Расходы общесистемщика с 01.04.2011 г.: попадет ли в них стоимость товаров, приобретенных у единоналожника в 2010 году
ВОПРОС. В 2010 году предприниматель на общей системе налогообложения приобрел у единоналожника товары для дальнейшей перепродажи. Реализовать данные товары и получить за них деньги удалось только во II квартале 2011 года, т. е. после 01.04.2011 г., когда начал действовать запрет на включение в расходы стоимости товаров, приобретенных у единоналожников. Можно ли во II квартале 2011 года учесть расходы на приобретение такого товара?
ОТВЕТ. Нет, предприниматель на общей системе не сможет учесть расходы на приобретение такого товара, если он был реализован во II квартале 2011 года. Объясним почему.
Так, начиная с 01.04.2011 г. (II квартала) расходы общесистемщиков от продажи товаров формируются согласно правилам статьи 177 НКУ:
— принимаются во внимание только документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (пункт 177.2 НКУ);
— в расходы не включаются суммы «входящего» НДС, если предприниматель — плательщик этого налога (пункт 177.3 НКУ);
— перечень расходов производства (обращения), на которые может уменьшаться доход перед налогообложением, приведен в разделе III НКУ (177.4 НКУ);
— расходы должны быть непосредственно связаны с доходом, поэтому стоимость приобретенного товара отражается в графе 6 Книги УДР только после того, как будет отражен доход от его реализации (пункт 177.4 НКУ, пункт 3.6 Порядка № 1025).
Можно сказать, что в целом принцип формирования расходов не поменялся по сравнению с правилами, которые действовали в 2010 году, когда и приобретался данный товар (как и в I квартале 2011 года). Так, предприниматели на общей системе также могли учесть сумму расходов на приобретение товаров только после того, как они были проданы и оплачены, поэтому в нашем случае эти расходы не были учтены при расчете чистого дохода.
Теперь же, как уже было сказано, для формирования расходов нужно руководствоваться исключительно правилами НКУ, указанными выше. А значит, кроме прочих «расходных» условий, с 01.04.2011 г. нужно ориентироваться на перечень раздела III НКУ, подпункт 139.1.12 которого запрещает включать в расходы стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у физлиц-единоналожников (кроме оплаты услуг информатизации).
Поэтому, даже несмотря на то, что расходы были понесены в 2010 году (до вступления в силу
раздела III НКУ), предприниматель не вправе включить в них закупочную стоимость такого товара, так как сейчас это запрещено подпунктом 139.1.12 НКУ. Добавим, что разрешенные разделом III НКУ расходы, понесенные в 2010 году, могут учитываться предпринимателем и после 01.04.2011 г.Вместе с тем обнадежить предпринимателей может
законопроект № 8521, о нем и приготовленных им изменениях в НКУ мы писали в «СД», 2011, № 12, с. 9. Так, кроме введения новых правил работы для «упрощенцев», его положения предусматривают исключение подпункта 139.1.12 НКУ. В «СД», 2011, № 14, с. 2, мы отмечали, что текст этого запонопроекта принят в первом чтении, доработан и готов к принятию, которое, скорее всего, произойдет в сентябре, а уже в октябре 2011 года вступят в силу изменения.Документы консультации
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Порядок № 1025 — Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.
