Витрати загальносистемника з 01.04.2011 р.: чи потрапить до них вартість товарів, придбаних у єдиноподатника у 2010 році?
ЗАПИТАННЯ. У 2010 році підприємець на загальній системі оподаткування придбав у єдиноподатника товари для подальшого перепродажу. Реалізувати ці товари та отримати за них гроші вдалося лише в II кварталі 2011 року, тобто після 01.04.2011 р., коли почала діяти заборона на включення до витрат вартості товарів, придбаних у єдиноподатників. Чи можна у II кварталі 2011 року врахувати витрати на придбання такого товару?
ВІДПОВІДЬ. Ні, підприємець на загальній системі не зможе
врахувати витрати на придбання такого товару, якщо його було реалізовано у II кварталі 2011 року. Пояснимо чому.Так, починаючи з 01.04.2011 р. (II кварталу) витрати загальносистемників від продажу товарів формуються згідно з правилами
статті 177 ПКУ:— беруться до уваги лише документально підтверджені витрати, пов’язані з підприємницькою діяльністю (
пункт 177.2 ПКУ);— до витрат не включаються суми «вхідного» ПДВ, якщо підприємець — платник цього податку (
пункт 177.3 ПКУ);— перелік витрат виробництва (обігу), на які може зменшуватися дохід перед оподаткуванням, наведено в
розділі III ПКУ (пункт 177.4);—
витрати мають бути безпосередньо пов’язані з доходом, тому вартість придбаного товару відображається у графі 6 Книги ОДВ лише після того, як буде відображено дохід від його реалізації (пункт 177.4 ПКУ, пункт 3.6 Порядку № 1025).Можна сказати, що в цілому принцип формування витрат не змінився порівняно з правилами, що діяли у 2010 році, коли й було придбано цей товар (як і в I кварталі 2011 року). Так, підприємці на загальній системі також могли врахувати суму витрат на придбання товарів лише після того, як їх було продано та оплачено, тому в нашому випадку ці витрати
не були враховані при розрахунку чистого доходу.Тепер же, як уже було зазначено, для формування витрат потрібно керуватися виключно правилами
ПКУ, переліченими вище, а значить, крім інших «витратних» умов, з 01.04.2011 р. орієнтуватися на перелік розділу III ПКУ, підпункт 139.1.12 якого забороняє включати до витрат вартість товарів (робіт, послуг), придбаних у фізосіб-єдиноподатників (крім оплати послуг інформатизації).Тому навіть незважаючи на те, що витрати було понесено у 2010 році (до набуття чинності
розділом III ПКУ), підприємець не має права включити до них закупівельну вартість такого товару, оскільки зараз це заборонено підпунктом 139.1.12 ПКУ. Додамо, що дозволені розділом III ПКУ витрати, понесені у 2010 році, можуть враховуватися підприємцем і після 01.04.2011 р.Водночас дати підприємцям надію може
Законопроект № 8521 (про нього та приготовані ним зміни до ПКУ ми писали у «ВД», 2011, № 12, с. 9). Так, крім запровадження нових правил роботи для «спрощенців», його положення передбачають виключення підпункту 139.1.12 ПКУ. У «ВД», 2011, № 14, с. 2, ми зазначали, що текст цього Законопроекту, прийнятий у першому читанні, доопрацьований і готовий до прийняття, що, найімовірніше, станеться у вересні, а вже в жовтні 2011 року наберуть чинності зміни.Документи консультації
ПКУ
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.Порядок № 1025 — Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, які вибрали спрощену систему оподаткування, та фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1025.
