Как стать единоналожником с 01.01.2012 г. и как расстаться с «упрощенкой»
В прошлых номерах «СД» мы изучали основные изменения в работе предпринимателей-упрощенцев по тексту проекта. Сейчас наконец появился окончательный текст Закона об «упрощенке», уже подписанный Президентом. Поэтому сначала скажем несколько слов о том, что изменилось по сравнению с проектом, а затем будем разбираться с нюансами перехода на упрощенную систему с 01.01.2012 г. По пути разберемся с особенностями учета операций, совершенных в «переходный период», а также повторим алгоритм перехода с единого налога на общую систему налогообложения.
Итак, приступим.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 4014 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые иные законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI.
Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.
Порядок № 1025 — Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.
Порядок № 599 — Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.
Самые последние изменения
Буквально на днях появился долгожданный текст Закона № 4014, в котором изложена реформа упрощенной системы налогообложения. До этого момента мы разбирались с новой «упрощенкой» по тексту последнего проекта, который, кстати, практически не отличается от текста Закона № 4014.
Судите сами — оба текста отличаются лишь четырьмя нормами:
1) в Законе № 4014 количество наемных работников у единоналожников группы 3 увеличено до 20 человек. Таким образом, единоналожниками с 01.01.2012 г. смогут стать даже те предприниматели, которые имеют доход не выше 3 млн грн. и используют не более 20 наемных работников;
2) в Законе № 4014 уже не предусмотрена обязательная НДС-регистрация единоналожников группы 3 в случае получения ими дохода от продажи работ (услуг) плательщикам НДС в сумме, превышающей 300 тыс. грн.
На этом стоит остановиться подробнее. Так, из последней, официальной редакции части 4 пункта 293.8 Налогового кодекса можно сделать вывод о том, что с 01.01.2012 г. единоналожники освобождены от обязанности быть плательщиками НДС, независимо от оборотов (разумеется, при условии, что они не выходят за рамки упрощенной системы налогообложения). То есть вернулась ситуация, имевшая место до 01.01.2011 г.
При этом стать единоналожником — плательщиком НДС (группа 3, ставка единого налога 3 % с НДС) смогут только:
— общесистемщики — плательщики НДС, которые переходят на единый налог в группу 3 (пункт «а» части 4 пункта 293.8 Налогового кодекса);
— общесистемщики — неплательщики НДС, которые переходят на единый налог в группу 3 и одновременно регистрируются в качестве плательщиков НДС (если имеют право на добровольную НДС-регистрацию справка 1) — пункт «в» части 4 пункта 293.8 Налогового кодекса;
— единоналожники группы 3 (со ставкой единого налога 5 %), у которых за последние 12 календарных месяцев объем дохода от продажи работ (услуг) плательщикам НДС превысил 300 тыс. грн. (пункт «г» части 4 пункта 293.8 Налогового кодекса). Обратите внимание: такие единоналожники имеют право стать плательщиками НДС (могут им воспользоваться, а могут — и нет), а вот обязанности регистрироваться в качестве плательщиков НДС у них больше нет.
Если же единоналожник группы 3 не набрал 300 тыс. грн. дохода от продажи работ или услуг (товары не в счет!) плательщикам НДС, то получается, что он не может зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и выбрать ставку единого налога 3 %, даже если:
— объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев у него больше 300 тыс. грн.;
— или объем поставок плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев превышает 50 % общего объема поставок.
Что же касается пункта «б» части 4 пункта 293.8 Налогового кодекса, то с ним на сегодняшний день вообще ничего не понятно. В нем речь идет о том, что предприниматель-единоналожник, который уже является плательщиком НДС, переходит на ставку единого налога 3 % (т. е. текущая ставка единого налога у него не 3 %). Но такого просто не может быть, ведь:
— единоналожники группы 1 или 2 вообще не имеют права быть плательщиками НДС;
— единоналожники группы 3 (со ставкой 5 %) не могут быть плательщиками НДС до тех пор, пока не достигнут годового объема дохода от продажи работ (услуг) плательщикам НДС — 300 тыс. грн. (иначе они не подпадают под определение «лица», данное в подпункте 14.1.139 Налогового кодекса).
Что разъяснят налоговики по этому поводу, остается только догадываться. Возможно, они разрешат единоналожнику группы 3 добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и подать заявление о выборе ставки единого налога 3 %. Хотя формально никаких оснований для таких действий у предпринимателя нет;
3) в Закон № 4014 добавлена норма об освобождении от обложения НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов по кодам согласно УКТ ВЭД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10, осуществляемых субъектами специального режима налогообложения, установленного статьей 209 Налогового кодекса;
4) из Закона № 4014 исключена норма, которая была в проекте, о продлении освобождения от НДС операций по поставке мехового сырья и об освобождении от НДС операций по поставке необработанных шкур (импорт и экспорт).
Вот и все изменения, которые имеются в тексте Закона № 4014 по сравнению с его проектом. Теперь приступим непосредственно к вопросам, касающимся перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2012 г.
В какую группу единоналожников вступать
Предприниматели, скорее всего, уже определились с тем, на какой системе налогообложения им работать в следующем году. Если их выбор пал на упрощенную систему, то в первую очередь, следует решить, в какой группе работать.
Группа 1
Предприниматель, который решил стать единоналожником группы 1, должен учитывать следующее:
1) в течение всего 2011 года у него не должно было быть ни одного наемного работника (т. е. ни одного трудового договора);
2) общий доход за 2011 год не должен превышать 150 тыс. грн. Напоминаем, что показатель дохода при переходе на упрощенную систему налогообложения нынешних общесистемщиков будет рассчитываться не так, как чистый доход. Он должен включать в себя выручку от продажи товаров (работ, услуг), бесплатно полученные товары, задолженность поставщикам, по которой истек срок исковой давности, и др. (подробнее о том, что включается в показатель «доход единоналожника», см. в «СД», 2011, № 22, с. 7). Что же касается действующих фикспатентщиков и единоналожников, то они, вероятно, ничего пересчитывать не будут, а смогут воспользоваться показателем выручки за 2011 год (часть «г» пункта 5 Заключительных положений Закона № 4014).
При этом в подпункте 298.1.4 Налогового кодекса сказано, что предприниматели, желающие перейти на единый налог с 01.01.2012 г., должны были в течение всего 2011 года соответствовать новым ограничениям, указанным в пункте 291.4 Налогового кодекса. Что касается дохода и количества наемных работников, то с этим действительно можно согласиться.
Однако помимо предельной величины дохода и количества работников, в подпункте 298.1.4 Налогового кодекса речь идет также о видах деятельности, запрещенных для единоналожников группы 1. Нужно ли учитывать и это ограничение в течение всего года, предшествующего переходу на единый налог? Неужели попасть в группу 1 смогут лишь те предприниматели, которые в течение всего 2011 года торговали на рынке и ни разу не продавали товар другим предпринимателям или юрлицам справка 2? На наш взгляд, такое требование нелогично и не должно применяться на практике. Надеемся, что так оно и будет, хотя формально налоговики вполне могут предъявлять подобные требования к предпринимателям.
Группа 2
Предприниматель, который намерен стать единоналожником группы 2, обязан выполнять такие условия:
1) в течение всего 2011 года у него должно было быть не более 10 наемных работников (при этом не учитываются работники, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами или для ухода за ребенком);
2) общий доход за 2011 год не должен превышать 1 млн грн. Напоминаем, что показатель дохода при переходе на упрощенную систему налогообложения нынешних общесистемщиков будет рассчитываться не так, как чистый доход (подробнее о том, что включается в доходы единоналожника, см. «СД», 2011, № 22, с. 7). Что же касается действующих фикспатентщиков и единоналожников, то они, вероятно, ничего пересчитывать не будут, а смогут воспользоваться показателем выручки за 2011 год (часть «г» пункта 5 Заключительных положений Закона № 4014).
При этом пункт 291.4 Налогового кодекса запрещает единоналожникам группы 2 предоставлять услуги общесистемщикам (предпринимателям или юрлицам), а также заниматься посреднической деятельностью при купле, продаже или аренде недвижимого имущества, либо оценивать недвижимое имущество. На наш взгляд, придерживаться данных правил нужно уже с 01.01.2012 г., т. е. после перехода в группу 2. Однако теоретически существует вероятность того, что налоговики могут «не пускать» в группу 2 тех предпринимателей, которые занимались указанными видами деятельности в 2011 году (подпункт 298.1.4 Налогового кодекса). Но все же надеемся, что на практике восторжествует здравый смысл.
Группа 3
Предприниматель, который желает стать единоналожником группы 3, должен учитывать следующее:
1) в течение всего 2011 года у него должно было работать не более 20 человек (при этом не учитываются работники, которые находились в отпуске в связи с беременностью и родами или для ухода за ребенком);
2) общий доход за 2011 год не должен превышать 3 млн грн. Напоминаем, что показатель дохода при переходе на упрощенную систему налогообложения нынешних общесистемщиков будет рассчитываться не так, как чистый доход (подробнее о том, что включается в доходы единоналожника, см. «СД», 2011, № 22, с. 7).
Что же касается действующих фикспатентщиков и единоналожников, то они, вероятно, ничего пересчитывать не будут, а смогут воспользоваться показателем выручки за 2011 год (часть «г» пункта 5 Заключительных положений Закона № 4014);
3) предприниматель может выбрать ставку единого налога на свое усмотрение: 5 % (без регистрации плательщиком НДС) или 3 % (при условии регистрации в качестве плательщика НДС). Однако ставка единого налога 3 % доступна не всем единоналожникам группы 3 — ее могут избрать лишь те предприниматели, которые:
— сейчас работают на общей системе налогообложения и уже являются плательщиками НДС (зарегистрированы в 2011 году), а с 01.01.2012 г. намерены перейти на единый налог;
— сейчас работают на общей системе налогообложения и имеют право зарегистрироваться в качестве плательщика НДС с 01.01.2012 г. (т. е. имеют право на добровольную НДС-регистрацию справка 1), и кроме того, с 01.01.2012 г. намерены перейти на единый налог.
Со II квартала 2012 года перейти на ставку единого налога 3 % смогут еще единоналожники группы 3, работающие по ставке 5 %, у которых объем поставок работ (услуг) плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн. При этом в заявлении об НДС-регистрации должна быть указана желаемая дата регистрации — 1 апреля 2012 года.
При этом пункт 291.4 Налогового кодекса не содержит конкретных запретов на виды деятельности для единоналожников группы 3 (такие запреты изложены далее — в пункте 291.5 Налогового кодекса). Однако в пункте 5 Заключительных положений Закона № 4014 сказано, что желающие быть единоналожниками с 01.01.2012 г. должны соответствовать требованиям статьи 291 Налогового кодекса.
Понятно, что здесь имеются в виду требования, касающиеся предельной выручки и количества наемных работников. Но означает ли это, что потенциальные единоналожники должны были в течение всего 2011 года осуществлять только ту деятельность, которая не запрещена пунктом 291.5 Налогового кодекса? Нет, и мы настаиваем на этом — в 2011 году будущие единоналожники могли заниматься любыми видами деятельности. А новые запреты по видам деятельности им следует соблюдать лишь с 01.01.2012 г., т. е. после перехода в группу 3 единоналожников.
Общую схему перехода в соответствующую группу единоналожников покажем на рисунке на с. 12.
Как стать единоналожником с 01.01.2012 г.
Для того чтобы стать единоналожником с 01.01.2012 г., предприниматель должен подать в налоговую заявление об избрании упрощенной системы налогообложения. Форма и порядок подачи такого заявления будут утверждены Минфином (пункт 298.7 Налогового кодекса). Как только они появятся, мы сразу об этом сообщим. Единственное, о чем можно с уверенностью говорить, — в 2012 году такое заявление следует подать не позже 25.01.2012 г. (пункт 5 Заключительных положений Закона № 4014). Правда, лучше это сделать до 20.01.2012 г., поскольку уплатить единый налог за январь 2012 года, можно только не позднее 20.01.2012 г.
Получив от предпринимателя указанное заявление, налоговики в течение 10 календарных дней выдадут ему свидетельство единоналожника (нового образца). Такое свидетельство выдается бесплатно и на неограниченный срок, т. е. предприниматель сможет работать на едином налоге все время до тех пор, пока не захочет перейти на упрощенную систему или не нарушит требования, установленные для единоналожников.
Правда, выдать свидетельства сразу всем желающим в столь короткий срок в 2012 году будет сложно. Поэтому Закон № 4014 предусмотрел следующее: нынешние единоналожники и фикспатентщики, которые подадут заявление о переходе на упрощенную систему не позже 25.01.2012 г., будут приняты в ряды единоналожников и смогут работать на основании старого Свидетельства единоналожника или старого фикспатента (выданного на 2011 год) до тех пор, пока налоговики не поменяют их на новое. А произойти это должно не позже 31.05.2012 г.
Как стать единоналожником в течение 2012 года
Если предприниматель решит перейти на упрощенную систему налогообложения не с 01.01.2012 г., а в течение года, то он должен учитывать следующее:
— решение о переходе на упрощенную систему может быть принято только один раз в течение календарного года;
— заявление о выборе упрощенной системы следует подавать не позже чем за 15 календарных дней до начала того квартала, с которого предприниматель желает стать единоналожником.
Если же предприниматель только зарегистрировался и намерен сразу стать единоналожником, он может подать заявление о выборе упрощенной системы налогообложения до окончания того месяца, в котором произошла его госрегистрация. В таком случае свидетельство единоналожника ему должны выдать сразу — в день получения от него указанного заявления (пункт 299.6 Налогового кодекса).
Нужно учитывать, что к заявлению о выборе упрощенной системы обязательно прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, осуществленный по правилам, действующим для единоналожников (т. е. за прошлый год нужно будет рассчитать такой показатель, как «доход единоналожника»). При этом если в прошлом году предприниматель прекратил деятельность (снялся с госрегистрации), а в этом году снова зарегистрировался и намерен стать единоналожником, то он должен, рассчитывая доход за прошлый год, учитывать все доходы, в том числе и от той деятельности, которая была прекращена.
Форма расчета дохода за прошлый год будет утверждена Минфином.
В общем случае свидетельство единоналожника выдают в течение 10 календарных дней после получения заявления от предпринимателя.
Оригинал свидетельства нужно тщательно хранить и предъявлять контролирующим органам при проверке. А вот копия его должна размещаться на рабочем месте предпринимателя и/или его наемного работника .
Как перейти с упрощенной системы на общую с 01.01.2012 г.
Те предприниматели, которые в 2011 году работают на едином налоге, а с 01.01.2012 г. намерены перейти на общую систему налогообложения, должны действовать так:
— не позже 05.01.2012 г. подать в налоговую отчет единоналожника за 2011 год;
— вместе с отчетом сдать Свидетельство единоналожника на 2011 год и справки о трудовых отношениях с наемными работниками (при их наличии) (пункт 6 Порядка № 599);
— не подавать отдельное заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения;
— не подавать заявление о выборе упрощенной системы налогообложения на 2012 год.
Выполнив все указанные действия, с 01.01.2012 г. предприниматель окажется на общей системе налогообложения. При этом ему нужно помнить о том, что:
— если за прошедший год выручка предпринимателя превышает 300 тыс. грн., он должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Заявление на НДС-регистрацию можно подать не позже 10.01.2012 г. (пункт 183.4 Налогового кодекса);
— первая же выручка, полученная в наличной форме на общей системе налогообложения, должна быть проведена через РРО (поэтому еще до перехода на общую систему нужно приобрести РРО и зарегистрировать его в налоговой);
— торговля за наличные, платные бытовые услуги и деятельность в сфере развлечений подлежат патентованию. Поэтому предприниматель, занимающийся такими видами деятельности на общей системе, обязан уплачивать сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (проще говоря — приобрести патент);
— с 01.01.2012 г. нужно будет зарегистрировать в налоговой новую Книгу УДР (по форме из Порядка № 1025) и все записи осуществлять в ней (а если есть наемные работники, участвующие в торговле, то для каждого из них нужно еще завести и зарегистрировать Книгу УДР). Книгу ф. № 10 следует сдать налоговикам;
— предприниматели на общей системе налогообложения уплачивают НДФЛ, налог на землю, плату за недра, плату за пользования лесными ресурсами и сбор за специальное использования воды (от которых освобождены единоналожники).
Как будут переходить с упрощенной системы на общую в 2012 году
Для того чтобы отказаться от упрощенной системы налогообложения в течение 2012 года (и далее), предпринимателям достаточно будет подать заявление об отказе от единого налога не позже чем за 10 календарных дней до начала того квартала, с которого он желает перейти на общую систему налогообложения (подпункт 298.2.1 Налогового кодекса).
Далее, помимо добровольного перехода на общую систему налогообложения, единоналожников могут «исключить» из числа упрощенцев и в обязательном порядке:
1) в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога групп 1 и 2 и неосуществления такими плательщиками перехода на применение другой ставки — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение;
2) в случае превышения в течение календарного года объема дохода, установленного подпунктом 3 пункта 291.4 Налогового кодекса, плательщиками единого налога групп 1 и 2, использовавших право на применение других ставок, установленных для группы 3, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение;
3) в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога групп 3 и 4 — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение;
4) в случае применения плательщиком единого налога иного способа расчетов, нежели указанные в пункте 291.7 Налогового кодекса (например, при проведении бартерных операций или взаимозачете), — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов;
5) в случае осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или состоялось изменение организационно-правовой формы;
6) в случае превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение;
7) в случае осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица-предпринимателя, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;
8) в случае уплаты до окончания предельного срока погашения налогового долга, возникшего у плательщика единого налога в течение двух последовательных кварталов, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен такой налоговый долг.
Как видим, переход на общую систему налогообложения во всех случаях происходит после окончания того квартала, в котором допущено нарушение. Поэтому «соскочить» с единого налога быстро уже не получится (например, как сейчас — совершив «запретный» вид деятельности, единоналожник оказывается на общей системе с этого же дня) — в любом случае до конца квартала придется дорабатывать на упрощенной системе налогообложения.
Аннулированное свидетельство единоналожника необходимо вернуть в свою налоговую в течение 10 дней со дня его аннулирования.
Переходные операции
Особенности отражения доходов, расходов и НДС при переходе с общей системы на единый налог или с единого налога на общую систему приведем в табл. 1, 2, 3 и 4.
Таблица 1
С общей системы на единый налог: переходные операции
| Операции и платежи на едином налоге | 1 событие — общая система | 2 событие — единый налог | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы | |||
| Поступила оплата за товар (работы, услуги) | Отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги) | Получена оплата за товары (работы, услуги), отгруженные в период работы на общей системе | При работе на общей системе налогообложения предприниматели отражают доход только на дату получения оплаты. Поэтому факт отгрузки товара или подписания акта приема-передачи работ, услуг на общей системе налогообложения не приводит к отражению дохода. А это означает, что после перехода на единый налог предприниматель обязан включать в доход суммы, поступающие ему от покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), даже если такие товары (работы, услуги) были отгружены (выполнены) еще в периоде работы на общей системе налогообложения (часть 6 пункта 292.11 Налогового кодекса). При этом расходы на покупку товаров, оплата за которые поступила на едином налоге, вероятно, вовсе не будут учтены, поскольку: |
| Отгружен товар (подписан акт приема-передачи работ, услуг), оплата за который поступила ранее | Получен аванс от покупателя | Отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги) | При работе на едином налоге датой получения дохода является дата поступления средств в кассу или на текущий счет предпринимателя (пункт 292.6 Налогового кодекса). Следовательно, факт отгрузки товара (подписания акта приема-передачи работ, услуг) значения не имеет и доход при этом отражать не нужно. Более того, доход от продажи таких товаров (работ, услуг) уже был отражен в периоде работы на общей системе (на дату получения аванса), поэтому повторно отражать его смысла нет |
| Оплачен товар (работы, услуги) | Перечислена предоплата поставщику | Получен товар (подписан акт приема-передачи работ, услуг) | Единоналожники групп 1, 2 и 3 (неплательщики НДС) не обязаны вести учет расходов, поэтому, скорее всего, они вообще не будут отражать расходы. Единоналожники группы 3, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, должны вести учет доходов и расходов по специальной форме, утвержденной Минфином. Как только она появится, мы объясним, как правильно отражать расходы на покупку товаров (работ, услуг) при переходных операциях |
| Получен товар (работы, услуги) | Получен товар (подписан акт приема-передачи работ, услуг) | Перечислена оплата поставщику | |
| Налоги и взносы | |||
| ЕСВ «за себя» | Уплачивался по ставке 34,7 % от чистого дохода | Уплачивается по ставке 34,7 % от минимальной зарплаты соответствующего месяца | Единоналожник уплачивает ЕСВ «за себя» ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным (например, за январь 2012 г. — не позже 17.02.2012 г.). Напоминаем, что на общей системе предприниматель уплачивал ЕСВ «за себя» раз в квартал — одновременно с авансовыми платежами по НДФЛ. А после 31.12.2011 г. он должен произвести окончательный расчет с ПФ (подать отчет по ф. № Д5) и: |
| Налог на землю (арендная плата за землю) | Если предприниматель использует в хозяйственной деятельности собственный земельный участок или землю, относительно которой имеет право постоянного пользования, он обязан платить земельный налог. Если земля арендуется у местных органов власти, предприниматель обязан уплачивать арендную плату за землю | Если в хозяйственной деятельности используется собственный земельный участок или земля, относительно которой имеется право постоянного пользования, земельный налог платить не нужно (пункт 297.1 Налогового кодекса). Если земля взята в аренду у местных органов власти, единоналожник обязан уплачивать за нее арендную плату (освобождения нет) | Есть нюанс со сдачей земли в аренду (отдельно или вместе с недвижимостью). Налоговики считают, что сдача земли (помещений) в аренду не относится к хозяйственной деятельности предпринимателя-арендодателя, поэтому в таком случае требуют даже от единоналожников уплаты налога на землю. Согласиться с этим нельзя, поэтому если в свидетельстве об уплате единого налога указан такой вид деятельности, как сдача в аренду недвижимости (земли), то налог на землю единоналожник имеет полное право не платить (подробнее об этом И еще один момент: Такую декларацию лучше подать в течение 20 календарных дней после окончания первого месяца работы на упрощенной системе налогообложения. Кроме того, необходимо подать отчет по ф. № 20-ОПП в связи с переходом на единый налог (подробнее о нем см. «СД», 2011, № 15, с. 5) |
| Хмелесбор | Предприниматели, которые торгуют алкогольными напитками и пивом, обязаны уплачивать хмелесбор | Единоналожникам разрешено продавать пиво и столовые вина в розницу. При этом хмелесбор они могут не уплачивать | С 01.01.2012 г. единоналожникам больше не придется уплачивать хмелесбор (даже при торговле пивом или столовыми винами). При этом если на общей системе предприниматель осуществлял указанную деятельность и уплачивал хмелесбор, то после перехода на единый налог он должен подать налоговикам отчет по ф. № 20-ОПП и таким образом уведомить их о том, что в связи с переходом на упрощенную систему он больше не является плательщиком данного сбора |
| Плата за недра, за лесные ресурсы, за специальное использование воды | С 01.01.2012 г. единоналожники, так же как и предприниматели на общей системе налогообложения, обязаны уплачивать плату за недра, плату за лесные ресурсы и сбор за специальное использование воды, от которых они были освобождены до 01.01.2012 г. (Указом № 746). Поэтому если предприниматель осуществлял такие платежи в 2011 году, будучи на общей системе налогообложения, он должен продолжать их вносить и в 2012 году, даже если перейдет на единый налог | ||
Таблица 2
От плательщиков НДС — в ряды неплательщиков: переходные операции
| Операции неплательщика НДС | 1 событие — плательщик НДС | 2 событие — неплательщик НДС | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Товарные остатки, по которым был отражен налоговый кредит (НК) | Приобретены товары, отражен НК по НДС | Остатки приобретенных товаров (по которым был отражен НК) проданы предпринимателем после снятия | В соответствии с пунктом 184.7 Налогового кодекса при снятии с НДС-регистрации товарные остатки или основные средства, в отношении которых был начислен НК, нужно условно «продать» по обычным ценам, т. е. начислить НО по НДСв том периоде, в течение которого происходит снятие с НДС-регистрации. |
| Получение ранее проданных товаров (возврат от покупателей) | Товары проданы, отражено НО по НДС | После аннулирования НДС-регистрации ранее проданные товары возвращены покупателем (например, обнаружен дефект и пр.) | НО уменьшить нельзя, так как предприниматель уже не является плательщиком НДС (пункт 192.2 Налогового кодекса) |
| Возврат ранее приобретенных товаров (возврат поставщикам) | Товары приобретены, отражен НК по НДС | После аннулирования НДС-регистрации ранее купленные товары возвращены продавцу (например, обнаружен дефект и пр.) | НК уменьшать не нужно, поскольку предприниматель уже не является плательщиком НДС (часть «б» подпункта 192.1.1 Налогового кодекса). |
| Ошибки по НДС | Допущена ошибка в декларации по НДС | Выявлена ошибка, однако предприниматель уже не является плательщиком НДС | Налоговики, как и прежде, считают, что поскольку предприниматель в случае аннулирования НДС-регистрации исключается из Реестра плательщиков НДС, то уточняющий расчет за период, в котором он был плательщиком НДС, он подать не может. Вместе с тем, не исключено, что они могут штрафовать предпринимателя за ошибки, допущенные в периоде работы в качестве плательщика НДС |
Таблица 3
С единого налога на общую систему: переходные операции
| Операции и платежи на общей системе | 1 событие — единый налог | 2 событие — общая система | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы/расходы | |||
| Доход за год превысил предел | В течение года общая сумма дохода превысила предел: | Необходимо перейти на общую систему с квартала, следующего за кварталом превышения | С суммы превышения необходимо уплатить единый налог по ставке 15 % (пункт 293.4 Налогового кодекса) |
| Поступила оплата за товар (работы, услуги) | Отгружены товары (подписан акт приема-передачи работ, услуг) | Получена оплата за товары (работы, услуги), отгруженные в периоде работы на упрощенной системе | Полученная оплата включается в доход (графа 3 Книги УДР), а расходы на приобретение ныне проданного товара — в расходы предпринимателя (графа 6 Книги УДР). Система налогообложения, на которой находился предприниматель в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), роли не играет. Однако для отражения расходов необходимо иметь расчетный (платежный) документ, подтверждающий факт их осуществления |
| Отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги), оплата за который поступила ранее | Получен аванс от покупателя | Отгружен товар (подписан акт приема-передачи работ, услуг) | При работе на общей системе налогообложения доходом предпринимателя считается выручка, полученная в денежной или неденежной форме (пункт 177.2 Налогового кодекса). Поэтому факт отгрузки товара или подписания акта приема-передачи работ, услуг не влечет за собой необходимость отражать доход. Более того, такой доход уже был учтен при работе на едином налоге — на дату получения аванса. А значит, он обложен единым налогом и поэтому НДФЛ не облагается. Что же касается расходов на покупку такого товара, то на их сумму нельзя уменьшить доход, поскольку, как мы уже выяснили, при отгрузке товаров доход у общесистемщика просто не возникает |
| Получен товар | Перечислена предоплата поставщику | Получен товар | Расходы на покупку товара можно будет учесть (записать в Книгу УДР), но только после того, как по нему произойдут оба события (оплата и получение): Таким образом, тот факт, что товар был куплен в период работы на едином налоге (получен, оплачен либо то и другое сразу), роли не играет. Главное, чтобы у предпринимателя был в наличии документ, подтверждающий факт осуществления расходов на покупку такого товара |
| Оплачен товар | Получен товар | Перечислена оплата поставщику | |
| Получены работы (услуги) | Перечислена предоплата поставщику (аванс) | Подписан акт приема-передачи работ, услуг | Судя по Порядку № 1025, общесистемщик включает в расходы стоимость приобретенных работ (услуг) в момент их оплаты, однако предоплата (аванс) за работы (услуги) в расходы не включается согласно подпункту 139.1.3 Налогового кодекса. Поэтому стоимость предоплаченных работ (услуг) можно включить в расходы (записать в графу 10 Книги УДР) только после их получения (подписания акта приема-передачи работ, услуг). А поскольку это происходит уже при работе на общей системе налогообложения, стоимость таких услуг включается в расходы предпринимателя-общесистемщика (при наличии документа об их оплате) |
| Оплачены работы (услуги) | Подписан акт приема-передачи работ, услуг | Перечислена оплата поставщику за ранее полученные работы (услуги) | Судя по Порядку № 1025, общесистемщик включает в расходы стоимость приобретенных работ (услуг) в момент их оплаты. Соответственно, если оплата происходит на общей системе налогообложения, стоимость услуг включается в расходы общесистемщика (записывается в графу 10 книги УДР). Для этого нужно иметь документ, подтверждающий факт оплаты работ (услуг). Однако если по своей сути оплаченные расходы не связаны с деятельностью предпринимателя на общей системе налогообложения (например, если с 01.04.2012 г. предприниматель перешел на общую систему, а 02.04.2012 г. уплатил аренду за I квартал 2012 года — период, когда он работал на едином налоге), мы бы не советовали отражать расходы. Ведь такие платежи не связаны с получением дохода на общей системе налогообложения |
| ЕСВ и налог на землю | |||
| ЕСВ «за работников» | Имеется задолженность по заработной плате, не выплаченная вовремя | Выплачена на общей системе задолженность по зарплате, которая была начислена в периоде работы на едином налоге | ЕСВ «за работников» уплачивается по одним и тем же правилам как единоналожниками, так и предпринимателями на общей системе налогообложения |
| Используется труд наемных работников в последний месяц работы на едином налоге (например, в декабре) | Выплачена зарплата, начисленная до перехода на общую систему (например, предприниматель перешел на общую систему с 1 января и в начале января выплатил работникам зарплату за декабрь, т. е. за труд, который использовался в периоде работы на едином налоге) | В расходы общесистемщика включается зарплата, выплаченная работникам за использование их труда в период работы на едином налоге (выплаченная в отчетном месяце зарплата записывается в графу 9 | |
| ЕСВ «за себя» | Уплачивается по ставке 34,7 % от минимальной зарплаты соответствующего месяца (уплата ежемесячная) | Уплачивался по ставке 34,7 % от чистого дохода | Чистый доход определяется как разница между доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с этим доходом. ЕСВ «за себя» уплачивается раз в квартал (до 15.03, 15.05, 15.08 и 15.11) в сумме, равной 34,7 % х Чистый доход первого квартала работы на общей системе. По окончании отчетного года происходит окончательный расчет с ПФ и предприниматель: |
| Налог на землю | За собственные земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности, не уплачивается | Уплачивается по общим правилам | При переходе в течение года на общую систему налогообложения следует подать в налоговую по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по плате за землю (по аналогии с приобретением права на новый земельный участок) — в течение 20 календарных дней после окончания первого месяца работы на общей системе |
| Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности | Не уплачивается при торговле за наличные, предоставлении платных бытовых услуги или в случае осуществления деятельности в сфере развлечений | Уплачивается при торговле за наличные, предоставлении платных бытовых услуг или в случае осуществления деятельности в сфере развлечений | Прежде чем перейти на общую систему налогообложения, предпринимателю следует приобрести торговый патент (иными словами, уплатить сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности). Такой сбор уплачивается авансом — до 15 числа месяца, предшествующего тому, с которого предприниматель начнет заниматься указанной деятельностью на общей системе налогообложения |
| Плата за недра, за лесные | До 01.01.2012 г. единоналожники освобождены от таких платежей | Предприниматели на общей системе обязаны вносить указанные платежи (при необходимости) | После перехода на общую систему предприниматель должен проследить, не нужно ли ему вносить плату за лесные ресурсы, за недра или сбор за специальное использование воды. За воду, кстати, сейчас платят все предприниматели, в том числе те, которые используют ее исключительно для бытовых или санитарно-гигиенических нужд. Единственное исключение — арендаторы, которые не переоформили договор на поставку воды с водоканалом на себя (сбор за воду вместо них уплачивает арендодатель) |
Таблица 4
Из неплательщиков НДС — в ряды плательщиков: переходные операции
| Операции плательщика НДС | 1 событие — неплательщик НДС | 2 событие — плательщик НДС | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Оплачен ранее полученный товар (работы, услуги) | Получен товар (работы, услуги) от покупателя (НК не отражался) | Оплачен товар (работы, услуги), полученный еще до регистрации плательщиком НДС | НО и НК по завершающей операции (второе событие) не возникают. |
| Получен ранее оплаченный товар (работы, услуги) | Перечислена предоплата за товар (работы, услуги) (НК не отражался) | Получен товар (работы, услуги), оплаченный еще до регистрации плательщиком НДС | Дело в том, что налоговые обязательства у продавца товара/услуг возникают по правилу первого события только в случае, если на дату возникновения такого обязательства лицо является зарегистрированным плательщиком НДС и имеет свидетельство. По второму событию налоговые обязательства по НДС не возникают и не начисляются и соответственно НДС в бюджет не уплачивается (пункты 187.1 и 198.2 Налогового кодекса) |
| Получена оплата за товар, ранее отгруженный | Товар (работы, услуги) отгружен покупателю (НО не начислялось) | Получена оплата от покупателя за товар (работы, услуги), который был отгружен в тот период, когда продавец еще не был плательщиком НДС | |
| Отгружен товар, оплата за который уже поступила | Получен аванс от покупателя (НО не начислялось) | Отгружен покупателю товар (работы, услуги), оплаченный им в тот период, когда продавец еще не был плательщиком НДС | |
| Продан товар, приобретенный в период отсутствия НДС-регистрации | Приобретен товар (работы, услуги) | Продан товар (работы, услуги). То есть после НДС-регистрации произошла продажа товара (и отгрузка, и получение оплаты), который был куплен еще в период работы в качестве неплательщика НДС | Предприниматель не имеет права отражать НК по товару, который был им приобретен будучи неплательщиком НДС (отражать НК задним числом нельзя). |
| Продажа импортного товара | Ввезен импортный товар, при растаможке уплачен НДС | Импортный товар продан (и отгрузка, и оплата осуществлены после НДС-регистрации) | НО при продаже возникает в общем порядке, так как первое и второе события произошли после НДС-регистрации предпринимателя. |
Выводы
Чтобы стать единоналожником с 01.01.2012 г., предприниматель должен подать в налоговую заявление об избрании упрощенной системы налогообложения не позже 25.01.2012 г. Если же он решит перейти на упрощенную систему налогообложения не с 01.01.2012 г., а в течение года, то заявление о выборе упрощенной системы следует подавать не позже чем за 15 календарных дней до начала того квартала, с которого предприниматель желает стать единоналожником.
В случае когда предприниматель только зарегистрировался и намерен сразу стать единоналожником, он должен подать заявление о выборе упрощенной системы налогообложения до окончания того месяца, в котором произошла его госрегистрация.
Обратная ситуация — переход с единого налога на общую систему с 01.01.2012 г. предполагает следующие действия:
1) подать в налоговую отчет единоналожника за 2011 год не позже 05.01.2012 г.;
2) вместе с отчетом сдать Свидетельство единоналожника на 2011 год и справки о трудовых отношениях с наемными работниками (при их наличии);
3) не подавать отдельное заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения;
4) не подавать заявление о выборе упрощенной системы налогообложения на 2012 год.
Для того чтобы отказаться от упрощенной системы налогообложения в течение 2012 года (и далее) предпринимателям достаточно будет подать заявление об отказе от единого налога не позже чем за 10 календарных дней до начала того квартала, с которого он желает перейти на общую систему налогообложения.
Справочная информация (справка)
1 Добровольная НДС-регистрация доступна тем предпринимателям и юрлицам, у которых объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше 300 тыс. грн., но вместе с тем объемы поставок товаров, работ, услуг плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно превышают 50 % общего объема поставок. При этом налоговики настаивают на том, что такой предприниматель обязательно должен проработать не менее 12 календарных месяцев, перед тем как подавать заявление на НДС-регистрацию.
Согласно пункту 182.1 Налогового кодекса с 06.08.2011 г. добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС могут также субъекты хозяйствования, уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) которых превышает 300 тыс. грн. Тем не менее предпринимателям вряд ли удастся воспользоваться данной нормой, поскольку уставный капитал существует только у юрлиц, а балансовая стоимость активов — категория бухгалтерская, налоговики не разрешат физлицам-предпринимателям ее применять.
2 Розничная торговля, которая разрешена единоналожникам группы 1, предполагает продажу товаров исключительно населению.
3 Налоговики по этому поводу высказались так:
«ВОПРОС. Обязан ли покупатель — неплательщик НДС подписывать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, если на дату ее выписки такой покупатель был плательщиком НДС?
Ответ. В соответствии с п. 192.1 ст. 192 р. V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), определено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
В виде исключения п. 192.2 ст. 192 р. V НКУ разрешено уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщик в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, при условии возврата ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.
Учитывая приведенное, при осуществлении перерасчета в случаях возврата товаров предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя должны быть откорректированы одновременно. То есть законодательных оснований для корректировки налоговых обязательств у поставщика нет».
