Теми статей
Обрати теми

Спецпроект «Нова спрощенка». Як стати єдиноподатником з 01.01.2012 р. і як розстатися зі «спрощенкою»

Редакція ВД
Стаття

Як стати єдиноподатником з 01.01.2012 р. і як розстатися зі «спрощенкою»

 

У минулих номерах «ВД» ми вивчали основні зміни в роботі підприємців-спрощенців за текстом проекту. Зараз, нарешті, з'явився остаточний текст Закону про «спрощенку», уже підписаний Президентом. Тому спочатку скажемо декілька слів про те, що змінилося порівняно з проектом, а потім розбиратимемося з нюансами переходу на спрощену систему з 01.01.2012 р. Заодно розглянемо особливості обліку операцій, здійснених у «перехідний період», а також повторимо алгоритм переходу з єдиного податку на загальну систему оподаткування.

Тож розпочнемо.

Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Власне Діло»

 

Документи статті

Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 4014 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» від 04.11.2011 р. № 4014-VI.

Указ № 746 — Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99.

Порядок № 1025 — Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1025.

Порядок № 599 — Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.10.99 р. № 599.

 

Останні зміни

Буквально днями з'явився довгоочікуваний текст Закону № 4014, в якому викладено реформу спрощеної системи оподаткування. До цього моменту ми розбиралися з новою «спрощенкою» за текстом останнього проекту, який, до речі, майже не відрізняється від тексту Закону № 4014.

Судіть самі — обидва тексти відрізняються тільки чотирма нормами:

1) у Законі № 4014 кількість найманих працівників в єдиноподатників групи 3 збільшено до 20 осіб. Таким чином, єдиноподатниками з 01.01.2012 р. зможуть стати навіть ті підприємці, які мають дохід не більше 3 млн грн. і використовують не більше 20 найманих працівників;

2) у Законі № 4014 уже не передбачено обов'язкової ПДВ-реєстрації єдиноподатників групи 3 в разі отримання ними доходу від продажу робіт (послуг) платникам ПДВ у сумі, що перевищує 300 тис. грн.

На цьому варто зупинитися детальніше. Так, з останньої, офіційної редакції частини 4 пункту 293.8 Податкового кодексу можна зробити висновок про те, що з 01.01.2012 р. єдиноподатники, звільнені від обов'язку бути платниками ПДВ, незалежно від оборотів (зрозуміло, за умови, що вони не виходять за межі спрощеної системи оподаткування). Тобто повернулася ситуація, що мала місце до 01.01.2011 р.

При цьому стати єдиноподатником — платником ПДВ (група 3, ставка єдиного податку 3 % з ПДВ) зможуть тільки:

загальносистемники — платники ПДВ, які переходять на єдиний податок до групи 3 (пункт «а» частини 4 пункту 293.8 Податкового кодексу);

загальносистемники — неплатники ПДВ, які переходять на єдиний податок до групи 3 й одночасно реєструються як платники ПДВ (якщо мають право на добровільну ПДВ-реєстрацію довідка 1), — пункт «в» частини 4 пункту 293.8 Податкового кодексу;

єдиноподатники групи 3 (зі ставкою єдиного податку 5 %), в яких за останні 12 календарних місяців обсяг доходу від продажу робіт (послуг) платникам ПДВ перевищив 300 тис. грн. (пункт «г» частини 4 пункти 293.8 Податкового кодексу). Зверніть увагу: такі єдиноподатники саме мають право стати платниками ПДВ (можуть ним скористатися, а можуть — і ні), а от обов'язку реєструватися як платники ПДВ у них більше немає.

Якщо ж єдиноподатник групи 3 не набрав 300 тис. грн. доходу від продажу робіт або послуг (товари не враховуються!) платникам ПДВ, то виходить, що він не може реєструватися як платник ПДВ та обрати ставку єдиного податку 3 % , навіть якщо:

— обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців у нього більше 300 тис. грн.;

— або обсяг постачань платникам ПДВ за останні 12 календарних місяців перевищує 50 % загального обсягу постачань.

Що ж до пункту «б» частини 4 пункту 293.8 Податкового кодексу, то з ним на сьогодні взагалі нічого не зрозуміло. У ньому йдеться про те, що підприємець-єдиноподатник, який уже є платником ПДВ, переходить на ставку єдиного податку 3 % (тобто поточна ставка єдиного податку в нього не 3 %). Але такого просто не може бути, адже:

— єдиноподатники групи 1 або 2 взагалі не мають права бути платниками ПДВ;

— єдиноподатники групи 3 (зі ставкою 5 %) не можуть бути платниками ПДВ доти, доки не досягнуть річного обсягу доходу від продажу робіт (послуг) платникам ПДВ 300 тис. грн. (інакше вони не підпадають під визначення «особи», надане в підпункті 14.1.139 Податкового кодексу).

Які роз’яснення нададуть податківці з цього приводу, залишається тільки здогадуватися. Можливо, вони вирішать єдиноподатнику групи 3 добровільно зареєструватися як платник ПДВ і подати заяву про вибір ставки єдиного податку 3 %. Хоча формально жодних підстав для таких дій у підприємця немає;

3) до Закону № 4014 додано норму про звільнення від обкладення ПДВ операцій зі ввезення на митну територію України племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10, що здійснюються суб'єктами спеціального режиму оподаткування, встановленого статтею 209 Податкового кодексу;

4) із Закону № 4014 вилучено норму, що була у проекті, про продовження звільнення від ПДВ операцій з постачання хутряної сировини та про звільнення від ПДВ операцій з постачання необроблених шкур (імпорт та експорт).

От і всі зміни, які є в тексті Закону № 4014 порівняно з його проектом. Тепер розглянемо безпосередньо питання щодо переходу на спрощену систему оподаткування з 01.01.2012 р.

 

До якої групи єдиноподатників вступати

Підприємці, швидше за все, уже визначилися з тим, на якій системі оподаткування їм працювати наступного року. Якщо їх вибір випав на спрощену систему, то в першу чергу слід вирішити, в якій групі працювати.

 

Група 1

Підприємець, який вирішив стати єдиноподатником групи 1, повинен враховувати таке:

1) протягом усього 2011 року в нього не повинно було бути жодного найманого працівника (тобто жодного трудового договору);

2) загальний дохід за 2011 рік не повинен перевищувати 150 тис. грн. Нагадаємо, що показник доходу при переході на спрощену систему оподаткування нинішніх загальносистемників розраховуватиметься не так, як чистий дохід. Він повинен уключати виручку від продажу товарів (робіт, послуг), безоплатно отримані товари, заборгованість постачальникам, за якою минув строк позовної давності тощо (детальніше про те, що включається до показника «дохід єдиноподатника», ми говорили у «ВД», 2011, № 22, с. 7). Що ж до діючих фікспатентників і єдиноподатників, то вони, ймовірно, нічого перераховувати не будуть, а зможуть скористатися показником виручки за 2011 рік (частина «г» пункту 5 Прикінцевих положень Закону № 4014).

При цьому в підпункті 298.1.4 Податкового кодексу зазначено, що підприємці, які бажають перейти на єдиний податок з 01.01.2012 р., повинні були протягом усього 2011 року відповідати новим обмеженням, зазначеним у пункті 291.4 Податкового кодексу. Що стосується доходу та кількості найманих працівників, то з цим дійсно можна погодитися.

Проте, крім граничної величини доходу та кількості працівників, у підпункті 298.1.4 Податкового кодексу йдеться також про види діяльності, заборонені для єдиноподатників групи 1. Чи потрібно враховувати й це обмеження протягом усього року, що передує переходу на єдиний податок? Невже потрапити до групи 1 зможуть тільки ті підприємці, які протягом усього 2011 року торгували на ринку і жодного разу не продавали товар іншим підприємцям або юрособам довідка 2? На наш погляд, така вимога нелогічна і не повинна застосовуватися на практиці. Сподіваємося, що так воно й буде, хоча формально податківці цілком можуть висувати подібні вимоги до підприємців.

 

Група 2

Підприємець, який має намір стати єдиноподатником групи 2, зобов'язаний виконувати такі умови:

1) протягом усього 2011 року в нього мало бути не більше 10 найманих працівників (при цьому не враховуються працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами або для догляду за дитиною);

2) загальний дохід за 2011 рік не повинен перевищувати 1 млн грн. Нагадаємо, що показник доходу при переході на спрощену систему оподаткування нинішніх загальносистемників розраховуватиметься не так, як чистий дохід (детальніше про те, що включається до доходів єдиноподатника, див. «ВД», 2011, № 22, с. 7). Що ж до діючих фікспатентників і єдиноподатників, то вони, ймовірно, нічого перераховувати не будуть, а зможуть скористатися показником виручки за 2011 рік (частина «г» пункту 5 Прикінцевих положень Закону № 4014).

При цьому пункт 291.4 Податкового кодексу забороняє єдиноподатникам групи 2 надавати послуги загальносистемникам (підприємцям або юрособам), а також займатися посередницькою діяльністю при купівлі, продажу або оренді нерухомого майна, або оцінювати нерухоме майно. На наш погляд, дотримуватися цих правил потрібно вже з 01.01.2012 р., тобто після переходу до групи 2. Проте теоретично існує ймовірність того, що податківці можуть «не пускати» до групи 2 тих підприємців, які займалися зазначеними видами діяльності у 2011 році (підпункт 298.1.4 Податкового кодексу). Але все-таки сподіваємося, що на практиці переможе здоровий глузд.

 

Група 3

Підприємець, який бажає стати єдиноподатником групи 3, повинен враховувати таке:

1) протягом усього 2011 року в нього повинно було працювати не більше 20 осіб (при цьому не враховуються працівники, які перебували у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами або для догляду за дитиною);

2) загальний дохід за 2011 рік не повинен перевищувати 3 млн грн. Нагадаємо, що показник доходу при переході на спрощену систему оподаткування нинішніх загальносистемників розраховуватиметься не так, як чистий дохід (детальніше про те, що включається до доходів єдиноподатника, див. «ВД», 2011, № 22, с. 7).

Що ж до діючих фікспатентників і єдиноподатників, то вони, ймовірно, нічого перераховувати не будуть, а зможуть скористатися показником виручки за 2011 рік (частина «г» пункту 5 Прикінцевих положень Закону № 4014);

3) підприємець може обрати ставку єдиного податку на власний розсуд: 5 % (без реєстрації платником ПДВ) або 3 % (за умови реєстрації якості платника ПДВ). Проте ставка єдиного податку 3 % доступна не всім єдиноподатникам групи 3 — її можуть обрати тільки ті підприємці, які:

— зараз працюють на загальній системі оподаткування і вже є платниками ПДВ (зареєстровані у 2011 році), а з 01.01.2012 р. мають намір перейти на єдиний податок;

— зараз працюють на загальній системі оподаткування і мають право зареєструватися як платник ПДВ з 01.01.2012 р. (тобто мають право на добровільну ПДВ-реєстрацію довідка 1), і крім того, з 01.01.2012 р. планують перейти на єдиний податок.

З II кварталу 2012 року перейти на ставку єдиного податку 3 % зможуть ще єдиноподатники групи 3 , які працюють за ставкою 5 %, в яких обсяг постачань робіт (послуг) платникам ПДВ за останні 12 календарних місяців перевищує 300 тис. грн. При цьому в заяві про ПДВ-реєстрацію має бути зазначено бажану дату реєстрації — 1 квітня 2012 року.

При цьому пункт 291.4 Податкового кодексу не містить конкретних заборон на види діяльності для єдиноподатників групи 3 (такі заборони викладено далі — у пункті 291.5 Податкового кодексу). Проте в пункті 5 Прикінцевих положень Закону № 4014 сказано, що бажаючі бути єдиноподатниками з 01.01.2012 р. повинні відповідати вимогам статті 291 Податкового кодексу.

Зрозуміло, що тут маються на увазі вимоги до граничної виручки та кількості найманих працівників. Але чи означає це, що потенційні єдиноподатники повинні були протягом всього 2011 року здійснювати тільки ту діяльність, що не заборонена пунктом 291.5 Податкового кодексу? Ні, і ми наполягаємо на цьому — у 2011 році майбутні єдиноподатники могли займатися будь-якими видами діяльності. А нових заборон за видами діяльності їм слід дотримуватися тільки з 01.01.2012 р., тобто після переходу до групи 3 єдиноподатників.

Загальну схему переходу до відповідної групи єдиноподатників покажемо на рисунку (див. с. 12).

 

img 1

 

Як стати єдиноподатником з 01.01.2012 р.

Для того щоб стати єдиноподатником з 01.01.2012 р., підприємець повинен подати до податкової заяви про обрання спрощеної системи оподаткування. Форму та порядок подання такої заяви буде затверджено Мінфіном (пункт 298.7 Податкового кодексу). Тільки-но вони з'являться, ми одразу про це повідомимо. Єдине, про що можна з упевненістю говорити, — у 2012 році таку заяву слід подати не пізніше 25.01.2012 р. (пункт 5 Прикінцевих положень Закону № 4014). Щоправда, краще це зробити до 20.01.2012 р., оскільки сплатити єдиний податок за січень 2012 року, потрібно не пізніше 20.01.2012 р.

Отримавши від підприємця зазначену заяву, податківці протягом 10 календарних днів видадуть йому свідоцтво єдиноподатника (нового зразка). Таке свідоцтво видається безоплатно та на необмежений строк, тобто підприємець зможе працювати на єдиному податку весь час доти, доки не захоче перейти на спрощену систему або не порушить вимоги, установлені для єдиноподатників.

Щоправда, видати свідоцтва одразу всім бажаючим у настільки короткий строк у 2012 році буде складно. Тому Закон № 4014 передбачив таке: нинішні єдиноподатники та фікспатентники, які подадуть заяву про перехід на спрощену систему не пізніше 25.01.2012 р., будуть прийняті до лав єдиноподатників і зможуть працювати на підставі старого Свідоцтва єдиноподатника або старого фікспатенту (виданого на 2011 рік) доти, доки податківці не змінять їх на нове свідоцтво. А відбутися це має не пізніше 31.05.2012 р.

 

Як стати єдиноподатником протягом 2012 року

Якщо підприємець вирішить перейти на спрощену систему оподаткування не з 01.01.2012 р., а протягом року, то він повинен враховувати таке:

— рішення про перехід на спрощену систему може бути прийняте тільки один раз протягом календарного року;

— заяву про вибір спрощеної системи слід подавати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку того кварталу, з якого підприємець бажає стати єдиноподатником.

Якщо ж підприємець тільки зареєструвався і має намір одразу стати єдиноподатником , він може подати заяву про вибір спрощеної системи оподаткування до закінчення того місяця, в якому відбулася його держреєстрація. У такому разі свідоцтво єдиноподатника йому повинні видати одразу — у день отримання від нього зазначеної заяви (пункт 299.6 Податкового кодексу).

Слід враховувати, що до заяви про вибір спрощеної системи обов'язково додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, здійснений за правилами, чинними для єдиноподатників (тобто за минулий рік потрібно буде розрахувати такий показник, як «дохід єдиноподатника»). При цьому якщо торік підприємець припинив діяльність (знявся з держреєстрації), а цього року знову реєструвався і має намір стати єдиноподатником, то він повинен, розраховуючи дохід за минулий рік, ураховувати всі доходи, у тому числі й від тієї діяльності, яку було припинено.

Форму розрахунку доходу за минулий рік буде затверджено Мінфіном.

У загальному випадку свідоцтво єдиноподатника видають протягом 10 календарних днів після отримання заяви від підприємця.

Оригінал такого свідоцтва
потрібно ретельно зберігати і пред'являти контролюючим органам при перевірці. А от копія його повинна розміщуватися на робочому місці підприємця та/або його найманого працівника.

 

Як перейти зі спрощеної системи на загальну з 01.01.2012 р.

Ті підприємці, які у 2011 році працюють на єдиному податку, а з 01.01.2012 р. мають намір перейти на загальну систему оподаткування, повинні діяти так:

— не пізніше 05.01.2012 р. подати до податкової звіт єдиноподатника за 2011 рік;

— разом зі звітом — здати Свідоцтво єдиноподатника на 2011 рік і довідки про трудові відносини з найманими працівниками (за їх наявності) (пункт 6 Порядку № 599);

не подавати окрему заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування;

— не подавати заяву про вибір спрощеної системи оподаткування на 2012 рік.

Виконавши всі зазначені дії, з 01.01.2012 р. підприємець опиниться на загальній системі оподаткування. При цьому йому потрібно пам'ятати про таке:

— якщо за минулий рік виручка підприємця перевищує 300 тис. грн., він повинен зареєструватися як платник ПДВ. Заяву на ПДВ-реєстрацію можна подати не пізніше 10.01.2012 р. (пункт 183.4 Податкового кодексу);

— перша ж виручка, отримана в готівковій формі на загальній системі оподаткування, має бути проведена через РРО (тому ще до переходу на загальну систему потрібно придбати РРО і зареєструвати його в податковій);

— торгівля за готівку, платні побутові послуги і діяльність у сфері розваг підлягають патентуванню. Тому підприємець, який займається такими видами діяльності на загальній системі, зобов'язаний сплачувати збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності (простіше кажучи, придбати патент);

— з 01.01.2012 р. потрібно буде зареєструвати в податковій нову Книгу ОДВ (за формою з Порядку № 1025) і всі записи здійснювати в ній (а якщо є наймані працівники, які беруть участь у торгівлі, то для кожного з них потрібно ще завести та зареєструвати Книгу ОДВ). Книгу ф. № 10 слід здати податківцям;

— підприємці на загальній системі оподаткування сплачують ПДФО, податок на землю, плату за надра, плату за користування лісовими ресурсами та збір за спеціальне використання води (від яких звільнено єдиноподатників).

 

Як переходитимуть зі спрощеної системи на загальну у 2012 році

Для того щоб відмовитися від спрощеної системи оподаткування протягом 2012 року (і далі) підприємцям достатньо буде подати заяву про відмову від єдиного податку не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку того кварталу, з якого він бажає перейти на загальну систему оподаткування (підпункт 298.2.1 Податкового кодексу).

Далі, крім добровільного переходу на загальну систему оподаткування, єдиноподатників можуть «виключити» з числа спрощенців і в обов'язковому порядку:

1) у разі перевищення протягом календарного року, встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку груп 1 і 2 та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

2) у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого підпунктом 3 пункту 291.4 Податкового кодексу, платниками єдиного податку груп 1 і 2, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для групи 3, — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

3) у разі перевищення протягом календарного року, встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку груп 3 та 4 — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення;

4) у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у пункті 291.7 Податкового кодексу (наприклад, при проведенні бартерних операцій або взаємозаліку), — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків;

5) у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми;

6) у разі перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку, — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено таке перевищення;

7) у разі здійснення видів діяльності, незазначених у свідоцтві платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця, — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності;

8) у разі сплати до закінчення граничного строку погашення податкового боргу, що виник у платника єдиного податку протягом двох послідовних кварталів, — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому погашено такий податковий борг.

Як бачимо, перехід на загальну систему оподаткування в усіх випадках відбувається після закінчення того кварталу, в якому допущено порушення. Тому «зіскочити» з єдиного податку швидко вже не вийде (наприклад, як зараз — зробивши «заборонений» вид діяльності, єдиноподатник опиняється на загальній системі з цього ж дня) — у будь-якому разі до кінця кварталу доведеться допрацьовувати на спрощеній системі оподаткування.

Анульоване свідоцтво єдиноподатника необхідно повернути до своєї податкової протягом 10 днів з дня його анулювання.

 

Перехідні операції

Особливості відображення доходів, витрат і ПДВ при переході із загальної системи на єдиний податок або з єдиного податку на загальну систему наведемо в табл. 1, 2, 3 і 4.

 

Таблиця 1

Із загальної системи на єдиний податок: перехідні операції

Операції
та платежі на єдиному податку

1 подія — загальна система

2 подія —
єдиний податок

Примітка

1

2

3

4

Доходи та витрати

Надійшла оплата за товар (роботи, послуги)

Відвантажено товари (виконано роботи, надано послуги)

Отримано оплату за товари (роботи, послуги), відвантажено в період роботи на загальній системі

При роботі на загальній системі оподаткування підприємці відображають дохід тільки на дату отримання оплати. Тому факт відвантаження товару або підписання акта прийому-передачі робіт, послуг на загальній системі оподаткування не зумовлює відображення доходу. А це означає, що після переходу на єдиний податок підприємець зобов'язаний уключати до доходу суми, що надходять йому від покупців (замовників) в оплату товарів (робіт, послуг), навіть якщо такі товари (роботи, послуги) було відвантажено (виконано) ще в періоді роботи на загальній системі оподаткування (частина 6 пункту 292.11 Податкового кодексу).

При цьому витрати на купівлю товарів, оплата за які надійшла на єдиному податку, імовірно, зовсім не врахуються, оскільки:
— при роботі на загальній системі оподаткування їх можна було б урахувати (уключити до графи 6 Книги ОДВ) тільки після отримання оплати за такі товари, а вона в період роботи на загальній системі так і не надійшла;
— при роботі на єдиному податку витрати, швидше за все, взагалі враховувати не доведеться

Відвантажено товар (підписано акт прийому-передачі робіт, послуг), оплата за який надійшла раніше

Отримано аванс від покупця

Відвантажено товар (виконано роботи, надано послуги)

При роботі на єдиному податку датою отримання доходу є дата надходження коштів до каси або на поточний рахунок підприємця (пункт 292.6 Податкового кодексу). Отже, факт відвантаження товару (підписання акта прийому-передачі робіт, послуг) значення не має і дохід при цьому відображати не потрібно.

Більше того, дохід від продажу таких товарів (робіт, послуг) уже було відображено в періоді роботи на загальній системі (на дату отримання авансу), тому повторно відображати його сенсу немає

Сплачено товар (роботи, послуги)

Перераховано передоплату постачальнику

Отримано товар (підписано акт прийому-передачі робіт, послуг)

Єдиноподатники група 1, 2 і 3 (неплатники ПДВ) не зобов'язані вести облік витрат, тому, швидше за все, вони взагалі не відображатимуть витрати.

Єдиноподатники групи 3, які зареєстровані як платники ПДВ, повинні вести облік доходів і витрат за спеціальною формою, затвердженою Мінфіном. Тільки-но вона з'явиться, ми пояснимо, як правильно відображати витрати на купівлю товарів (робіт, послуг) при перехідних операціях

Отримано товар (роботи, послуги)

Отримано товар (підписано акт прийому-передачі робіт, послуг)

Перераховано оплату постачальнику

Податки та внески

ЄСВ «за себе»

Сплачувався за ставкою 34,7 % від чистого доходу

Сплачується за ставкою 34,7 % від мінімальної зарплати відповідного місяця

Єдиноподатник сплачує ЄСВ «за себе» щомісячно до 20 числа місяця, наступного за звітним (наприклад, за січень 2012 року — не пізніше 17.02.2012 р.).

Нагадуємо, що на загальній системі підприємець сплачував ЄСВ «за себе» раз на квартал — одночасно з авансовими платежами з ПДФО. А після 31.12.2011 р. він повинен здійснити остаточний розрахунок з ПФ (подати звіт за формою № Д5) і:
— доплатити суму ЄСВ, якої не вистачає, у строк до 01.04.2012 р.;
— або отримати з ПФ надмірно сплачений ЄСВ

Податок на землю (орендна плата за землю)

Якщо підприємець використовує в господарській діяльності власну земельну ділянку або землю, щодо якої має право постійного користування, він зобов'язаний сплачувати земельний податок.

Якщо земля орендується в місцевих органів влади, підприємець зобов'язаний сплачувати орендну плату за землю

Якщо в господарській діяльності використовується власна земельна ділянка або земля, стосовно якої є право постійного користування, земельний податок сплачувати не потрібно (пункт 297.1 Податкового кодексу).

Якщо землю взято в оренду в місцевих органів влади, єдиноподатник зобов'язаний сплачувати за неї орендну плату (звільнення немає)

Є нюанс зі здаванням землі в оренду (окремо або разом з нерухомістю). Податківці вважають, що здавання землі (приміщень) в оренду не належить до господарської діяльності підприємця-орендодавця, тому в такому разі вимагають навіть від єдиноподатників сплати податку на землю. Погодитися з цим не можна, тому якщо у свідоцтві про сплату єдиного податку зазначено такий вид діяльності, як здавання в оренду нерухомості (землі), то податок на землю єдиноподатник має повне право не сплачувати (детальніше про це див. «ВД», 2011, № 9, с. 40).

І ще один момент:
— якщо підприємець переходить на спрощену систему з початку року, то він не зобов'язаний подавати податкову декларацію з плати за землю, і не зобов'язаний сплачувати земельний податок;
— якщо ж підприємець переходить на єдиний податок протягом року, при цьому, перебуваючи на загальній системі, він на початку року подав декларацію з плати за землю і щомісячно сплачував земельний податок, на наш погляд, повинен після переходу на єдиний податок подати нову звітну декларацію з плати за землю (за аналогією з вибуттям земельних ділянок), обґрунтувавши той факт, що у зв'язку з переходом на спрощену систему податок на землю він сплачувати не буде. Таку декларацію краще подати протягом 20 календарних днів після закінчення першого місяця роботи на спрощеній системі оподаткування.

Крім того, необхідно подати звіт за формою № 20-ОПП у зв'язку з переходом на єдиний податок (детальніше про нього див. «ВД», 2011, № 15, с. 5)

Хмелезбір

Підприємці, які торгують алкогольними напоями та пивом, зобов'язані сплачувати хмелезбір

Єдиноподатникам дозволено продавати пиво і столові вина вроздріб. При цьому хмелезбір вони можуть не сплачувати

З 01.01.2012 р. єдиноподатникам більше не доведеться сплачувати хмелезбір (навіть при торгівлі пивом або столовими винами). При цьому якщо на загальній системі підприємець провадив зазначену діяльність і сплачував хмелезбір, то після переходу на єдиний податок він повинен подати податківцям звіт за формою № 20-ОПП і таким чином повідомити їх про те, що у зв'язку з переходом на спрощену систему він більше не є платником цього збору

Плата за надра, за лісові ресурси, за спеціальне використання води

З 01.01.2012 р. єдиноподатники, так само як і підприємці на загальній системі оподаткування, зобов'язані сплачувати плату за надра, плату за лісові ресурси і збір за спеціальне використання води, від яких вони були звільнені до 01.01.2012 р. (Указом № 746). Тому якщо підприємець здійснював такі платежі у 2011 році, перебуваючи на загальній системі оподаткування, він повинен продовжувати їх вносити й у 2012 році, навіть якщо перейде на єдиний податок

 

Таблиця 2

Від платників ПДВ — до лав неплатників: перехідні операції

Операції неплатника ПДВ

1 подія —
платник ПДВ

2 подія — неплатник ПДВ

Примітка

1

2

3

4

Товарні залишки, за якими було відображено податковий кредит (ПК)

Придбано товари, відображено ПК з ПДВ

Залишки придбаних товарів (за якими було відображено ПК) продано підприємцем після зняття з ПДВ-реєстрації (податкове зобов'язання (ПЗ) за ними не нараховувалося)

Відповідно до пункту 184.7 Податкового кодексу, при знятті з ПДВ-реєстрації товарні залишки або основні засоби, щодо яких було нараховано ПК, потрібно умовно «продати» за звичайними цінами, тобто нарахувати ПЗ з ПДВ у тому періоді, протягом якого відбувається зняття з ПДВ-реєстрації.
Умовний «продаж» відбувається так: не пізніше дати подання заяви про анулювання ПДВ-реєстрації необхідно виписати податкову накладну, у верхній лівій частині оригіналу якої зробити помітку «Х» і зазначити тип причини «10», а в рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)» проставити нуль. Таку податкову накладну обов'язково включають до Реєстру виданих
та отриманих податкових накладних

Отримання раніше проданих товарів (повернення від покупців)

Товари продано, відображено ПЗ з ПДВ

Після анулювання ПДВ-реєстрації раніше продані товари повернено покупцем (наприклад, виявлено дефект тощо)

ПЗ зменшити не можна, оскільки підприємець вже не є платником ПДВ (пункт 192.2 Податкового кодексу)

Повернення раніше придбаних товарів (повернення постачальникам)

Товари придбано, відображено ПК з ПДВ

Після анулювання ПДВ-реєстрації раніше куплені товари повернено продавцю (наприклад, виявлено дефект тощо)

ПК зменшувати не потрібно, оскільки підприємець уже не є платником ПДВ (частина «б» підпункту 192.1.1 Податкового кодексу).

Відповідно підписувати розрахунок коригування теж немає необхідності, оскільки постачальник у цьому випадку не має права відкоригувати своє ПЗ (роз'яснення податківців з ЄБПЗ довідка 3)

Помилки з ПДВ

Допущено помилку в декларації з ПДВ

Виявлено помилку, проте підприємець уже не є платником ПДВ

Податківці. як і раніше, вважають, що оскільки підприємець у разі анулювання ПДВ-реєстрації виключається з Реєстру платників ПДВ, то уточнюючий розрахунок за період, в якому він був платником ПДВ, він подати не може. Водночас не виключено, що вони можуть штрафувати підприємця за помилки, допущені в періоді роботи платником ПДВ

 

Таблиця 3

З єдиного податку на загальну систему: перехідні операції

Операції
та платежі на загальній системі

1 подія —
єдиний податок

2 подія — загальна система

Примітка

1

2

3

4

Доходи/витрати

Дохід за рік перевищив межу

Протягом року загальна сума доходу перевищила межу:
— 150 тис. грн. для групи 1;
— 1 млн грн. для групи 2;
— 3 млн грн. для групи 3

Необхідно перейти на загальну систему з кварталу, наступного за кварталом перевищення

Із суми перевищення необхідно сплатити єдиний податок за ставкою 15 %
(пункт 293.4 Податкового кодексу)

Надійшла оплата за товар (роботи, послуги)

Відвантажено товари (підписано акт прийому-передачі робіт, послуг)

Отримано оплату за товари (роботи, послуги), відвантажені в періоді роботи на спрощеній системі

Отримана оплата включається до доходу (графа 3 Книги ОДВ), а витрати на придбання нині проданого товару — до витрат підприємця (графа 6 Книги ОДВ). Система оподаткування, на якій перебував підприємець у момент відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), значення не має. Проте для відображення витрат необхідно мати розрахунковий (платіжний) документ, що підтверджує факт їх здійснення

Відвантажено товар (виконано роботи, надано послуги), оплата за який надійшла раніше

Отримано аванс від покупця

Відвантажено товар (підписано акт прийому-передачі робіт, послуг)

При роботі на загальній системі оподатковуваним доходом підприємця вважається виручка, отримана у грошовій або негрошовій формі (пункт 177.2 Податкового кодексу). Тому факт відвантаження товару або підписання акта прийому-передачі робіт, послуг не зумовлює необхідність відображати дохід.

Більше того, такий дохід уже було враховано при роботі на єдиному податку — на дату отримання авансу. А отже, він обкладений єдиним податком і тому ПДФО не обкладається.

Що ж до витрат на купівлю такого товару, то на їх суму не можна зменшити дохід, оскільки, як ми вже з'ясували, при відвантаженні товарів дохід у загальносистемника просто не виникає

Отримано товар

Перераховано передоплату постачальнику

Отримано товар

Витрати на купівлю товару можна буде врахувати (записати до Книги ОДВ), але тільки після того, як за ним відбудуться обидві події (оплата та отримання):
— після того як товар сплачено та отримано, його вартість можна записати до графи 5 Книги ОДВ. При цьому у графі 4 слід зазначити реквізити документа, що підтверджує факт оплати цього товару;
— після того як підприємець продасть цей товар та отримає оплату за нього, закупівельну вартість цього товару можна буде перенести з графи 5 до графи 6 Книги ОДВ та врахувати при підрахунку чистого доходу.

Отже, той факт, що товар було куплено в період роботи на єдиному податку (отримано, оплачено або те й інше одразу), значення не має. Головне, щоб у підприємця був наявний документ, що підтверджує факт здійснення витрат на купівлю такого товару

Оплачено товар

Отримано товар

Перераховано оплату постачальнику

Отримано роботи (послуги)

Перераховано передоплату постачальнику (аванс)

Підписано акт прийому-передачі робіт, послуг

Судячи з Порядку № 1025, загальносистемник уключає до витрат вартість придбаних робіт (послуг) у момент їх оплати. Проте передоплата (аванс) за роботи (послуги) до витрат не включається згідно з підпунктом 139.1.3 Податкового кодексу.

Тому вартість передплачених робіт (послуг) можна включити до витрат (записати до графи 10 Книги ОДВ) тільки після їх отримання (підписання акта прийому-передачі робіт (послуг)). А оскільки це відбувається вже при роботі на загальній системі оподаткування, вартість таких послуг уключається до витрат підприємця-загальносистемника (за наявності документа про їх оплату)

Оплачено роботи (послуги)

Підписано акт прийому-передачі робіт, послуг

Перераховано оплату постачальнику за раніше отримані роботи (послуги)

Судячи з Порядку № 1025, загальносистемник уключає до витрат вартість придбаних робіт, послуг у момент їх оплати. Відповідно, якщо оплата відбувається на загальній системі оподаткування, вартість послуг уключається до витрат загальносистемника (записується до графи 10 Книги ОДВ). Для цього потрібно мати документ, що підтверджує факт оплати робіт (послуг).

Проте якщо за своєю суттю сплачені витрати не пов'язані з діяльністю підприємця на загальній системі оподаткування (наприклад, якщо з 01.04.2012 р. підприємець перейшов на загальну систему, а 02.04.2012 р. сплатив оренду за I квартал 2012 року — період, коли він працював на єдиному податку), ми б не радили відображати витрати. Адже такі платежі не пов'язані з отриманням доходу на загальній системі оподаткування.

ЄСВ та податок на землю

ЄСВ «за працівників»

Є заборгованість із заробітної плати, не виплачена своєчасно

Виплачена на загальній системі заборгованість із зарплати, що була нарахована в періоді роботи на єдиному податку

ЄСВ «за працівників» сплачується за одними й тими самими правилами якєдиноподатниками, так і підприємцями на загальній системі оподаткування

Використовується праця найманих працівників в останній місяць роботи на єдиному податку (наприклад, у грудні)

Виплачена зарплата, нарахована до переходу на загальну систему (наприклад, підприємець перейшов на загальну систему з 1 січня і на початку січня виплатив працівникам зарплату за грудень, тобто за працю, що використовувалася в періоді роботи на єдиному податку)

До витрат загальносистемника включається зарплата, виплачена працівникам за використання їх праці в період роботи на єдиному податку (виплачена у звітному місяці зарплата записується до графи 9 Книги ОДВ на дату її виплати)

ЄСВ «за себе»

Сплачується за ставкою 34,7 % від мінімальної зарплати відповідного місяця (сплата щомісячна)

Сплачувався за ставкою 34,7 % від чистого доходу

Чистий дохід визначається як різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з цим доходом.

ЄСВ «за себе» сплачується раз на квартал (до 15.03, 15.05, 15.08 і 15.11) у сумі, що дорівнює 34,7 % х Чистий дохід першого кварталу роботи на загальній системі. Після закінчення звітного року відбувається остаточний розрахунок з ПФ і підприємцем:
— доплачує суму ЄСВ, якої не вистачає;
— або отримує з ПФ надмірно сплачений ЄСВ

Податок на землю

За власні земельні ділянки, що використовуються в підприємницькій діяльності, не сплачується

Сплачується за загальними правилами

При переході протягом року на загальну систему оподаткування слід подати до податкової за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з плати за землю (за аналогією з придбанням права на нову земельну ділянку) — протягом 20 календарних днів після закінчення першого місяця роботи на загальній системі

Збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності

Не сплачується при торгівлі за готівку, наданні платних побутових послуги або в разі здійснення діяльності у сфері розваг

Сплачується при торгівлі за готівку, наданні платних побутових послуг або в разі здійснення діяльності у сфері розваг

Перш ніж перейти на загальну систему оподаткування, підприємцю слід придбати торговий патент (інакше кажучи — сплатити збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності).

Такий збір сплачується авансом — до 15 числа місяця, що передує тому, з якого підприємець почне займатися зазначеною діяльністю на загальній системі оподаткування

Плата за надра, за лісові ресурси, за спеціальне використання води

До 01.01.2012 р. єдиноподатників звільнено від таких платежів

Підприємці на загальній системі зобов'язані вносити зазначені платежі (за необхідності)

Після переходу на загальну систему підприємець повинен прослідкувати, чи не потрібно йому вносити плату за лісові ресурси, за надра або збір за спеціальне використання води.

За воду, до речі, зараз сплачують усі підприємці, у тому числі ті, які використовують її виключно для побутових або санітарно-гігієнічних потреб.

Єдиний виняток — орендарі, які не переоформили договір на постачання води з водоканалом на себе (збір за воду замість них сплачує орендодавець)

 

Таблиця 4

З неплатників ПДВ — до лав платників: перехідні операції

Операції платника ПДВ

1 подія — неплатник ПДВ

2 подія —
платник ПДВ

Примітка

1

2

3

4

Оплачено раніше отриманий товар (роботи, послуги)

Отримано товар (роботи, послуги) від покупця (ПК не відображався)

Оплачено товар (роботи, послуги), отриманий ще до реєстрації платником ПДВ

ПЗ і ПК за завершальною операцією (друга подія) не виникають.

Отримано раніше оплачений товар (роботи, послуги)

Перераховано передоплату за товар (роботи, послуги) (ПК не відображався)

Отримано товар (роботи, послуги), оплачений ще до реєстрації платником ПДВ

Річ у тім, що податкові зобов’язання у продавця товару/послуг виникають за правилом першої події, тільки якщо на дату виникнення такого зобов’язання особа є зареєстрованим платником ПДВ і має свідоцтво. За другою подією податкові зобов’язання з ПДВ не виникають і не нараховуються і відповідно ПДВ до бюджету не сплачується (пункти 187.1 і 198.2 Податкового кодексу)

Отримано оплату за товар, раніше відвантажений

Товар (роботи, послуги) відвантажено покупцю
(ПЗ не нараховувалося)

Отримано оплату від покупця за товар (роботи, послуги), який було відвантажено в той період, коли продавець ще не був платником ПДВ

Відвантажено товар, оплата за який уже надійшла

Отримано аванс від покупця
(ПЗ не нараховувалося)

Відвантажено покупцю товар (роботи, послуги), оплачений ним у той період, коли продавець ще не був платником ПДВ

Продано товар, придбаний у період відсутності ПДВ-реєстрації

Придбано товар (роботи, послуги)

Продано товар (роботи, послуги). Тобто після ПДВ-реєстрації відбувся продаж товару (і відвантаження, і отримання оплати), який було куплено ще в період роботи неплатником ПДВ

Підприємець не має права відображати ПК за товаром, який було ним придбано як неплатником ПДВ (відображати ПК заднім числом не можна).
А от ПЗ при продажу такого товару нарахувати доведеться, оскільки обидві операції (і перша, і друга подія — відвантаження і отримання оплати) відбуваються в той час, коли підприємець уже реєструвався як платник ПДВ.
Виходом могли б бути дії, здійснені до реєстрації платником ПДВ: повернення товарів постачальнику, а потім (уже після ПДВ-реєстрації) їх повторна купівля (зрозуміло, з правом на ПК), і подальший продаж покупцям

Продаж імпортного товару

Увезено імпортний товар, при розмитненні сплачено ПДВ

Імпортний товар продано
(і відвантаження, і оплату здійснено після ПДВ-реєстрації)

ПЗ при продажу виникає в загальному порядку, оскільки перша й друга події відбулися після ПДВ-реєстрації підприємця.
ПК відобразити не можна, незважаючи на те, що ПДВ на митниці було сплачено (все ж таки підприємець не був тоді платником ПДВ і не мав права на ПК, а заднім числом ПДВ не відображається)

 

Висновки

Щоб стати єдиноподатником з 01.01.2012 р., підприємець повинен подати до податкової заяву про обрання спрощеної системи оподаткування не пізніше 25.01.2012 р. Якщо ж він вирішить перейти на спрощену систему оподаткування не з 01.01.2012 р., а протягом року, то заяву про вибір спрощеної системи слід подавати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку того кварталу, з якого підприємець бажає стати єдиноподатником.

Якщо підприємець тільки зареєструвався і має намір одразу стати єдиноподатником, він повинен подати заяву про вибір спрощеної системи оподаткування до закінчення того місяця, в якому відбулася його держреєстрація.

Зворотна ситуація — перехід з єдиного податку на загальну систему з 01.01.2012 р. передбачає такі дії:

1) подати до податкової звіт єдиноподатника за 2011 рік не пізніше 05.01.2012 р.;

2) разом із звітом — здати Свідоцтво єдиноподатника на 2011 рік і довідки про трудові відносини з найманими працівниками (за їх наявності);

3) не подавати окрему заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування;

4) не подавати заяву про вибір спрощеної системи оподаткування на 2012 рік.

Для того щоб відмовитися від спрощеної системи оподаткування протягом 2012 року (і далі), підприємцям достатньо буде подати заяву про відмову від єдиного податку не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку того кварталу, з якого він бажає перейти на загальну систему оподаткування.


Довідкова інформація (довідка)

1 Добровільна ПДВ-реєстрація доступна тим підприємцям і юрособам, в яких обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менше 300 тис. грн., але водночас обсяги постачань товарів, робіт, послуг платникам ПДВ за останні 12 календарних місяців сукупно перевищують 50 % загального обсягу постачань. При цьому податківці наполягають на тому, що такий підприємець обов'язково повинен пропрацювати не менше 12 календарних місяців перед тим, як подавати заяву на ПДВ-реєстрацію.

Згідно з пунктом 182.1 Податкового кодексу з 06.08.2011 р. добровільно зареєструватися платником ПДВ можуть також суб'єкти господарювання, статутний капітал яких або балансова вартість активів (основних засобів, нематеріальних активів, запасів) перевищує 300 тис. грн. Утім, підприємцям навряд чи вдасться скористатися цією нормою, адже статутний капітал існує лише в юросіб, а балансова вартість активів — категорія бухгалтерська, тому податківці не дозволять фізособам-підприємцям її застосовувати.

2 Роздрібна торгівля, дозволена єдиноподатникам групи 1, передбачає продаж товарів виключно населенню.

3 Податківці з цього приводу висловилися так:

«ЗАПИТАННЯ. Чи зобов'язаний покупець — неплатник ПДВ підписувати розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, якщо на дату її виписування такий покупець був платником ПДВ?

ВІДПОВІДЬ. Відповідно до п. 192.1 ст. 192 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями (далі — ПКУ), визначено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Як виняток п. 192.2 ст. 192 р. V ПКУ дозволено зменшення суми податкових зобов'язань платника податку — постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, за умови повернення раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.

Враховуючи наведене, при здійсненні перерахунку у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача повинні бути відкориговані одночасно. Тобто законодавчих підстав для коригування податкових зобов'язань у постачальника немає.»

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі