На заметку
Предприниматель не может быть наемным работником?
Совсем недавно пресс-служба ГНАУ по материалам Департамента налогообложения физических лиц ГНАУ распространила информацию следующего содержания:
«
Новое налоговое законодательство выводит малый бизнес из схем минимизацииСубъектами хозяйствования при минимизации налогов и сборов (в частности, в Пенсионный фонд) довольно часто использовалась схема переноса налоговых обязательств на физических лиц — предпринимателей. Так, между предприятиями и работниками, работающими с ними на постоянной основе, заключались договоры (соглашения), по которым осуществлялась оплата за выполненные работы, предоставленные услуги самозанятым лицам (вместо начисления заработной платы).
Для недопущения потерь Налоговым кодексом Украины для самозанятых лиц
не предусмотрена возможность быть наемными работниками в рамках своей хозяйственной деятельности».Неудивительно, что из подобного сообщения многие сделали вывод о том, что якобы теперь частные предприниматели не могут быть одновременно и наемными работниками.
На самом деле все далеко не так. Ни
Налоговый кодекс, ни какой-либо другой законодательный акт не запрещают предпринимателям быть одновременно и наемными работниками. Дело совсем в другом, и, на наш взгляд, данная позиция ГНАУ связана со следующим.Согласно
подпункту 14.1.226 Налогового кодекса:«
14.1.226. самозанятое лицо — плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности». Данная норма корреспондирует с нормами из подпунктов 14.1.222 и 177.8, согласно которым, если будет установлено, что отношения между заказчиком и исполнителем работ — самозанятым лицом (в том числе предпринимателем) по заключенному между ними гражданско-правовому договору фактически носят характер трудовых, стороны в вопросе уплаты налога с доходов (НДФЛ) будут приравнены к работодателю и работнику соответственно. Иначе говоря, с вознаграждения по такому договору нужно будет удержать НДФЛ на общих основаниях как с заработной платы.Приведем пример. На предприятии есть системный администратор, который оформлен частным предпринимателем на едином налоге и предоставляет услуги по техподдержке компьютеров на предприятии. Понятное дело, что при выплате дохода сисадмину предприятие НДФЛ не удерживает, поскольку с ним заключается гражданско-правовой договор (подробнее о гражданско-правовых договорах см. с. 22 этого номера), а сисадмин оформлен единоналожником. На самом же деле системный администратор есть наемный работник такого предприятия, который приходит на предприятие к 9:00 уходит в 18:00, у него есть перерыв, иными словами, он подчиняется трудовому распорядку на предприятии и по сути (но не формально) является наемным работником на данном предприятии. Именно такие ситуации, когда фактически наемный работник (водитель, продавец, фотограф) маскируется под предпринимателя-единоналожника, и будут попадать под пристальное внимание налоговиков.
То есть частным предпринимателям ни в коем случае не запрещается работать по трудовым договорам, как это может показаться из текста приведенного выше разъяснения.
И наоборот, наемный работник имеет полное право в свободное от основной работы время осуществлять предпринимательскую деятельность, т. е. быть зарегистрированным частным предпринимателем.Заметим также,
что в данным момент на согласовании в ГНАУ находится официальное разъяснение по этому вопросу. Как только оно увидит свет, мы этот вопрос обсудим детальнее.
Уплата единого налога в размере 43 %: проблема на ровном месте
Хотя сроки уплаты единого налога за февраль уже прошли, все равно ситуация с 43 % осталась неопределенной и многих предпринимателей волнует вопрос: насколько обоснованы требования налоговиков продолжать уплачивать единый налог по полной ставке? Ведь согласно
подразделу 8 раздела XX Налогового кодекса единый налог должен уплачиваться в размере 43 %, а не 100 % (т. е. при ставке единого налога 200 грн. нужно уплатить всего лишь 86 грн.).Сразу оговоримся, что, на наш взгляд предприниматель, который уплатил за февраль единого налога 43
%, не может быть привлечен к ответственности за его неполную уплату. При этом, даже если налоговики попытаются предпринимателя оштрафовать, штраф должен составлять 1 грн. (согласно пункту 7 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса).Почему же все-таки налоговики требовали уплачивать не 43 %, а полную ставку? Дело в том, что они пытаются обосновать свои требования тем, что еще не открыты счета для перечисления единого налога по новым правилам. И действительно, на сегодняшний день Госказначейство еще не открыло счетов новой классификации, а потому нет новых счетов для зачисления единого налога, с которого действующее до этого распределение не осуществляется. Поэтому уплаченный единый налог за февраль попал на старый счет Госказначейства и соответственно, как и до 2011 года, распределился по прежнему порядку. В результате в соцфонды (Пенсионный фонд, Фонд «нетрудоспособности» и Фонд «безработицы») поступили средства от распределения единого налога за периоды деятельности с 2011 года (за январь — уплаченный в декабре 2010 года; за февраль — уплаченный в январе), что приводит к возникновению излишне уплаченных средств в эти фонды, поскольку с 2011 года страхование по этим видам соцстрахования предусмотрено посредством уплаты ЕСВ, а переплаты по взносам в эти фонды в счет уплаты ЕСВ не засчитываются.
Поскольку эта ситуация на сегодня не урегулирована и на этот счет нет никаких официальных разъяснений, Пенсионный фонд и другие соцфонды пока отказывают предпринимателям в возврате излишне уплаченных средств. Однако это только до момента «прояснения вопроса». Как только Госказначейство издаст соответствующий приказ (этот приказ ожидается в ближайшее время), появятся новые счета — вопрос урегулируется. Тогда предприниматели смогут вернуть переплаченные в результате распределения единого налога средства, для чего нужно будет обратиться в соответствующие соцфонды с заявлением.
Почему ПФУ отказывает в возврате излишне уплаченных пенсионных авансов
Похожая ситуация возникла и у тех предпринимателей, которые переплатили в 2010 году авансы по взносам в Пенсионный фонд. Дело в том, что на сегодняшний день сложилась ситуация, при которой Пенсионный фонд отказывает в возврате такой переплаты, ссылаясь на отсутствие соответствующих норм в законодательстве. На самом же деле в
Законе Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV есть прямая норма (пункт 13 статьи 20) о том, что излишне уплаченные средства подлежат возврату плательщику. Так что у предпринимателей есть полное право вернуть переплату по авансовым взносам в Пенсионный фонд. Другое дело, что в Пенсионном фонде временно такой возврат «заморозили».Однако отказ принять заявление о возврате на самом деле вызван не отсутствием законодательных норм, а неразберихой со старыми/новыми счетами. Как только Госказначейство издаст соответствующий приказ и будут созданы новые счета, ситуация должна урегулироваться и в ПФУ станут принимать заявления о возврате излишне уплаченных средств.
Нюансы уплаты ЕСВ
На сайте ПФУ (
www.pfu.gov.ua) появилось разъяснение о некоторых нюансах уплаты ЕСВ:1. ПФУ указывает, что управления ПФУ в районах, городах и районах в городах обязаны вручить (направить) плательщикам ЕСВ уведомления о счетах, открытых в органах Госказначейства для зачисления ЕСВ, который уплачивается в зависимости от установленного класса профриска и категории плательщика (для расчета сумм ЕСВ за работников). При этом обращается внимание, что суммы ЕСВ уплачиваются плательщиками на разные счета, в зависимости от видов платежей (категорий плательщиков, классов профриска) и размеров ЕСВ, по которым он начисляется.
2. Прямо указано, что зачет сумм переплат по уплате страховых взносов в счет уплаты ЕСВ не допускается. Таким образом, нельзя зачесть в счет ЕСВ часть единого налога, уплаченного в декабре за январь и январе за февраль, которая распределилась «по-старому» в ПФУ. Кроме того, нельзя зачесть в счет ЕСВ также и переплату по пенсионной доплате для единоналожников.
3. Плательщики единого и фиксированного налогов ежемесячно уплачивают ЕСВ «за себя» за месяцы 2011 года, начиная с января (на счета ПФУ, открытые в органах Госказначейства).
За январь — не позже 18 февраля . ЕСВ уплачивается в полной сумме, т. е. без каких-либо зачетов.4. Уплата взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование за декабрь 2010 года, недоимки по уплате взносов, суммы финсанкций и пени за нарушения в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования осуществляется на счета органов ПФУ, отрытые в учреждениях ОАО «Сбербанк» в порядке, который действовал до 1 января 2011 года. При этом погашение задолженности с использованием средств, поступающих в счет уплаты ЕСВ, запрещается, а на период до полного погашения задолженности за органами ПФУ сохраняются полномочия по контролю правильности начисления, своевременности уплаты страховых взносов, применению финсанкций, которыми они были наделены до 01.01.2011 г.
Основания для неуплаты ЕСВ по гражданско-правовому договору на выполнения работ (услуг), заключенному с физлицом-предпринимателем
Согласно
пункту 1 части 1 статьи 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI работодатели не уплачивают единый соцвзнос (ЕСВ) с вознаграждения по гражданско-правовому договору, заключенному с предпринимателем, если выполняемые работы (услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в Свидетельстве о госрегистрации предпринимателя. Проблема в данном случае возникает в связи с тем, что в Свидетельстве о госрегистрации перечень видов деятельности предпринимателя не указывается.Мы склонны были считать, что в таком случае достаточно взять у предпринимателя копию Свидетельства о госрегистрации (у предпринимателя на общей системе, поскольку на его основании он может заниматься любой разрешенной для него предпринимательской деятельностью), Свидетельства об уплате единого налога (у предпринимателя на едином налоге).
Но ПФУ пошел дальше и указал, что для подтверждения вида деятельности
можно использовать информацию, предоставленную госрегистратором, где указываются виды деятельности предпринимателя в соответствии с КВЭД. Такой информацией является извлечение из Единого госреестра юрлиц и физлиц-предпринимателей, которое может быть предоставлено на основании письменного запроса. Размер платы за предоставление извлечения из Госреестра составляет 51 грн. плюс 3,40 грн. за каждый лист информации (см. приказ Госкомпредпринимательства от 20.10.2005 г. № 99).А поскольку альтернативы в случае с предпринимателем на общей системе, как таковой, нет, слова «можно использовать», очевидно, нужно понимать как «придется использовать». То есть предпринимателю возможно придется взять на себя извлечение из Единого госрееста и выдавать заказчикам его копии. Хорошо, что хоть в Свидетельстве предпринимателя-
единоналожника указаны виды деятельности. Поэтому надеемся, что копия этого Свидетельства устроит ПФУ.Подробнее о налогообложении гражданско-правовых договоров и нюансах их заключения см. с. 22 этого номера.
Нюансы учета доходов и расходов у предпринимателя на общей системе налогообложения
На своем сайте
www.sta.gov.ua (Единая база налоговых знаний) ГНАУ разъяснила ряд нюансов, касающихся учета частных предпринимателей на общей системе налогообложения.1. Обратите внимание: ГНАУ указывает, что
в I квартале 2011 года предприниматели на общей системе налогообложения состав своих расходов определяют согласно статье 5 Закона о налогообложении прибыли предприятий. Причина — раздел III Налогового кодекса, согласно которому предприниматель на общей системе должен определять состав своих расходов начиная с 2011 года (вступает в силу с 01.04.2011 г.).2. Единый социальный взнос (ЕСВ), уплаченный предпринимателем «за себя» и «за работников»,
включается в состав расходов предпринимателя на общей системе налогообложения (как в I квартале 2011 года, так и в последующих кварталах).3. В I квартале еще можно включать в состав расходов, связанных с получением дохода (выручки), расходы на приобретение товаров, работ, услуг у предпринимателей-единоналожников.
4. Учет доходов в Книге учета доходов и расходов (о новой Книге подробно читайте в предыдущем номере «СД», с. 2) предприниматель должен вести по кассовому методу. То есть доход (выручка в денежной и неденежной формах) учитывается по дате его поступления (записывается в Книгу в день поступления). Расходы также отражаются в Книге по кассовому методу (до факта понесения не отражаются).
К указанному добавим, что
приказ № 1025, которым утверждена новая Книга учета доходов и расходов, вступил в силу с 21.01.2011 г. и именно с этой даты предпринимателям нужно вести Книгу по новой форме.
Превышение единоналожником ограничения по выручке и НДС-регистрация
Приказ ГНАУ «Об утверждении Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость» от 22.12.2010 г. № 978
Согласно
разделу III Положения о регистрации плательщиков НДС, если единоналожник — неплательщик НДС (физическое или юридическое лицо) превышает ограничение по выручке, ему нужно подать заявление на НДС-регистрацию.Срок для подачи заявления установлен
пунктом 6.2 раздела III Положения.Так,
физические лица — предприниматели должны подать заявление не позже 20 календарного дня с момента превышения (т. е. со дня получения сверхлимитной выручки).Срок
для юридических лиц:— не позже чем за 15 дней до начала следующего отчетного квартала, если превышение произошло в первом или втором месяце отчетного квартала;
— или не позже 20 календарного дня после окончания отчетного квартала, если превышение произошло в третьем месяце отчетного квартала.
При этом если последний день срока в 10 рабочих дней со дня получения налоговым органом регистрационного заявления предшествует дате перехода лица на общую систему налогообложения, то датой регистрации такого лица плательщиком НДС будет первый день перехода на общую систему налогообложения. То есть в любом случае лицо сможет доработать до конца квартала (в котором произошло превышение предела по выручке) в статусе неплательщика НДС.
В то же время нужно учесть, что, если лицо переходит с единого налога без НДС на общую систему налогообложения не по причине превышения предела по выручке, действуют совершенно другие правила НДС-регистрации.
В частности, согласно нормам
Налогового кодекса, продублированным в п. 6.1 раздела III Положения, объем налогооблагаемых операций определяется начиная с периода перехода на общую систему налогообложения, т. е. наперед.Как следствие, «быстро» зарегистрироваться можно будет, только осуществив налогооблагаемые операции на сумму более 300000 грн.
Как заполнить поле «Вид цивільно-правового договору» в налоговой накладной, если работаем по устному договору
На своем сайте
www.sta.gov.ua (Единая база налоговых знаний) ГНАУ дала ответ на вопрос: какие вид договора, дату и номер нужно указывать в строке «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон?Ответ был такой:
«
В соответствии со ст. 205 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ГКУ), сделка может совершаться устно или в письменной форме. Стороны имеют право выбирать форму сделки, если иное не установлено законом. Форма налоговой накладной утверждена приказом ГНА Украины от 21.12.2010 г. № 969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения». При заполнении строки «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон следует указывать: в поле «вид договора» — «Договор купли-продажи», «Договор на выполнение работ» и т. п.; в поле «от» — дату выполнения устной договоренности. Согласно ст. 206 ГКУ устно могут совершаться сделки, полностью выполняемые сторонами в момент их совершения, за исключением сделок, подлежащих нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, а также сделок, для которых несоблюдение письменной формы приводит к их недействительность; в поле «№» — прочерк».Заметим, что в данном случае речь идет исключительно об устной форме договора, если же договор оформлен «счетом-фактурой», то о том, как в этом случае заполнять налоговую накладную, см. разъяснения директора Департамента администрирования НДС ГНА Украины на с. 48 этого номера. Там же вы найдете и другие актуальные разъяснения по поводу заполнения налоговой накладной.
Чтобы не подавать отчетность по эконалогу в 2011 году за выбросы передвижными источниками загрязнения, плательщик экосбора должен подать заявление в налоговую
В «СД», 2011, № 1, с. 23, мы писали о том, что предприниматели теперь не должны сами уплачивать эконалог (сбор за загрязнение) с передвижных источников загрязнения (транспортных средств), поскольку нормами
Налогового кодекса предусмотрено, что уплачивать и подавать отчетность по эконалогу в данном случае должны налоговые агенты — продавцы топлива (относительно стационарных источников загрязнения осталось все по-прежнему).На своем сайте
www.sta.gov.ua (Единая база налоговых знаний) ГНАУ разъяснила в связи с этим такой важный момент. Оказывается, субъекту хозяйствования, который не осуществляет реализацию топлива, но был плательщиком сбора за загрязнение окружающей среды за осуществление выбросов передвижными источниками загрязнения, за отчетные периоды 2010 года нужно будет подавать заявление об отсутствии объекта исчисления.Так, ГНАУ указала, что
если плательщик налога с начала отчетного года не планирует осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение отчетного года, то такой плательщик налога должен уведомить об этом соответствующий орган ГНС по месту расположения источников загрязнения и составить заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления эконалога. Иначе плательщик налога обязан подавать налоговые декларации по этому налогу (/font>пункт 250.9 Налогового кодекса).ТТаким образом, поскольку с 1 января 2011 года эконалог содержится и уплачивается налоговыми агентами
(субъектами хозяйствования, осуществляющими оптовую и розничную торговлю топливом), /font> субъекты хозяйствования, которые к налоговым агентам не относятся, но были плательщиками сбора за загрязнение окружающей природной среды за осуществление выбросов передвижными источниками загрязнения и подали расчет сбора за последний отчетный период 2010 года (ІV квартал 2010 года), подают заявление об отсутствии у них в отчетном году объекта исчисления экологического налога в связи с тем, что они не являются налоговыми агентами, только после подачи расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды за ІV квартал 2010 года и уплаты этого сбора..
Сбор за спецводопользование: налоговое ведомство определилось с новыми формами налоговых деклараций /p>
Приказ ГНАУ «Об утверждении форм налоговых деклараций сбора за специальное использование воды» от 24.12.2010 г. № 1009
В «СД», 2011, № 2, с. 8, мы писали о том, что в 2011 году предприниматели на общей системе налогообложения должны уплачивать сбор за воду, в том числе и используемую ими для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд, на общих основаниях. В связи с этим хотелось бы отметить, что ближе к сроку подачи декларации мы подробно разберем все спорные и общие вопросы начисления и уплаты этого сбора. Сейчас лишь укажем, что
приказом № 1009 ГНАУ утвердила формы налоговых деклараций:1)
сбора за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностных вод теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды;2) сбора
за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики;3) сбора
за специальное использование поверхностных вод для нужд водного транспорта (кроме стояночных и служебно-вспомогательных судов).Каждая из утвержденных налоговых деклараций сбора включает в себя одно
приложение — Перерасчет налогового обязательства сбора, которое подается в случае уточнения налоговых обязательств по соответствующему сбору за истекший налоговый (отчетный) период в составе соответствующей отчетной или отчетной новой налоговой декларации.Вместе с тем напомним, что в соответствии с
пунктом 328.2 и 328.3 Налогового кодекса плательщики сбора исчисляют сумму сбора нарастающим итогом с начала года и составляют и подают налоговые декларации сбора в органы ГНС по месту налоговой регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (полугодия).
Утвержден новый Государственный реестр РРО
Приказ ГНАУ «Об утверждении Государственного реестра регистраторов расчетных операций» от 13.01.2011 г. № 21 (вступил в силу с 13.01.2011 г.)
ГНАУ в очередной раз обновила
Государственный реестр РРО.В связи с этим напомним, что субъекты хозяйствования при использовании РРО должны учитывать следующее:
— при
приобретении РРО выбор нужно делать исключительно в пользу моделей РРО, включенных в раздел I Реестра;— если
РРО уже используется, то его можно продолжать использовать только в том случае, если он включен в раздел I или II Реестра. В противном случае его эксплуатация запрещена.Как и прежде, разрешена
первичная регистрация отдельных моделей РРО, включенных в раздел II нового Реестра, с датой изготовления до 31.12.2008 г.Реестр РРО
, утвержденный приказом ГНАУ от 19.08.2010 г. № 618, утратил силу.
Декабрьский индекс — 100,8 %. Индексируем зарплату за февраль 2011 года
((Уведомление Государственного комитета статистики Украины // «Урядовий кур’єр» от 11.01.2011 г. № 3)
Согласно уведомлению Госкомстата Украины, общий индекс потребительских цен (индекс инфляции) /font> в декабре 2010 года составил 100,8 %. С учетом этого обстоятельства приведем в таблице индексы, которые необходимо использовать для индексации февральской ззаработной платы наемных работников предпринимателя в 2011 году.
Алгоритм наших действий таков: смотрим, за какой месяц работнику последний раз повышалась заработная плата (при этом сумма повышения была больше суммы индексации) или в каком месяце работник был принят на работу, если с момента принятия на работу его заработная плата не повышалась; берем из приведенной ниже таблицы индекс для соответствующего месяца и индексируем на него заработную плату
за февраль 2011 года (в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц, в феврале — 941 грн.).
| Месяц повышения заработной платы | Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации (%) | |
| 2005 год | Январь | 111,4 |
| Февраль | 109,3 | |
| Март | 106,0 | |
| Апрель | 104,6 | |
| Май | 103,4 | |
| Июнь | 102,2 | |
| Июль | 101,6 | |
| Август | 101,6 | |
| Сентябрь | 100,8 | |
| Октябрь | 99,0 | |
| Ноябрь | 96,6 | |
| Декабрь | 94,9 | |
| 2006 год | Январь | 92,6 |
| Февраль | 89,2 | |
| Март | 89,8 | |
| Апрель | 90,5 | |
| Май | 89,6 | |
| Июнь | 89,4 | |
| Июль | 87,7 | |
| Август | 87,7 | |
| Сентябрь | 84,0 | |
| Октябрь | 79,4 | |
| Ноябрь | 76,2 | |
| Декабрь | 74,6 | |
| 2007 год | Январь | 73,8 |
| Февраль | 72,7 | |
| Март | 72,4 | |
| Апрель | 72,4 | |
| Май | 71,4 | |
| Июнь | 67,7 | |
| Июль | 65,4 | |
| Август | 64,4 | |
| Сентябрь | 60,9 | |
| Октябрь | 56,3 | |
| Ноябрь | 53,0 | |
| Декабрь | 49,8 | |
| 2008 год | Январь | 45,6 |
| Февраль | 41,8 | |
| Март | 36,6 | |
| Апрель | 32,5 | |
| Май | 30,8 | |
| Июнь | 29,7 | |
| Июль | 30,4 | |
| Август | 30,5 | |
| Сентябрь | 29,1 | |
| Октябрь | 26,9 | |
| Ноябрь | 25,1 | |
| Декабрь | 22,5 | |
| 2009 год | Январь | 19,0 |
| Февраль | 17,3 | |
| Март | 15,7 | |
| Апрель | 14,6 | |
| Май | 14,1 | |
| Июнь | 12,8 | |
| Июль | 12,9 | |
| Август | 13,1 | |
| Сентябрь | 12,2 | |
| Октябрь | 11,3 | |
| Ноябрь | 10,0 | |
| Декабрь | 9,1 | |
| 2010 год | Январь | 7,2 |
| Февраль | 5,2 | |
| Март | 4,2 | |
| Апрель | 4,5 | |
| Май | 5,2 | |
| Июнь | 5,6 | |
| Июль | 5,8 | |
| Август | 4,5 | |
| Сентябрь | 1,6 | |
| Октябрь | 1,1 | |
| Ноябрь | Не индексируется | |
| Декабрь | Не индексируется | |
| 2011 год | Январь | Не индексируется |
| Февраль | Не индексируется | |
