Новая налоговая декларация по плате за землю: нюансы заполнения
В прошлом номере в статье «Плата за землю-2011: рассчитываем и отчитываемся» (см. «СД», 2011, № 2, с. 37) мы писали о расчете земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. На момент подготовки прошлого номера ГНАУ утвердила новые формы «земельной» отчетности. Для тех предпринимателей, которые решили отчитываться по плате за землю помесячно, в данной статье мы подробнее поговорим о нюансах ее заполнения.
«Земельная» отчетность-2011
Так,
приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1015, вступившим в силу 24.01.2011 г., была утверждена форма Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) (далее — декларация), с помощью которой могут задекларировать обязательство как плательщики земельного налога, так и плательщики арендной платы (ранее использовались две отдельные формы).В соответствии с нормами
НКУ плательщики земельного налога (субъекты предпринимательства) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы (ГНС) по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам . Подача такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций.Вместе с тем плательщик имеет право подавать
ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию (в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным), освобождающую его от обязанности предоставления налоговой декларации до 1 февраля текущего года.Таким образом, плательщики земельного налога — субъекты предпринимательства теперь могут самостоятельно выбрать, как им декларировать обязательство по земельному налогу:
один раз в год или ежемесячно.Плательщики
арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, равно как и плательщики земельного налога, должны или до 1 февраля подать в орган ГНС годовую декларацию (с разбивкой годовой суммы по месяцам), или ежемесячно (в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным) подавать отчетную новую декларацию.Уплачивать земельный налог и арендную плату (сумму, рассчитанную за месяц) также необходимо ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца.
Структура новой формы декларации
Прежде всего отметим, что новая «земельная» отчетность, на наш взгляд, несколько упростилась по сравнению с предыдущими формами. Она включает в себя:
1) собственно налоговую декларацию по плате за землю, которую
можно использовать как:а)
отчетную (поскольку пункт 285.1 НКУ базовым налоговым (отчетным) периодом называет календарный год, то отчетной будет считаться только годовая декларация, предоставленная в соответствии с пунктом 286.2 НКУ);б)
новую отчетную (специальное правило о возможности ежемесячного предоставления новых отчетных деклараций вместо отчетной (годовой) согласно пункту 286.3 НКУ);в)
уточняющую (подается в случае самостоятельного выявления ошибок в порядке, установленном пунктом 50.1 НКУ);г)
декларацию по вновь отведенным земельным участкам или по вновь заключенным договорам аренды земли (в соответствии с пунктом 286.4 НКУ подается в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным, и, как нам кажется, тоже может быть как годовой, т. е. отражать налоговые обязательства по плате за землю с момента получения права собственности, постоянного пользования или аренды земельного участка и до конца года, так и ежемесячной);2)
приложение 1 «Сведения об имеющихся земельных участках», которое является неотъемлемой частью декларации, т. е. подается всеми плательщиками платы за землю и во всех случаях предоставления декларации;3)
приложение 2 «Сведения о льготах на земельный налог с имеющихся площадей земельных участков», касающееся только плательщиков земельного налога, имеющих те или иные льготы по нему.Как видим,
комплект земельной отчетности существенно уменьшился: вместо шести приложений к прежнему налоговому расчету земельного налога и двух приложений к бывшей налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности остались всего два, одно из которых касается ограниченного круга лиц, имеющих льготы по земельному налогу.Теперь
земельный налог будет рассчитываться не в отдельных приложениях, в каждом из которых раньше отражались обязательства по отдельной категории земель, а в самой декларации в разделах 1 — 4.К сожалению, в них нет подсказок о конкретных нормах
НКУ, которыми следует руководствоваться при отнесении категории земель к одному из четырех первых разделов табличной части декларации, а также при определении ставки налога (графа 5), коэффициента увеличения (графа 6) и процента от суммы земельного налога (графа 7). Тем не менее, если воспользоваться данными таблицы 1 из статьи, упомянутой в преамбуле (см. «СД», 2011, № 2, с. 38), где систематизирована требуемая информация, составить декларацию будет значительно легче.Приложение 1 обязательно подается вместе с каждой отчетной, новой отчетной, уточняющей декларацией, в нем указываются данные об имеющихся земельных участках.
Кроме того, в приложении 2 может предоставляться информация о льготах, если они предоставлены плательщику.
Отсутствие утвержденного порядка заполнения декларации компенсируется наличием примечаний к полям, при заполнении которых могут возникнуть вопросы.
На что нужно обратить внимание
При заполнении декларации необходимо обратить внимание на следующие моменты:
1. Если субъект предпринимательства одновременно является
плательщиком земельного налога и арендной платы, то он должен подать в орган ГНС две отдельные декларации, даже если собственный и арендованный земельные участки расположены на территории одного органа местного самоуправления.2. Плательщик должен вести учет поданных в течение года деклараций. Соответствующий «Порядковий номер за рік», судя по всему, должен указываться в клеточке «1.1.Т», ведь в форме декларации отдельная клеточка для него не отведена. А вот в приложениях такой номер (такой же, как и в декларации) указывается в клеточке с отметкой «№» перед полем «Порядковий номер, що відповідає р. 1.1.Т». Кроме того, должна вестись отдельная нумерация каждого из приложений. Соответствующий номер приложения указывается в поле «Приложение №».
Обратите внимание, что такая нумерация должна вестись отдельно по декларациям по плате за землю, поданным по земельному налогу и по арендной плате.
Если плательщик подает декларации в несколько органов ГНС, то должна вестись отдельная нумерация деклараций по каждому из таких органов.
3. Если плательщик подает годовую декларацию, то в строке 2 шапки декларации необходимо указать только год, а другие поля, предусмотренные для новой отчетной и уточняющей деклараций, оставить незаполненными.
4. Обратите внимание на порядок заполнения показателей в табличной части декларации. Размер земельного участка в гектарах указывается с 4 десятичными знаками, а в м2 — с 2 десятичными знаками. Показатели, указываемые в гривнях, вносятся с 2 десятичными знаками (с копейками).
Расчет земельного налога и арендной платы в декларации
В дополнение приведем информацию об отражении в годовой декларации
суммы земельного налога или арендной платы. Расчет годовых сумм проводится по каждой категории земель отдельно по каждому земельному участку в строках 1.1.1 — 4.2 табличной части декларации (гр. 8 для земельного налога, гр. 9 для арендной платы). Такие суммы (по каждому земельному участку) следует разбить по месяцам и указать в гр. 10 — 21.Не исключена ситуация, когда в результате округления показателей, указанных в гр. 10 — 21, их общая сумма не будет соответствовать сумме земельного налога или арендной платы, указанной в гр. 8 или 9. Чтобы исправить такую ситуацию, на наш взгляд, нужно откорректировать (увеличить или уменьшить на сумму разницы) сумму, указанную в гр. 21 (за декабрь).
Общая сумма земельного налога (строка 5), подлежащая уплате каждый месяц, рассчитывается как сумма показателей, указанных в строках 1.1.1 — 4.2, по каждому месяцу и указывается в гр. 10 — 21.
Аналогичным способом рассчитываются суммы арендной платы, подлежащие уплате каждый месяц. Такие суммы отражаются в строке 13 (гр. 10 — 21).
Строки 6 — 12 и 14 — 21 декларации заполняются
в случае уточнения ранее задекларированных сумм земельного налога или арендной платы.
Материал подготовили:
Н. ШПАКОВИЧ,
И. ХМЕЛЕВСКИЙ,
экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»
Документы консультации
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Приказ № 1015 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)» от 24.12.2010 г. № 1015.
