Вы спрашивали на семинаре
Возможна ли добровольная уплата пенсионных взносов предпринимателем на общей системе
ВОПРОС. Может ли предприниматель на общей системе налогообложения при наличии нулевых доходов уплачивать за себя взносы в Пенсионный фонд, чтобы сохранить стаж?
ОТВЕТ.
На данный момент предприниматель не может уплачивать лишь пенсионные взносы — нужно уплачивать ЕСВ, который включает в себя взносы не только в Пенсионный фонд (ПФ), но и в Фонд «безработицы» ( подпункт 2.1.3 и пункт 3.3 Инструкции № 21-5). При этом ЕСВ определяется как 34,7 % от суммы чистого дохода, полученного в течение месяца. Поэтому, если чистый доход равен нулю, сумма ЕСВ за такой месяц тоже равна нулю. Доплата каких-либо сумм ЕСВ дополнительно (по желанию предпринимателя) не предусмотрена. Это что касается обязательной уплаты ЕСВ.Вместе с тем
добровольная уплата ЕСВ предпринимателем на общей системе налогообложения при нулевых доходах законодательством не предусмотрена. Более того, согласно части 6 статьи 10 Закона о ЕСВ предприниматель не имеет права добровольно уплачивать ЕСВ (в части пенсионных взносов), поскольку он подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию (часть 2 статьи 4 Закона о ЕСВ). Проще говоря, раз уплата ЕСВ для предпринимателя — обязанность, добровольно его уплачивать он не должен.Таким образом,
для того чтобы сохранить пенсионный стаж, предпринимателю остается только перейти на единый налог (при этом имеет смысл выбрать вид деятельности с минимальной ставкой) и ежемесячно уплачивать 43 % от ставки единого налога, а также ЕСВ в любом размере, какой он пожелает, но:— не менее 34,7 % от минимальной зарплаты соответствующего месяца (при этом каждый месяц, за который уплачен ЕСВ в таком размере, засчитывается в пенсионный стаж полностью);
— не более 34,7 % от суммы, равной 15 прожиточным минимумам соответствующего месяца (чем больше сумма ЕСВ, тем больше размер будущей пенсии).
Доплата пенсионных взносов единоналожником при отсутствии дохода
ВОПРОС. Женщина-предприниматель, работающая на едином налоге, в июле 2010 года родила ребенка и приостановила деятельность (с регистрации при этом не снималась). В течение всего 2010 года она уплачивала единый налог. Обязана ли она доплачивать взносы в ПФ по итогам 2010 года (ПФ на этом настаивает)?
ОТВЕТ. Да, в данном случае ПФ прав и единоналожница обязана внести доплату пенсионных взносов за июль — декабрь 2010 года.
Как известно, единоналожники уплачивают единый налог ежемесячно независимо от наличия или отсутствия доходов (статья 2 Указа № 746). Те же самые условия им были установлены и в отношении пенсионных взносов, с той только разницей, что уплата пенсионных взносов производилась раз в квартал. Итак, за III и IV кварталы 2010 года все единоналожники обязаны были уплатить пенсионные взносы независимо от наличия или отсутствия доходов (подпункт 4 пункта 8 раздела XV Закона о пенсионном страховании).
Минимальный размер доплаты в ПФ, рассчитанный за месяц, был равен 33,2 % от минимальной зарплаты соответствующего месяца за вычетом 42 % ставки единого налога. Подробнее о доплатах мы писали в «СД», 2010, № 15, с. 13; № 19, с. 9.
Доплату нужно было осуществить не позже 20 октября 2010 года (за III квартал 2010 года) и не позже 20 января 2011 года (за IV квартал 2010 года). За опоздание единоналожнику грозят штраф в размере 10 % неуплаченных сумм и пеня (см. «СД», 2010, № 22, с. 25).
Заметим также, что, если в 2011 году предприниматель тоже работает на едином налоге, он обязан ежемесячно уплачивать, помимо 43 % от ставки единого налога, еще и сумму ЕСВ (34,7 % от минимальной зарплаты соответствующего месяца), несмотря на то что деятельность он не ведет и дохода не получает. Напоминаем, что ЕСВ уплачивается до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (подпункт 4.6.2 Инструкции № 21-5).
Таким образом, в данном случае с целью экономии средств предпринимателю лучше перейти на общую систему налогообложения. Для этого не позже 16.03.2011 г. следует подать в налоговую заявление об отказе от упрощенной системы. Если поступить так, то уже с 01.04.2011 г. предприниматель окажется на общей системе, причем ни НДФЛ, ни ЕСВ уплачивать не нужно.
Обязанности предпринимателя при этом минимальны:
1) не позже 09.08.2011 г. — подать декларацию о доходах за II квартал 2011 года с нулевыми значениями (ведь деятельность не ведется). В таком случае можно будет весь оставшийся год спокойно бездействовать на общей системе налогообложения, не снимаясь с регистрации и не уплачивая при этом ни НДФЛ, ни ЕСВ;
2) по окончании 2011 года — подать декларацию о доходах за 2010 год (не позже 09.02.2012 г.) и отчет по ЕСВ за себя (до 01.04.2012 г.).
Уплата ЕСВ при отсутствии доходов на общей системе налогообложения
ВОПРОС. Частный предприниматель на общей системе налогообложения не имеет доходов в течение нескольких лет. Должен ли он уплачивать ЕСВ?
ОТВЕТ. Нет, не должен.
Поскольку предприниматель не получил ни копейки чистого дохода в течение всего прошлого года (что следует из его годовой декларации о доходах, поданной по итогам 2010 года), он имеет право установить себе авансовые платежи по НДФЛ в размере 0,00 грн. Такой вывод можно сделать на основании
пункта 177.5.1 Налогового кодекса.А раз так, то и авансовые платежи по ЕСВ тоже могут быть нулевые (
подпункт 4.5.2 Инструкции № 21-5). Таким образом, в течение 2011 года ни НДФЛ, ни ЕСВ предприниматель может не уплачивать. Если же по итогам 2011 года он получит доход, то НДФЛ и ЕСВ ему начислят по окончании года.
Книга учета доходов и расходов у единоналожников
ВОПРОС. По какой форме вести Книгу учета доходов и расходов единоналожнику?
ОТВЕТ. Единоналожники могут продолжать вести учет доходов и расходов в Книге ф. № 10, т. е. по старой форме. В ней они по-прежнему обязаны заполнять только 4 графы: «Период учета», «Расходы на производство продукции», «Сумма выручки (дохода)» и «Чистый доход» (пункт 8 Порядка № 599).
Новая Книга учета доходов и расходов, утвержденная приказом № 1025, предназначена только для тех предпринимателей, которые работают на общей системе налогообложения.
Отчетность единоналожника
ВОПРОС. Единоналожники теперь ежемесячно подают декларацию или все осталось по-прежнему и они подают квартальный отчет?
ОТВЕТ. После принятия Налогового кодекса правила работы на едином налоге не изменились. Предприниматели по-прежнему должны руководствоваться Указом № 746 и Порядком № 599. Поэтому все осталось по-старому: раз в квартал подается отчет единоналожника (в течение 5 дней после окончания отчетного квартала).
Что же касается декларации о доходах, то предприниматели, работающие на упрощенной системе, ее вообще не подают.
Сроки перехода на общую систему налогообложения
ВОПРОС. В какие сроки предприниматель-единоналожник может перейти на общую систему налогообложения?
ОТВЕТ. На едином налоге предприниматель обязан доработать до конца текущего квартала. А вот с первого числа следующего квартала он может начать деятельность на общей системе налогообложения.
Для этого ему необходимо подать в налоговую заявление об отказе от упрощенной системы за 15 календарных дней до начала нового квартала (статья 4 Указа № 746). Например, для того чтобы оказаться на общей системе с 01.04.2011 г., заявление об отказе от единого налога нужно подать не позже 16.03.2011 г.
К слову, если предприниматель нарушит запреты статьи 7 Указа № 746 и осуществит деятельность, запрещенную для единоналожников (к примеру, продаст ГСМ), он окажется на общей системе налогообложения с того дня, в течение которого совершил запретную сделку (не дожидаясь окончания квартала).
Включаются ли в расходы арендные платежи, выплаченные гражданину и предпринимателю
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения и арендует офис у единоналожника. Может ли он включать в расходы сумму арендной платы после 01.04.2011 г.? Если нет, то можно ли будет это сделать в том случае, когда арендодатель перейдет с единого налога на общую систему? Можно ли переоформить аренду с единоналожника на физлицо?
ОТВЕТ. Исходя из подпункта 139.1.12 и пункта 1 раздела XIX Налогового кодекса с 01.04.2011 г. предприниматели на общей системе и юрлица не смогут включать в расходы стоимость товаров, работ или услуг, приобретенных у единоналожников. Поэтому при аренде помещения у физлица-единоналожника арендные платежи нельзя будет относить на расходы.
Что касается арендных платежей, выплаченных арендодателю-предпринимателю на общей системе или арендодателю-гражданину, то относительно них Налоговый кодекс никаких ограничений не предусматривает. А значит, такие платежи можно спокойно включать в расходы на основании подпункта 138.10.2 Налогового кодекса.
Может ли гражданин сдавать в аренду жилье, будучи предпринимателем
ВОПРОС. Может ли гражданин сдавать в аренду жилье как физлицо и в то же время быть предпринимателем на общей системе налогообложения и сдавать в аренду нежилой фонд?
ОТВЕТ. Да, может. Налоговики в своих письмах разъясняли, что сдача в аренду собственного недвижимого имущества может осуществляться физическим лицом как в рамках предпринимательской деятельности, так и в качестве гражданина-физлица (непредпринимателя) — на выбор. Таким образом, разные здания можно одновременно сдавать в аренду: в одном случае выступая предпринимателем, а в другом — выступая гражданином. При этом порядок налогообложения зависит от сути договора:
— если договор аренды заключен от имени предпринимателя, то арендатор не имеет права удерживать с него НДФЛ при выплате арендных платежей;
— если же договор аренды заключен от имени гражданина, то арендатор (если он — предприниматель или юрлицо) обязан удержать с суммы арендного вознаграждения НДФЛ в размере 15 % (или 15 и 17 %, если сумма арендного вознаграждения превышает 10 минимальных зарплат) (сроки уплаты см. в «СД», 2011, № 3, с. 12). В том случае, когда арендатор тоже является гражданином, арендодатель обязан самостоятельно уплатить в бюджет НДФЛ с полученного арендного вознаграждения в течение 40 календарных дней после окончания того квартала, в котором получена арендная плата. Сумма полученного дохода и уплаченного НДФЛ отражается в декларации о доходах по окончании года (см. письмо ГНАУ от 11.10.2005 г. № 9777/6/17-2316, обзорное письмо ГНАУ от 11.10.2005 г. № 9777/6/17-2316).
Кстати, тот факт, что нежилой фонд зарегистрирован на физлицо (а не на предпринимателя) не мешает заключать сделки по передаче его в аренду от имени предпринимателя. Ведь согласно разъяснению Минюста субъектами права собственности являются физические лица, независимо от наличия или отсутствия у них предпринимательского статуса. Поэтому право собственности на недвижимое имущество должно регистрироваться именно на физлицо, а не на физлицо-предпринимателя (см. письмо Минюста от 11.01.2007 г. № 19-32/2).
Как учитывать расходы на общей системе налогообложения
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. Какими нормативно-правовыми актами он должен пользоваться при формировании расходов?
ОТВЕТ. Налоговики разъяснили, что предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, до вступления в силу раздела III Налогового кодекса (т. е. до 01.04.2011 г.) формируют свои расходы, как и прежде, ориентируясь на статью 5 Закона о налоге на прибыль.
Начиная же со II квартала 2011 года им необходимо будет придерживаться правил, указанных в разделе III Налогового кодекса.
Документы консультации
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о ЕСВ
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о пенсионном страховании
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (вступит в силу 01.01.2011 г.).Порядок № 599
— Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.Приказ № 1025 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 24.12.2010 г. № 1025.
