Заполнение и подача декларации о предпринимательских доходах за 2010 год

Вопрос

Ответ (разъяснение)

1

2

Предприниматели на каких системах предоставляют годовую декларацию о доходах?

Декларацию должны подавать все предприниматели, которые в течение какого-либо периода 2010 года или весь 2010 год находились на общей системе налогообложения или фикспатенте, независимо от того, велась ли ими деятельность в этом периоде и были ли получены доходы.

Декларацию нужно подать и некоторым предпринимателям-единоналожникам, если они:
— перешли на единый налог в течение 2010 года или с 2011-го, а до этого получали доходы на общей системе (фикспатенте);
— зарегистрировались в налоговом органе, деятельность не вели, а потом
с какого-либо квартала 2010 года перешли на единый налог.

Также необходимо подавать декларацию тем предпринимателям, которые работали на едином налоге, но в течение года отказались от применения упрощенной системы налогообложения, однако регистрацию не аннулировали, т. е. оставались предпринимателями на общей системе налогообложения.

Кроме того, подать декларацию должны будут и единоналожники, находившиеся в течение какого-либо периода 2010 года на фикспатенте.

Таким образом, «предпринимательскую» декларацию о доходах должны подавать все физические лица — предприниматели, за исключением тех, которые весь 2010 год работали исключительно на упрощенной системе налогообложения

Нужно ли в декларации за 2010 год отражать «непредпринимательские» доходы?

Вполне закономерно, что после вступления в силу 01.01.2011 г. НКУ возникает такой вопрос. Ведь согласно пункту 177.11 НКУ предприниматели в годовой декларации, помимо предпринимательских доходов, должны отражать другие доходы, в том числе иностранные.

По идее, эта норма должна применяться к доходам, которые будут получены
с 01.01.2011 г. и отразятся в декларации за 2011 год.

Однако в отсутствие официальных разъяснений ГНАУ мы бы рекомендовали предпринимателям, которые получали доходы не только от предпринимательской деятельности, уточнить это вопрос в своей ГНИ или «на всякий случай» указать их в декларации (см. далее).

Вместе с тем заметим, что за физическими лицами, которые получали в 2010 году «непредпринимательские» доходы, подлежащие декларированию, закреплена обязанность отчитаться в «гражданской» декларации до 1 мая 2011 года

По какой форме декларации отчитываются предприниматели?

Предприниматели, как и в прошлом году, отчитываются о своих «предпринимательских» доходах в декларации по старой форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции № 12.

Новая форма пока еще не утверждена, и отметим: информация о применении старой формы размещена на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua) в отношении «гражданской» декларации для отчета за 2010 год

Какой срок подачи «предпринимательской» декларации о доходах?

Срок подачи «предпринимательской» годовой декларации о доходах — не позднее 9 февраля 2011 года (согласно подпункту 49.18.5 НКУ). В 2011 году это среда, следовательно, никаких празднично-выходных переносов на более поздний срок не будет

В каком виде предоставляется декларация?

Согласно пункту 49.3 НКУ налоговая декларация подается одним из следующих способов:

а) лично налогоплательщиком или уполномоченным лицом;

б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством

Какие разделы годовой декларации должны заполняться предпринимателями?

Предпринимателями заполняется:
 — заглавная часть раздела 1, где приводятся сведения о налогоплательщике (Ф. И. О., идентификационный номер, адрес, телефон);
 — подраздел 1.3 раздела 1, в котором указываются доходы от предпринимательской деятельности;
 — полностью раздел 3, в котором указываются налогооблагаемый доход и прогнозный доход на текущий год.

Заметим, что форма раздела 3 предусматривает отражение прогнозного дохода на 2011 год, хотя согласно пункту 177.5 НКУ в декларации должны отражаться авансовые платежи по налогу на доходы (на 2011 год). На наш взгляд, предприниматели могут приложить к декларации расчет авансовых взносов (см. статью на с. 12 этого номера). В разделе 3 можно сделать соответствующее примечание: «расчет и суммы авансовых взносов налога на доходы на 2011 год прилагаются к данной декларации о доходах».

Выше мы говорили об отражении «непредпринимательских» доходов. Так, для них в действующей форме декларации предусмотрены подразделы 1.1, 1.2, 1.4 раздела 1.

В подразделе 1.1 отражаются доходы, полученные как по основному месту работы, так и по совместительству (хотя налоговики склонны видеть здесь только доходы по основному месту работы), выплаты по договорам гражданско-правового характера, а также другие налогооблагаемые доходы, полученные от налоговых агентов.

В подразделе 1.2 — доходы, полученные не от налоговых агентов, и доходы, не подлежащие налогообложению у источника их выплаты (налогооблагаемое наследство, подарки, арендная плата от арендатора — физического лица и т. п.).

В подразделе 1.4. — иностранные доходы

Что должен указать в декларации предприниматель, который в течение года был фикспатентщиком?

Если предприниматель работал на фикспатенте, то в декларации в подразделе 1.3 он должен указать период работы на фиксированном налоге, размер выручки, сумму налога. При этом указывать нужно всю сумму налога: и ту, что уплачена «за себя», и ту, что уплачена за наемных работников (в виде 50 % доплаты).

Отметим, что доходы, налогообложение которых осуществлялось путем уплаты фиксированного налога, показываются справочно и ни в каких расчетах не участвуют

Что должен указать в декларации предприниматель, который в течение года был единоналожником?

Если предприниматель в течение года работал на едином налоге и на общей системе налогообложения (или на фиксированном налоге), то в декларации указываются период работы, объем выручки, сумма уплаченного единого налога. Хотя указывать в декларации о доходах свою выручку предприниматель-единоналожник не обязан. Доходы, налогообложение которых осуществлялось путем уплаты единого налога, показываются справочно и ни в каких расчетах не участвуют

Как в декларации показывается сумма, уплаченная за торговые патенты?

На сумму, уплаченную в 2010 году за торговые патенты, приобретаемые в соответствии с Законом о патентовании, уменьшается сумма подлежащего уплате налога на доходы (от предпринимательской деятельности). Обратите внимание: уменьшить нужно сумму налогового обязательства, а не величину валового дохода или какой-либо другой показатель.

Сумма, уплаченная за торговый патент, приводится отдельной строкой в подразделе 1.3 раздела 1

В какие сроки нужно произвести доплату налога на доходы на основании данных декларации?

Если по итогам декларации получается, что предприниматель должен доплатить в бюджет определенную сумму средств, то поступать нужно следующим образом. Дождаться налогового уведомления и уплатить указанную в нем сумму недоплаты в указанный в нем срок (статья 14 Декрета № 13-92). Отметим, что НКУ предусматривает самостоятельное определение суммы налогового обязательства и уплаты ее предпринимателем, но этот порядок будет действовать по итогам 2011 года

Ответственность за непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах?

Если предприниматель не предоставит или пропустит сроки подачи декларации, то его могут оштрафовать согласно пункту 120.1 НКУ на 170 грн. (10 ннмдг). Если это повторное нарушение в течение года, то на 1020 грн.

Однако согласно пункту 7 подраздела 10 раздела XX НКУ в период с 1 января до 30 июня 2011 года за нарушения налогового законодательства штрафные санкции применяются в размере 1 грн. за каждое нарушение.

Возможно, за неподачу или несвоевременное предоставление декларации о доходах может грозить админштраф согласно статье 164¹ КУоАП в сумме от 51 до 136 грн. (от 3 до 8 ннмдг)

Можно ли исправить ошибку в декларации о доходах?

Декларация о доходах, которую подают предприниматели, отличается от других форм отчетности тем, что для нее не предусмотрена форма уточняющей декларации. Тем не менее в письме ГНАУ «О порядке налогообложения доходов от занятия предпринимательской деятельностью» от 13.01.2006 г. № 184/5/17-0410 говорится о том, что исправление ошибки в декларации о доходах путем подачи уточняющей декларации допускается. Следовательно, ГНАУ не против подачи уточняющей декларации о доходах. Но поскольку форма такого расчета не утверждена, то предприниматель, на наш взгляд, может подать исправленную декларацию по той же форме, что и годовую, отметив, что это уточнение данных. Если же неточности в уже поданной декларации обнаружены до истечения предельных сроков ее подачи (декларация была задолго подана до истечения предельного срока предоставления), предприниматель, на наш взгляд, может подать новую декларацию о доходах (взамен уже поданной). Если же налоговики все-таки не захотят принимать такую декларацию, то предприниматель имеет право обжаловать их решение в вышестоящем налоговом органе, приведя в качестве аргумента указанное письмо

Как рассчитать сумму авансовых платежей по налогу на доходы, которую предприниматель обязан уплачивать «за себя» с 01.01.2011 г., и отразить в декларации (приложении к ней)?

С 01.01.2011 г. (после вступления в силу НКУ) предприниматели обязаны сами рассчитывать себе авансовые платежи по налогу на доходы. Напомним, что ранее их сумму определяли налоговики, которые присылали предпринимателям уведомления.

Теперь же предприниматель, который в 2010 году работал на общей системе налогообложения (весь год или его часть) и по итогам 2010 года подал декларацию о доходах, при расчете авансовых платежей по налогу на доходы должен руководствоваться следующими правилами:

1) годовая сумма авансовых платежей устанавливается им самостоятельно (на свое усмотрение), но должна быть «не меньше чем 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях)»

Несмотря на то что в целом методика расчета и уплаты не изменилась, предпринимателям нужно обратить внимание на то, что в соответствии с НКУ теперь применяются две ставки налога с доходов: 15 %, если сумма налогооблагаемого дохода за месяц не превышает 10 минимальных зарплат, и 17 % с суммы превышения.

Кроме того, установлено требование, предписывающее предпринимателям при расчете авансового платежа по налогу на доходы определять прошлогодний налог «в сопоставимых условиях» (подпункт 177.5.1 НКУ). Например, если предприниматель в 2010 году работал на общей системе не весь год, а только его часть, то при расчете авансовых платежей на 2011 год он должен принимать во внимание не фактически уплаченную в прошлом году сумму налога и налогооблагаемый доход, а ту сумму, которую бы он уплатил, работая на общей системе весь прошлый год

Види діяльності за кодом КВЕД, за здійснення яких одержано доход

Сума одержаного валового доходу

Витрати, пов'язані з одержанням
доходу

Сума чистого доходу

Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємствами

Виробництво замків

30000,00

18000,00

12000,00

1200,00

Торговельна діяльність на умовах сплати фіксованого податку

3000,00

грудень

—

150,00

Всього

30000,00

18000,00

12000,00

1200,00

Види діяльності за кодом КВЕД, за здійснення яких одержано доход

Сума одержаного валового доходу

Витрати, пов'язані з одержанням доходу

Сума чистого доходу

Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємствами

Роздрібна торгівля меблями та товарами для дому

—

—

—

300,00

Робота на єдиному податку

—

III, IV квартали

—

1500,00

Всього

—

—

—

300,00