Аренда движимого имущества у физлица: как облагать и можно ли отражать в расходах арендную плату
ВОПРОС. Предприниматель на общей системе заключил договор аренды автомобиля и оборудования с наемным работником. Как облагать данные выплаты, если работник также зарегистрирован предпринимателем-единоналожником? Имеет ли право предприниматель в таком случае относить суммы арендной платы на расходы?
ОТВЕТ. Мы в своих публикациях не раз приводили аргументы о том, что физическое лицо, зарегистрированное предпринимателем, имеет право сдавать в аренду имущество на свой выбор: либо как обычный гражданин, либо как предприниматель (см. «СД», 2011, № 4, с. 38; № 9, с. 15). Ведь ни нормами ГКУ , ни нормами НКУ каких-либо запретов на этот счет не предусмотрено. Главное, правильно указать статус арендодателя в договоре аренды, а также осуществлять налогообложение в соответствии с НКУ.
Поэтому если предприниматель заключил договор аренды с работником как с обычным физлицом, то его доход должен облагаться согласно разделу IV НКУ. Следовательно, предприниматель становится его налоговым агентом, при этом:
— может отнести суммы арендной платы в расходы (по факту уплаты, при наличии подтверждающих документов);
— должен удерживать при выплате арендной платы налог на доходы.
Что касается
единого взноса на соцстрахование (ЕСВ), то им суммы арендной платы не облагаются ни в части начислений «сверху», ни в части удержаний «снизу». Дело в том, что согласно статье 7 Закона о ЕСВ в базу для взимания ЕСВ включаются суммы вознаграждений, выплачиваемые физическим лицам в соответствии с гражданско-правовыми договорами за выполненные работы (предоставленные услуги). Другими словами, вознаграждение по гражданско-правовым договорам попадает в базу для взимания ЕСВ только в случае, если такой договор предусматривает выполнение работ (статья 837 ГКУ) или предоставление услуг (статья 901 ГКУ). В свою очередь, сдача движимого имущества в аренду не является ни выполнением работ, ни предоставлением услуг, так как в соответствии со статьей 759 ГКУ по договору аренды арендодатель передает или обязуется передать арендатору имущество в пользование за плату на определенный срок, т. е. факт выполнения работ или предоставления услуг в данном случае отсутствует.Порядок удержания налога на доходы с суммы арендной платы одинаков как для работника предпринимателя, так и для стороннего физлица, объект налогообложения —
сумма (размер) арендной платы, указанной в договоре.Доходы, полученные физлицом — арендодателем в виде суммы арендной платы, облагаются по прогрессивной шкале:
— по ставке
15 % — для дохода, сумма которого не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (9410 грн.);— по ставке
17 % — для части дохода в сумме превышения.Налог на доходы уплачивается в следующие сроки:
1) если средства на выплату дохода в виде арендной платы снимаются
со счета в банке — при выплате налогооблагаемого дохода (подпункт 168.1.2 НКУ);2) если выплата производится
наличными из кассы (выручки) налогового агента — на протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (подпункт 168.1.4 НКУ).Информация о суммах дохода, начисленного (предоставленного) в виде арендной платы, а также суммах удержанного и перечисленного налога на доходы отражается в
Налоговом расчете по форме № 1ДФ. По нашему мнению, доход, полученный обычным физлицом от предоставления в аренду движимого имущества (автомобиля, оборудования и т. д.), отражается в нем с признаком дохода «102», так как является доходом, полученным в соответствии с условиями гражданско-правового договора.Документы консультации
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закона о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
