Особенности налогообложения независимых профессионалов
ВОПРОС. Физическое лицо планирует заниматься деятельностью в области художественного творчества, возможно, с привлечением наемных работников. Обязательно ли ему регистрироваться предпринимателем или есть альтернативные варианты осуществления такой деятельности?
ОТВЕТ. Действительно, НКУ, как и действовавший до 01.01.2011 г. Закон о налоге с доходов , для лиц, занимающихся интеллектуальной или творческой деятельностью, предусматривает особый порядок «самостоятельного» учета доходов и расходов без регистрации предпринимателем, в том числе возможность нанимать работников. Физлицо в таком случае, как и предприниматели, относится к самозанятым лицам согласно подпункту 14.1.226 НКУ. Однако для него предусмотрена отдельная категория: оно может стать на учет как лицо, осуществляющее независмую профессиональную деятельность.
В частности, к таким лицам относятся задействованные в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, а также врачи, частные нотариусы, адвокаты, аудиторы, бухгалтеры, оценщики, инженеры или архитекторы, лица, занятые религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью.
При этом, чтобы подпасть под порядок налогообложения независимого профессионала (далее — НП), физлицо не должно, как уже было сказано, быть предпринимателем, а также работать по трудовому договору в рамках такой профессиональной деятельности. В то же время НП могут использовать наемный труд, но не более четырех работников. Далее подробнее рассмотрим порядок постановки на учет и налогообложения НП.
Порядок постановки на учет НП.
Согласно статье 65 НКУ лица, намеревающиеся осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны стать на учет в органах ГНС по месту своего постоянного проживания как самозанятые лица. Правила постановки на учет НП регулируются разделом 6 Порядка № 979. Для этого нужно предоставить документы, перечисленные в подпункте 6.9.1 Порядка № 979, а именно:— заявление по форме № 5-ОПП;
— копию регистрационного удостоверения о регистрации частной нотариальной деятельности,
если заявитель является частным нотариусом;— копию свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью,
если заявитель является адвокатом и не зарегистрирован как предприниматель;— копию свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта,
если заявителем является судебный эксперт (неработник государственного специализированного учреждения), у которого есть право самостоятельно осуществлять судебно-экспертную деятельность.В
подпункте 6.9.1 Порядка № 979 сказано, что лица, которые получают «профессиональные» свидетельства (нотариус, адвокат, судебный эксперт), должны подать вышеуказанные документы в 10-дневный сорок после соответствующей регистрации и получения разрешения, сертификата и т. п. При подаче документов предъявляется оригинал указанных документов.Постановка на учет физических лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, осуществляется не позднее следующего рабочего дня с даты получения от них заявления (ф. № 5-ОПП). В свою очередь налоговым органом физлицу отсылается (выдается) справка о постановке на учет по ф. № 4-ОПП.
Вместе с тем существуют и некоторые
препятствия для самостоятельного налогообложения физлиц в качестве НП. К сожалению, правила постановки на учет НП на сегодняшний день не урегулированы. Дело в том, что налоговики трактуют нормы Порядка № 979 следующим образом: поставить на учет в качестве НП можно только адвокатов, нотариусов и судебных экспертов, поскольку для них предусмотрены специальные разрешительные сертификаты, а постановка на учет других категорий физических лиц осуществляется только при условии их регистрации в качестве предпринимателей (данное мнение подтверждается и ответом из «Единой базы налоговых знаний» ГНС). Заметим, что исходя из перечня документов, необходимых для постановки на учет в Пенсионном фонде, можно сделать аналогичный вывод.Тем не менее положения
НКУ охватывают более широкий круг физлиц, которые могут облагать свои доходы как НП. Поэтому, на наш взгляд, данный вопрос должен решаться в пользу лиц, которые осуществляют деятельность в области художественного творчества и у которых также есть право облагать доходы в качестве НП, что мы далее и рассмотрим.Налог на доходы.
Налогообложение доходов, полученных НП, регулируется статьей 178 НКУ. Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, т. е. разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности. Полученный в течение календарного года чистый доход облагается налогом по ставкам, определенным в пункте 167.1 НКУ (15 и 17 %). Уплата авансовых взносов для НП не предусмотрена, хотя они должны вести Книгу учета доходов и расходов.Однако, если НП
не имеет специального свидетельства (разрешения) для осуществления своей деятельности, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов. Получать такое свидетельство, как уже было сказано, должны далеко не все категории НП, — это обязанность адвокатов, нотариусов и некоторых других категорий, к которым, к сожалению, не относятся лица, занимающиеся художественной деятельностью. Следовательно, даже если такой НП (без свидетельства) понесет убыток (расходы превысят доходы), он все равно будет обязан уплатить за этот месяц налог на доходы.По результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц (до 1 мая года, следующего за отчетным), НП подают налоговую декларацию по налогу на доходы
. Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации.При выплате налоговыми агентами НП доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы не удерживается.
Для этого нужно предоставить копию справки о постановке лица на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (ф. № 4-ОПП).Единый социальный взнос.
Что касается уплаты единого социального взноса (далее — ЕСВ), то НП должны уплачивать его «за себя» самостоятельно. База его начисления для них такая же, как и для предпринимателей на общей системе, — чистый доход, ставка — 34,7 %. В отличие от предпринимателей-общесистемщиков НП согласно подпункту 4.5.3 Инструкции № 21-5 не обязаны уплачивать авансовые взносы, но должны перечислить годовую сумму ЕСВ до 1 апреля, следующего за отчетным года, на основании данных годовой декларации по налогу на доходы. Причем если чистый доход за месяц больше нуля, то ежемесячная сумма ЕСВ должна быть не меньше минимального страхового взноса и не больше максимального размера ЕСВ. Налоговые агенты также не удерживают ЕСВ при выплате доходов НП.НП или предприниматель: что выгоднее?
Итак, сравним, как физическому лицу, которое планирует заниматься художественной деятельностью, выгоднее работать — в качестве НП, предпринимателя на общей системе или единоналожника?Начнем с единого налога — самой привлекательной на сегодняшний день системы для предпринимателей. Предположим, что ставка единого налога максимальная — 200 грн., тогда за июль 2011 года предприниматель должен будет уплатить 86 грн. (43 % от 200 грн.). Кроме того, минимальная сумма ЕСВ за этот месяц должна составлять 333,12 грн. (34,7 % от 960 грн.), всего — 419,12 грн. (сроки уплаты во внимание не принимаем).
Если бы сумма налога на доходы для предпринимателя на общей системе или НП равнялась 86 грн., то, значит, их чистый доход за июль должен быть 573,33 грн. (86 : 0,15). Если чистый доход будет больше, то и налог на доходы будет больше. Заметим, что у НП-художников нет права на расходы, поэтому если их доход (выручка) будет больше нуля, то даже при убытке они должны определить и уплатить налог. В то же время в расходы общесистемщиков попадут и суммы уплаченного ЕСВ.
Что касается уплаты ЕСВ, то в итоге НП также придется уплатить 333,12 грн. за июль, в сумме минимального страхового взноса. Очевидно, что в случае с художественной деятельностью быть НП не так выгодно, как предпринимателем, а при большом чистом доходе выгоднее быть единоналожником. Получается, что без права уменьшить доходы на сумму расходов обложение налогом на доходы ничем не отличается от обычного физлица.
Таким образом, учитывая неурегулированные моменты относительно НП, физическому лицу, которое регулярно получает доходы от деятельности в сфере художественного творчества, необходимо зарегистрироваться предпринимателем. При высоких доходах и низких расходах выгоднее сразу же стать единоналожником (подать заявление) (см. «СД», № 4, с. 6).
Документы консультации
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (утратил силу).Порядок № 979
— Порядок учета плательщиков налогов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.
