Слово государственным органам. Сбор за спецводопользование: актуальные разъяснения ГНАУ

Вопрос

Ответ

1

2

Кто является первичным водопользователем, а кто вторичным?

Первичные водопользователи — это те, которые имеют собственные водозаборные сооружения и соответствующее оборудование для забора воды.
Вторичные водопользователи (абоненты) — это те, которые не имеют собственных водозаборных сооружений и получают воду из водозаборных
сооружений первичных или других водопользователей (статья 42 ВКУ)

Является ли плательщиком сбора за спецводопользование субъект хозяйствования, использующий воду только для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд?

Да, является.
Согласно подпункту 324.4.1 Налогового кодекса сбор за спецводопользование не взимается за воду, используемую для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, которые находятся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и длительности проживания, в пределах их жилого фонда и приусадебных участков).

Субъекты хозяйствования (юрлица и физлица-предприниматели), которые используют воду только для удовлетворения собственных (а также работников) питьевых и санитарно-гигиенических нужд, от уплаты сбора не освобождены

Является ли плательщиком сбора за воду предприниматель, который покупает воду (в том числе дистиллированную) у первичного водопользователя в цистернах и других емкостях исключительно для исползования в собственной хозядеятельности, для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд?

Нет, не является.
ГНАУ разъяснила, что предпринматель, который получает воду (в том числе дистиллированную) от первичного водопользователя в цистернах и других емкостях и уплачивает поставщику воды цену, предусмотренную договором купли-продажи, не является плательщиком сбора за воду. Однако сбор не уплачивается только за ту воду, которая куплена и использована исключительно в собственной хоздеятельности, для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд

Является ли плательщиком сбора за спецводопользование предприниматель, который покупает у первичного водопользователя минеральную подземную воду (в цистернах и других емкостях) для дальнейшего изготовления из такой воды напитков?

Да, является.
Согласно пункту 323.1 Налогового кодекса плательщиками сбора являются водопользователи, в том числе физические лица — предприниматели, которые используют воду, полученную от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи). В соответствии с пунктом 326.2 Налогового кодекса сбор рассчитывается исходя из фактических объемов использованной воды (подземной, поверхностной, полученной от других водопользователей) водных объектов с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения, установленных в разрешении на специальное водопользование, лимитов использования воды, ставок сбора и коэффициентов.
Таким образом, предприниматель, который покупает у другого первичного водопользователя (субъекта хозяйствования) минеральную подземную воду в цистернах и других емкостях и платит первичному водопользователю за воду цену, оговоренную договором купли-продажи, является плательщиком сбора за воду

Является ли плательщиком сбора за спецводопользование субъект хозяйствования, который покупает у первичного водопользователя минеральную подземную воду для дальнейшего разлива в бутылки с целью реализации?

Да, является.
Согласно пункту 323.6 Налогового кодекса плательщиками сбора являются водопользователи (юрлица и физлица-предприниматели), которые используют воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи).
Таким образом, субъект хозяйствования, который получает минеральную подземную воду от первичного водопользователя в цистернах и других емкостях (вторичный водопользователь), уплачивает первичному водопользователю за воду цену, предусмотренную договором купли-продажи, и является плательщиком сбора за спецводопользование в части фактически использованных им объемов воды (в том числе в случае разлива в бутылки для реализации)

Являются ли плательщиками сбора за воду предприниматели, использующие воду в собственном или арендованном нежилом помещении, которое расположено в многоквартирном доме?

Налоговики считают, что физическое лицо — предприниматель, который осуществляет использование воды в собственном нежилом помещении многоквартирного дома, является плательщиком сбора за воду.
В случае использования воды в арендованном нежилом помещении многоквартирного дома предприниматель является плательщиком сбора за воду только при условии, что он от своего имени заключил договор на поставку воды. Если же договор оформлен на имя арендодателя, сбор за воду уплачивать не нужно

Являются ли плательщиками сбора за воду физлица, котрые осуществляют независимую профдеятельность (нотариасы, адвокаты и т. п.)?

Нет, не являются.
Согласно пункту 323.1 Налогового кодекса плательщиками сбора за воду являются только субъекты хозяйствования, т. е. юридические или физические лица, использующие воду.
В свою очередь, независимые профессионалы предпринимателями не являются:

«Независимая профессиональная деятельность — участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц» (подпункт 14.1.226 Налогового кодекса).
Таким образом, физлица, котрые осуществляют независимую профдеятельность, не обязаны уплачивать сбор за воду

Кто уплачивает сбор за спецводопользование в случае оплаты арендатором коммунальных услуг (в том числе платы за спецводопользование, предусмотренной договором аренды) при условии, что договор на поставку воды заключен с арендодателем?

В случае если договором аренды предусмотрена оплата арендатором арендодателю коммунальных услуг (в том числе платы за пользование водой), плательщиком сбора за спецводопользование является арендодатель.
Арендатор будет являться вторичным водопользователем и плательщиком сбора в ситуации, когда он самостоятельно заключит договор на поставку воды

Если несколько предпринимателей арендуют разные помещения в одном здании, обязаны ли они уплачивать сбор за воду
(договоры с водоканалом имеются)?

Каждый предприниматель, заключивший с водоканалом договор на поставку воды, является плательщиком сбора за воду. При этом не играет никакой роли тот факт, что несколько предпринимателей арендуют помещения в одном здании — каждый из них обязан уплатить сбор за объем фактически использованной им воды

Обязан ли единоналожник уплачивать сбор за воду, если он сдает в аренду помещение предпринимателю, работающему на общей системе налогообложения?

Нет, не обязан.
Дело в том, что единоналожники освобождены от уплаты сбора за воду согласно пункту 1 подраздела 8 раздела XX Налогового кодекса. Поэтому предприниматель, который находится на упрощенной системе налогообложения и сдает в аренду помещение другому субъекту хозяйствования, использующему воду (в том числе в производственных целях), не является плательщиком сбора за воду.
Что же касается арендатора, который находится на общей системе налогообложения, то он является вторичным водопользователем и плательщиком сбора за воду, но только в том в случае, если заключит договор на поставку воды непосредственно с поставщиком воды (от своего имени).
Получается, что если единоналожник-арендодатель будет рассчитываться с водоканалом сам (т. е. договор на поставку воды не будет переоформлен на арендатора), то сбор за воду никому уплачивать не придется:
— ни арендодателю (так как единоналожники освобождены от уплаты данного сбора);
— ни арендатору (поскольку он не заключал договор поставки воды непостредственно с водоканалом)

Обязан ли предприниматель оформлять разрешение на спецводопользование (с установленными лимитами), если у него есть договор на поставку воды (в договоре лимиты установлены)?

Налоговики разъяснили следующее: для целей уплаты сбора за воду предпринимателю достаточно иметь один из документов:
— либо договор на поставку воды;
— либо разрешение на спецводопользование.
При этом вопрос необходимости получения разрешений не относится к компетенции ГНАУ.
Впрочем, от себя отметим, что разрешение на спецводопользование обязаны оформлять только первичные водопользователи, вторичным же достаточно одного договара (с лимитами использования воды в нем)

Обязан ли предприниматель уплачивать сбор за воду, если арендует скважину?

Да, обязан.
Согласно пункту 323.1 Налогового кодекса плательщиками сбора за воду являются предприниматели, которые используют воду путем забора ее из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей.
В случае же с арендой скаважины арендатор получает право пользования ею с момента, указанного в договоре аренды. Именно с этой даты он становится первичным водопользователем. Поэтому арендатор скважины обязан получить разрешение на спецводопользование и лимиты на использование водных ресурсов, а также уплачивать сбор за воду

Нужно ли подавать в ГНИ копии разрешения на спецводопользование, договора на поставку воды и статотчетности ф. № 2-ТП?

Да, нужно.
В соответствии с пунктом 328.7 Налогового кодекса плательщики сбора за спецводопользование подают органам ГНС одновременно с налоговыми декларациями копии разрешения на специальное водопользование, договора на поставку воды и статотчетности об использовании воды по форме № 2-ТП (водхоз), утвержденной приказом № 230.
Правда, нужно отметить, что физлица-предприниматели не обязаны составлять отчет по форме № 2-ТП (водхоз), поэтому они не подают его не только в органы статистики, но и налоговикам

Если субъект хозяйствования подает декларацию сбора за воду в электронном виде, как он может подать в ГНИ копии разрешения на спецводопользование, договора на поставку воды, статистической отчетности по воде?

Сразу отметим, что физлица-предприниматели статистическую отчетность по воде не составляют, поэтому в налоговую этот докумен подавать не нужно.
Остальные же документы (копии договора или разрешеня) налоговики советуют подавать отдельно, в том порядке, который применяется для подачи «бумажных» отчетов, т. е.:
— посетить лично орган ГНС и подать копии необходимых документов;
— отправить копии по почте с уведомлением о вручении и описью вложения

В каком размере установлены ставки сбора за специспользование воды, входящей исключительно в состав напитков, и какая продукция относится к напиткам?

Пунктом 325.6 Налогового кодекса ставки сбора за специспользование воды, входящей исключительно в состав напитков, установлены
в размере:
— 25,60 грн. за 1 куб. м поверхностной воды;
— 29,86 грн. за 1 куб. м подземной воды.
Индексацию ставок сбора плательщики не проводят — эта обязанность возложена на Кабмин (пункт 4 раздела XIX Налогового кодекса).
Перечень продукции, относящейся к напиткам, определяется в соответствии с группой 15.9 «Напитки» Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016-97, с учетом письма Гостаможслужбы от 12.03.2008 г. № 29/1-11.2/1641-ЕП

Как рассчитать сумму сбора за воду, если нет измерительных приборов? Как в таком случае заполнить декларацию сбора за спецводопользование?

При отсутствии измерительных приборов объем фактически использованной воды определяется по технологическим данным (длительность работы агрегатов, объем выработанной продукции или оказанных услуг, затраты электроэнергии, пропускная способность водопроводных труб за единицу времени и т. п.).
Однако нужно помнить о том, что, если есть возможность установки измерительных приборов, а фактически они не установлены, сбор уплачивается в двукратном размере (пункт 326.10 Налогового кодекса).
Что касается декларации, то водопользователь, который, невзирая на возможность установки измерительных приборов, их не установил, объем фактически использованной воды определяет по технологическим данным, а сумму сбора, подлежащую уплате, отражает в декларации в двойном размере (см. формулу расчета, приведенную в колонке 9 декларации и примечание 6).
О том, кто вправе определять наличие или отсутствие возможности установки измерительных приборов, налоговики не сказали ничего, поэтому данный вопрос пока остается без ответа

Как правильно уплачивать сбор за воду и отчитываться по нему, если предприниматель арендует помещение (договор на поставку воды заключен) и использует воду в разных регионах или районах города?

Предпринимтаель в случае аренды помещений и использования им воды в разных регионах или районах города должен стать на учет как плательщик сбора за спецводопользование в органах ГНС по месту нахождения каждого водного объекта.
При этом в отчетности по водосбору, которая будет подаваться не по месту основного учета, нужно указывать свой код согласно ЕГР.
В соответствии с пунктом 328.2 Налогового кодекса плательщики сбора определяют сумму сбора нарастающим итогом с начала года и составляют налоговые декларации по форме, утвержденной приказом № 1009. Декларации по спецводосбору подаются, и сбор вносится по месту нахождения
водных объектов и по ставкам спецводосбора, установленным для этих
водных объектов.
При этом водопользователи обязаны вместе с налоговыми декларациями предоставлять в каждый орган ГНС копии разрешения на специальное водопользование или договора на поставку воды (заметим, что статистическая отчетность об использовании воды предпринимателями не составляется и поэтому налоговикам ее подавать не нужно)

Какие водные объекты отражаются в графе 2 «Назви водних об'єктів та показники» декларации?

При заполнении графы 2 «Назви водних об'єктів та показники» налоговой декларации сбора

Какие коэффициенты указываются в графе 5 «Коефіцієнти, що застосовуються до ставок збору» декларации?

Предприниматели эту графу не заполняют, поскольку она предназначена для:
— жилищно-коммунальных предприятий (используют коэффициент 0,3);
— теплоэлектростанций при условии использования поверхностной воды, пропущенной через конденсаторы турбин для охлаждения конденсата (используют коэффициент 0,005)

Как заполнять графу 6 «Установлений річний ліміт використання води» в декларации сбора за спецводопользование?

По разъяснению ГНАУ, графу 6 декларации сбора за спецводопользование необходимо заполнять так:
— первичные водопользователи (т. е. те, которые производят забор воды непосредственно из водоемов) указывают в графе 6 годовой лимит использования воды, который установлен в разрешении на водопользование. Если же у первичного водопользователя нет разрешения на спецводопользование, в графе 6 ставится прочерк («—»), при этом сбор за воду уплачивается за весь объем использованной воды как за сверхлимитный (т. е. в пятикратном размере);
— вторичные водопользователи (т. е. те, которые получают воду по договору от первичных или вторичных водопользователей) указывают в графе 6 годовой лимит использования воды, который установлен в разрешении первичного водопользователя конкретно для такого вторичного водопользователя.
Данный лимит должен быть указан и в договоре между этими водопользователями. В противном случае (т. е. при отсутствии годового лимита в договоре) в графе 6 ставится прочерк («—»). При этом сбор за воду уплачивается за весь объем использованной воды как за сверхлимитный (т. е. в пятикратном размере) (статья 327 Налогового кодекса)

Как распределить суммы сбора за воду между графами 10 и 11 декларации?

В соответствии с установленной формой декларации сумма начисленного сбора за воду распределяется между графами 10 и 11 в зависимости от вида водных объектов, в частности:
— в графе 10 (госбюджет) указывается 50 % от рассчитанной суммы сбора в части использования воды водных объектов общегосударственного значения;
— в графе 11 (местный бюджет) указываются 50 % от начисленной суммы сбора в части использования воды водных объектов общегосударственного значения и вся начисленная сумма сбора в части использования воды
водных объектов местного значения (статьи 29 и 69 БКУ).

В соответствии со статьей 5 ВКУ к водным объектам общегосударственного значения относят:
1) внутренние морские воды и территориальное море;

2) подземные воды, которые являются источником централизованного водоснабжения;
3) поверхностные воды (озера, водохранилища, реки, каналы), которые находятся и используются на территории более чем одной области, а также их притоки всех порядков;
4) водные объекты в пределах территорий естественно-заповедного фонда общегосударственного значения, а также отнесенные к категории лечебных.
К водным объектам местного значения относят:
1) поверхностные воды, которые находятся и используются в пределах одной области и которые не отнесены к водным объектам общегосударственного значения;
2) подземные воды, которые не могут быть источником централизованного водоснабжения

Включается ли в состав расходов сумма сбора за спецводопользование?

В пределах лимита использования воды, установленного в разрешении на спецводопользование, сбор за спецводопользование включается
в состав расходов. За сверхлимитное использование воды сбор взимается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после
налогообложения, т. е. в расходы не включается (пункт 328.8 Налогового
кодекса)

Нужно ли подавать в орган ГНС заявление об отсутствии объекта исчисления сбора за воду, если предприниматель не оформлял ни разрешения на спецводопользование, ни договор на поставку воды, а всего лишь возмещает арендодателю стоимость коммунальных услуг?

Налоговый кодекс не предусматривает подачу в орган ГНС заявления об отсутствии объекта исчисления сбора за воду предпринимателем, который не имеет разрешения на спецводопользование или договора на поставку воды.
ГНАУ тоже не требует от субъектов хозяйствования таких заявлений

Нужно ли подавать в орган ГНС заявление об отсутствии объекта исчисления сбора за воду, если предприниматель не ведет деятельность и не уплачивал сбор за воду?

Налоговый кодекс не предусматривает подачу в орган ГНС заявления об отсутствии объекта исчисления сбора за воду предпринимателем, который не ведет хоздеятельность и не был плательщиком сбора за воду.
ГНАУ тоже не требует от субъектов хозяйствования таких заявлений

Обязаны ли водопользователи уведомлять органы ГНС об изменении условий водопользования?

Да, обязаны.
Если предприниматель в течение года получил разрешения на специальное водопользование (новое или переоформленное) или заключил с водоканалом договор на поставку воды, он обязан в течение 10 дней сообщить об этом в органы ГНС и органы водного хозяйства (пункт 326.12 Налогового кодекса)