Договор комиссии на покупку с участием комитента — обычного физлица в учете комиссионера-единоналожника
ВОПРОС. Физическое лицо — непредприниматель хочет заключить договор комиссии на разовую покупку с комиссионером — предпринимателем на едином налоге. В какой форме нужно заключить договор комиссии, каким будет оформление и налоговый учет таких операций у единоналожника?
ОТВЕТ. 1. Форма договора. Договор комиссии относится к посредническим договорам и регулируется главой 69 ГКУ. Специальных требований к участникам (сторонам) договора комиссии ГКУ не выдвигает, поэтому ими могут быть и обычные граждане, и физлица-предприниматели.
Также нет отдельных требований к форме заключения этого договора, поэтому здесь нужно руководствоваться общими правилами статей 205 — 210 ГКУ. Так, согласно статье 208 ГКУ договор, который не исполняется полностью в момент заключения, в определенных случаях должен заключаться в простой письменной форме. В частности, это относится к договорам между:
— физическими лицами на сумму более 340 грн. (20 ннмдг);
— физическими и юридическими лицами. Несмотря на то что в ГКУ нет прямого указания, мы считаем, что в письменной форме нужно заключать договоры между любым субъектом предпринимательства (юрлицом или физлицом) и обычным гражданином, независимо от суммы, на которую он заключается. Это поможет утрясти разные нюансы договора (обязанности, действия сторон и т. д.), четко прописать их на бумаге, чтобы в дальнейшем не возникало разногласий между сторонами справка 1.
В конце мы приведем образец договора комиссии на покупку между комитентом — обычным физлицом и комиссионером-предпринимателем.
2. Документальное оформление и налоговый учет у комиссионера.
Для начала схематически покажем этапы договора комиссии на покупку.
1 —
Комитент передает (перечисляет на счет) Комиссионеру денежные средства на покупку товара;2, 3 —
Комиссионер приобретает товар у продавца: перечисляет денежные средства и получает товар;4 —
Комиссионер передает Комитенту приобретенный товар (оставшиеся денежные средства);5 —
Комитент выплачивает наличными (перечисляет на счет) Комиссионеру комиссионное вознаграждение.
Поэтапный налоговый учет
| № п/п | Характеристика этапа | Отражение доходов/расходов в Книге ф. № 10 | Документ, подтверждающий операцию |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Получены на текущий счет или в кассу от комитента денежные средства на приобретение товара | Нет, так как полученные средства не считаются выручкой комиссионера | Выписка банка, приходный кассовый документ (с обоснованием «транзитной» суммы средств) |
| 2 | Выплачены (перечислены) денежные средства | Нет, потраченные средства не являются расходами | Накладная, счет-фактура, платежный (банковский) документ, расчетный документ и т. д. |
| 3 | Получен товар от продавца | Нет | |
| 4 | Передан товар (оставшиеся денежные средства) комитенту | Нет | Накладная (расходный кассовый документ, платежка) |
| 5 | Подписан акт предоставленных комисcионных услуг (отчет комиссионера), получено комиссионное вознаграждение справка 2 | Отражаются доход на сумму комиссионного вознаграждения и понесенные в связи с оказанием услуг расходы | Доходы: акт предоставленных услуг (отчет комиссионера), |
3. Удержание налога на доходы (НДФЛ) при выплате продавцу-физлицу
. Так, если комиссионер-единоналожник будет приобретать товар у продавца — физического лица, то он станет налоговым агентом по НДФЛ.Не удерживать НДФЛ при выплате дохода он может, если продавец:
— предприниматель, который предоставил комиссионеру копии выписки из госреестра и других документов («СД», 2011, № 13, с. 12);
— обычный гражданин, который продает сельхозпродукцию, выращенную (изготовленную) на собственном земельном участке (
подпункт 165.1.24 НКУ), и предоставил комиссионеру специальную справку (форма № 3ДФ).В противном случае
предприниматель должен удержать из дохода физлица НДФЛ; также напомним, что доходы, выплаченные физлицам, в том числе предпринимателям, должны отражаться в форме № 1ДФ («СД», 2011, № 8, с. 13).Справочная информация (справка)
1 Если стороны пренебрегут требованием о простой письменной форме и совершат ее в устной форме, то сделка будет считаться действительной. Однако в случае спора о том, была совершена сделка или нет, стороны в качестве санкции лишаются права на свидетельские показания, договор может быть признан незаключенным.
2 Договором комиссии может быть предусмотрено возмещение комитентом расходов комиссионеру, однако такие выплаты могут быть расценены налоговиками как комиссионное вознаграждение, которое включается в выручку комиссионера-единоналожника.
Документы консультации
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
