Договір комісії на купівлю за участі комітента — звичайної фізичної особи в обліку комісіонера-єдиноподатника
ЗАПИТАННЯ. Фізична особа — непідприємець має намір укласти договір комісії на разову купівлю з комісіонером — підприємцем на єдиному податку. В якій формі слід укласти договір комісії, якими буде оформлення та податковий облік таких операцій в єдиноподатника?
ВІДПОВІДЬ. 1. Форма договору. Договір комісії належить до посередницьких договорів і регулюється главою 69 ЦКУ. Спеціальних вимог до учасників (сторін) договору комісії ЦКУ не висуває, тому ними можуть бути і звичайні громадяни і фізичні особи — підприємці.
Також не існує окремих вимог щодо форми укладення цього договору, тому тут слід керуватися загальними правилами статей 205 — 210 ЦКУ. Так, згідно зі статтею 208 ЦКУ договір, який не виконується повністю в момент укладання, у певних випадках повинен укладатися у простій письмовій формі. Зокрема, це стосується договорів між:
— фізичними особами на суму понад 340 грн. (20 нмдг);
— фізичною та юридичною особами. Незважаючи на те що в ЦКУ немає прямої вказівки, ми вважаємо, що в письмовій формі слід укладати договори між будь-яким суб'єктом підприємництва (юридичною або фізичною особою) і звичайним громадянином, незалежно від суми, на яку він укладається. Це допоможе владнати різноманітні нюанси договору (обов'язки, дії сторін тощо), чітко прописати їх на папері, щоб надалі не виникало розбіжностей між сторонами довідка 1 .
Наостанок ми наведемо зразок договору комісії на купівлю між комітентом — звичайною фізичною особою та комісіонером-підприємцем.
2. Документальне оформлення та податковий облік у комісіонера. Спочатку схематично покажемо етапи договору комісії на купівлю.
1 — Комітент передає (перераховує на рахунок) Комісіонеру грошові кошти на купівлю товару;
2, 3 — Комісіонер придбаває товар у продавця: перераховує грошові кошти та отримує товар;
4 — Комісіонер передає Комітенту придбаний товар (грошові кошти, що залишилися);
5 — Комітент виплачує готівкою (перераховує на рахунок) Комісіонеру комісійну винагороду.
Поетапний податковий облік
| № з/п | Характеристика етапу | Відображення доходів/витрат у Книзі | Документ, що підтверджує |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Отримано на поточний рахунок | Ні, оскільки отримані | Виписка банку, прибутковий касовий документ (з обґрунтуванням «транзитної» суми коштів) |
| 2 | Виплачено (перераховано) грошові кошти | Ні, витрачені кошти не | Накладна, рахунок-фактура, платіжний (банківський) документ, розрахунковий документ тощо |
| 3 | Отримано товар від продавця | Ні | |
| 4 | Передано товар (грошові кошти, що залишилися) комітенту | Ні | Накладна (витратний касовий документ, платіжка) |
| 5 | Підписанр акт наданих комісійних послуг (звіт комісіонера), отримано комісійну винагороду довідка 2 | Відображаються дохід на суму комісійної винагороди та понесені у зв'язку з наданням послуг витрати
| Доходи: акт наданих послуг (звіт комісіонера), виписка банку, прибутковий касовий документ; витрати: розрахункові та банківські документи |
3.
Справляння податку на доходи (ПДФО) при виплаті продавцю — фізичній особі. Так, якщо комісіонер-єдиноподатник придбаватиме товар у продавця — фізичної особи, то він стане податковим агентом з ПДФО.Не утримувати при виплаті доходу ПДФО він може, якщо продавець:
— підприємець, який надав комісіонеру копії виписки з держреєстру та інших документів («ВД», 2011, № 13, с. 12);
— звичайний громадянин, який продає сільгосппродукцію, вирощену (виготовлену) на власній земельній ділянці
(підпункт 165.1.24 ПКУ), і надав комісіонеру спеціальну довідку (форма № 3ДФ).Інакше
підприємець повинен утримати з доходу фізичної особи ПДФО. Також нагадаємо, що доходи, виплачені фізичним особам, у тому числі підприємцям, повинні відображатися у формі № 1ДФ («ВД», 2011, № 8, с. 13).Довідкова інформація (довідка)
1 Якщо сторони нехтуватимуть вимогою про просту письмову форму та вчинять правочин в усній формі, то він вважатиметься дійсним. Однак у разі виникнення спору про те, було вчинено правочин чи ні, сторони як застосування до них санкції позбавляються права на показання свідків, договір може бути визнано неукладеним.
2 Договором комісії може бути передбачено відшкодування комітентом витрат комісіонеру, однак такі виплати може бути розцінено податківцями як комісійна винагорода, що включається до виручки комісіонера-єдиноподатника.
Документи консультації
ПКУ
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.ЦКУ
— Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
