На заметку
Новые правила работы для единоналожников могут внедрить уже скоро
Проект Закона Украины «О внесеннии изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины (относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства)» от 16.05.2011 г. № 8521
В «СД», 2011 г., № 9, с. 5, мы говорили о тех
изменениях, которые ожидают единоналожников в ближайшем будущем. Причем планировалось, что они будут воплощены в жизнь не ранее 01.01.2012 г.Но похоже, что КМУ передумал по поводу сроков. Так, 17.05.2011 г. на сайте Минфина (по адресу
http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=292908&cat_id=42320) появился законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс (в отношении упрощенной системы налогообложения).Этот документ одобрен КМУ и будет рассматриваться ВРУ в ближайшее время, поскольку
вступление его в силу запланировано на 01.07.2011 г.Как относиться к данной новости предпринимателям? К счастью, можно порадоваться, поскольку
представленный законопроект — самый лояльный из всех бывших до него проектов по реформированию упрощенной системы налогообложения.Нововведения.
Среди предлагаемых в нем нововведений отметим основные:1)
предлагается отменить финансовые санкции (штрафы и пеню) и административные взыскания за неуплату единоналожниками обязательной доплаты в ПФУ до минимального страхового взноса, которая должна была перечисляться на счета ПФУ во втором полугодии 2010 года. Ну а если пенсионщики уже успели применить к предпринимателю указанные санкции, то они подлежат списанию (конечно, при условии, что предприниматель еще не успел их уплатить);2)
планируется освобождение от уплаты ЕСВ за себя для некоторых категорий единоналожников (пенсионеры или инвалиды, которые получают согласно закону пенсию или социальную помощь). Они смогут уплачивать ЕСВ за себя на добровольных началах (т. е. только по желанию). Получается, что предприниматели на общей системе налогообложения такое право не получат, хотя по ним тоже возможны послабления в части уплаты ЕСВ за себя;3)
расходы от предпринимателей-единоналожников с даты принятия закона будут учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли в общем порядке. То есть предполагается отмена ограничения на отнесение к расходам плательщика налога на прибыль расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у физлиц-единоналожников. В то же время плательщики налога на прибыль, у которых за квартал объем операций с физлицами-единоналожниками будет превышать 50 тыс. грн., должны будут подавать вместе с декларацией перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов, которые уплачивают единый налог в установленном Минфином порядке;4) отменят доплату 50 % единого налога за наемных работников;
5)
предполагается увеличение предельного объема выручки для единоналожников: категория 1 — около 150 тыс. грн. (и ниже), категория 2 — около 1 млн грн. (и ниже), категория 3 — около 2 млн грн. (и ниже). Что касается единоналожников категории 1, то они в основном будут из рядов нынешних фикспатентщиков (поскольку деятельность на фиксналоге аннулируют как таковую);6) в случае предоставления услуг, выполнения работ
по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом будет являться только вознаграждение поверенного (агента). А вот «транзитные» суммы, причитающиеся комитенту, по-прежнему будут считаться выручкой единоналожника-комиссионера;7) максимально допустимое количество наемных работников единоналожника останется на прежнем уровне;
8) Свидетельство плательщику единого налога будут выдавать на неограниченный срок (а не ежегодно);
9)
единоналожникам категории 3 (у которых годовая выручка — от 1 до 2 млн грн.) разрешат быть плательщиками НДС. Такие предприниматели смогут зарегистрироваться плательщиками НДС добровольно. Правда, если единоналожник категории 3 будет выполнять работы (услуги) для плательщиков НДС, он должен будет стать плательщиком НДС в обязательном порядке;10) плательщикам НДС придется вести учет доходов и расходов по порядку, установленному Минфином (т. е. что-то наподобие упрощенного бухучета);
11) неплательщики НДС по-прежнему смогут вести учет в Книге учета доходов и расходов. Выручку нужно будет записывать в Книгу один раз в день (по итогам дня);
12) если единоналожник категории 1 или 2 осуществляет деятельность без наемных работников, он может 1 месяц в году не уплачивать единый налог (в связи с отпуском или больничным, если он длился месяц и больше). Уплаченный за этот месяц единый налог засчитывается в счет будущих платежей;
13) по сравнению с предыдущими планами правительства
единоналожникам-физлицам хотят разрешить сдавать в аренду помещения (жилые — не более 100 кв. м., нежилые — не более 300 кв. м), работать с субъектами хозяйствования, в том числе предоставлять услуги единоналожникам (как юрлицам, так и физлицам). Остальные запреты остались такими же, как и планировалось ранее (см. «СД», 2011, № 9, с. 8);14) фиксированный налог предполагается отменить. Такие предприниматели вольются в ряды единоналожников.
Переходный период
. Предполагается установить, что свидетельства об уплате единого налога и патенты об уплате фиксированного налога на 2011 год, выданные согласно Указу об упрощенной системе и Декрету о подоходном налоге, будут действовать в течение 3 месяцев со дня вступления в силу изменений в Налоговый кодекс (т. е. весь III квартал).Мы понимаем эту норму таким образом, что в течение указанного периода действующие единоналожники и фикспатентщики смогут работать по-старому.
Налоговая нагрузка
| Физические лица — единоналожники (частные предприниматели) | ||
| Категории предпринимателей | Условия попадания в категорию | Ставка ЕН (в расчете |
| 1 | 2 | 3 |
| 1-я категория: «Микробизнес» | Годовой объем дохода — до 150 размеров минзарплат (≈ 150 тыс. грн.); | От 1 до 10 % размера минзарплаты (т. е. ≈ от 10 до 100 грн.) в отличие от всех прочих упрощенцев (квартальщиков) эта категория предпринимателей будет отчитываться и подавать декларацию по итогам года |
| 2-я категория: «Малый бизнес» | Годовой объем дохода — до 1000 размеров минзарплат (≈ 1 млн грн.); количество наемных работников — | От 2 до 20 % размера минзарплаты (т. е. » от 20 до 200 грн.) |
| 3-я категория: «Средний бизнес» | Годовой объем дохода — до 2000 размеров минзарплат (≈ 2 млн грн.); | 3 % от суммы дохода (при условии уплаты НДС). 5 % от суммы дохода (без уплаты НДС). |
| Согласно концепции ставки ЕН (в рамках предельных размеров) по-прежнему будут устанавливаться местными властями в зависимости от видов хозяйственной деятельности. | ||
| Перечень видов деятельности, которые запрещено осуществлять юридическим и физическим лицам — плательщикам единого налога: | ||
| — деятельность по организации, проведению азартных игр; | ||
| Субъекты хозяйствования, которые не могут стать плательщиками единого налога: | ||
| — страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом, регистраторы ценных бумаг; | ||
ВРУ планирует снизить ЕСВ для общесистемщиков и «простить» единоналожников, задолжавших перед Пенсионным фондом в 2010 году
Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по усовершенствованию некоторых норм Налогового кодекса Украины» от 19.04.2011 г. № 3240-VI
Не так давно ВРУ приняла за основу законопроект, в соответствии с которым планируется внести коррективы в
Налоговый кодекс и ряд законов. Такие изменения намечены на 01.01.2012 г., и нужно сказать, что некоторые из них весьма порадуют предпринимателей.Так, в планах ВРУ — уменьшить
ЕСВ для предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения, и установить его на уровне 34,7 % от минимальной зарплаты, действующей в месяце получения чистого дохода. Причем, если в каком-то месяце чистого дохода нет (нулевой или убыток), ЕСВ по-прежнему уплачивать не придется. Напоминаем, что на данный момент сумма ЕСВ при работе на общей системе налогообложения исчисляется как 34,7 % от чистого дохода, полученного предпринимателем за каждый месяц.Что касается
единоналожников и предпринимателей на фикспатенте, то, как известно, в июле — декабре 2010 года они обязаны были доплачивать взносы в Пенсионный фонд (ПФ) до минимального размера. Однако сделали это далеко не все. В кабминовском законопроекте (см. заметку выше), равно как и в комментируемом законопроекте, содержится норма об отмене финансовых санкций (штрафов и пени) и административных взысканий за неуплату единоналожниками обязательной доплаты в ПФУ до минимального страхового взноса, которая должна была перечисляться на счета ПФУ во втором полугодии 2010 года.Еще одно положительное изменение предусмотрено для
граждан-физлиц, выполняющих работы или услуги для предпринимателей и юрлиц по гражданско-правовым договорам. Если сейчас при выплате дохода таким гражданам налоговые агенты обязаны удерживать с них НДФЛ в размере 15 (17) % от общей суммы вознаграждения, указанной в договоре, то с 01.01.2012 г. НДФЛ можно будет рассчитывать так: 15 (17) % х (Общая сумма вознаграждения по договору - ЕСВ, удержанный с такой суммы).Кроме того, ВРУ намерена
совсем освободить от обложения НДФЛ пособие, выплачиваемое по беременности и родам (т. е. НДФЛ с таких выплат удерживаться не будет).Остальные правки
носят не более чем «косметический» характер, поэтому о них — вкратце:— сбор за услуги мобильной связи будет исключен из базы обложения НДС;
— планируется установить минимальную планку сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности в сельской местности и городах, которые не являются обл- или райцентрами (0,02 размера одной минимальной зарплаты). Напомним, что сейчас минимальный размер сбора для таких территорий не определен;
— для того чтобы не уплачивать НДС при ввозе товара (материалов) на таможенную территорию Украины в режиме переработки, сейчас достаточно выдать таможенникам простой вексель на сумму НДС, тогда как с 01.01.2012 г. от предпринимателя могут потребовать вексель не простой, а простой авалированный (аваль — это надпись банка на векселе, свидетельствующая о гарантии платежа);
— штрафные санкции по результатам проверок будут применять в тех размерах, которые установлены законами, действующими на момент принятия решения о применении штрафа (а не на момент совершения нарушения). При этом в
Налоговом кодексе останется «поблажка» в виде 1-гривневого штрафа за нарушения налогового законодательства, допущенные в период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г.Разумеется, прежде чем комментируемый документ станет законом, он
еще должен пройти в стенах ВРУ первое и второе чтение, после чего окончательный его вариант может существенно измениться. И все же есть надежда на приятные для предпринимателей изменения в законодательстве.
ГНАУ: чек на сумму более 200 грн. (без НДС) не дает права на НК
Письмо ГНАУ от 22.04.2011 г. № 7680/6/16-1515-20
Пункт 201.11 Налогового кодекса
разрешает формировать налоговый кредит по НДС без получения налоговой накладной, в том числе на основании кассовых чеков, содержащих общую сумму полученных товаров/услуг. При этом максимальная сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. (без НДС).ГНАУ считает, что если в кассовом чеке указана сумма
более 200 грн. (без НДС), то в этом случае покупатель не имеет права отнести в налоговый кредит ни всю сумму НДС, ни ее часть.Данная позиция весьма спорна. Тем не менее для сохранения налогового кредита в подобных ситуациях рекомендуем требовать от продавца налоговую накладную.
Получение предпринимателем путевок на санаторно-курортное лечение с частичной оплатой за счет средств Фонда «временной нетрудоспособности»
Письмо Фонда «временной нетрудоспособности» от 01.04.2011 г. № 06-14/Г-151з-194
В соответствии со
статьей 47 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001г. № 2240-III застрахованные лица и члены их семей имеют право на получение санаторно-курортного лечения, оздоровления в специализированных оздоровительных заведениях (в том числе детских) в пределах ассигнований, установленных бюджетом Фонда «временной нетрудоспособности» (далее — Фонд), в порядке и на условиях, определенных его правлением.Правила получения путевок на санаторно-курортное лечение с частичной оплатой средствами Фонда (10 — 50-процентные путевки) по-прежнему регулируются
Порядком получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденным постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.02.2009 г. № 12 (далее — Порядок № 12).На сегодняшний день предприниматели (на любой системе налогообложения) являются застрахованными лицами, только если они заключили договор добровольного участия в системе соцстрахования на срок не менее 1 года и уплачивают ЕСВ по повышенной ставке
36,6 % или 38,11 % (обеспечивает все виды соцстрахования).Отметим, что до 01.01.2011 г. предприниматели-единоналожники являлись застрахованными лицами «автоматически», без добровольных доплат, и, поскольку пока еще в
Порядок № 12 не внесены соответствующие изменения, они упоминаются в нем как отдельная категория.Путевки за счет Фонда выдаются
только при наличии медицинских показаний для пребывания в санаторно-курортных заведениях и получении специальной справки ф. № 070/о. В частности, в санаторий могут направить лиц с хроническими заболеваниями органов дыхания, пищеварения, почек, сердечно-сосудистой системы, нервной системы, суставов и т. д.В вышеупомянутом
письме Фонд обратил внимание на то, что согласно пункту 4.4 Порядка № 12 предусмотрено, что застрахованному лицу в течение календарного года может быть выделена только одна путевка для санаторно-курортного лечения с учетом путевки, полученной в санаторий-профилакторий или в реабилитационное отделение санаторно-курортного учреждения, за исключением путевки, полученной для самостоятельного санаторно-курортного лечения ребенка.Если в отчетном квартале предприниматель получит как застрахованное лицо путевку из Фонда (с частичной оплатой), то он должен подать не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, отчет
ф. Ф14-ФСС з ТВП (см. «СД», 2011, № 8, с. 4).
Как будут выявлять факты выплаты зарплаты «в конвертах» и наличия неоформленных работников: рекомендации от ГНАУ
Письмо ГНАУ от 01.04.2011 г. № 6584/7/23-4017/199
Данным
письмом ГНАУ довела до сведения подчиненных налоговых органов Методрекомендации по проверке достоверности формирования валовых расходов на оплату труда, удержания НДФЛ, установлению фактов выплат зарплаты «в конвертах», выявлению работников, трудовые отношения с которыми не оформлены надлежащим образом. В частности, для установления фактов выплат зарплаты «в конвертах» и выявления неоформленных работников главные налоговики предлагают:—
определять удельный вес расходов на оплату труда в общей сумме валовых расходов. Если удельный вес окажется ниже среднего по отрасли, вы окажетесь в группе риска выплаты зарплат «в конвертах»;—
сравнивать данные ф. № 1ДФ со списком работников, составленным на основании имеющихся трудовых книжек, трудовых и гражданско-правовых договоров;— сравнивать приказы об установлении рабочего времени (в том числе сокращенного) с расчетными ведомостями на зарплату и с данными, полученными
налоговой милицией в результате опроса работников;—
анализировать размер оклада (ставки), указанный в штатном расписании, трудовых договорах, а также размер фактически начисленной и выплаченной зарплаты, указанной в расчетных и платежных ведомостях;— анализировать данные ф. № 1ДФ на предмет наличия выплат одним и тем же работникам в виде зарплаты и доходов в рамках предпринимательской деятельности. В случае выявления подобных фактов налоговикам предписано принимать меры по признанию предпринимательских договоров ничтожными (в частности, проводить сбор «
доказательной базы относительно невозможности одновременного выполнения должностных обязанностей и предоставления услуг в качестве субъекта предпринимательской деятельности, по которым выплачивался доход»).
Апрельский индекс — 101,3 %. Индексируем зарплату за июнь 2011 года
(Уведомление Государственного комитета статистики Украины // «Урядовий кур’єр» от 11.05.2011 г. № 83)
Согласно уведомлению Госкомстата Украины, общий индекс потребительских цен (индекс инфляции)
в апреле 2011 года составил 101,3 %. С учетом этого обстоятельства приведем в таблице индексы, которые необходимо использовать для индексации июньской заработной платы наемных работников предпринимателя в 2011 году.Алгоритм наших действий таков: смотрим, за какой месяц работнику последний раз повышалась заработная плата (при этом сумма повышения была больше суммы индексации) или в каком месяце работник был принят на работу, если с момента принятия на работу его заработная плата не повышалась; берем из приведенной ниже таблицы индекс для соответствующего месяца и индексируем на него заработную плату
за июнь 2011 года (в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц, в июне — 960 грн.).
| Месяц повышения | Величина прироста | |
| 2005 год | Январь | 121,2 |
| Февраль | 119,1 | |
| Март | 115,6 | |
| Апрель | 114,2 | |
| Май | 112,9 | |
| Июнь | 111,6 | |
| Июль | 111,0 | |
| Август | 111,0 | |
| Сентябрь | 110,1 | |
| Октябрь | 108,3 | |
| Ноябрь | 105,8 | |
| Декабрь | 104,0 | |
| 2006 год | Январь | 101,6 |
| Февраль | 98,0 | |
| Март | 98,6 | |
| Апрель | 99,4 | |
| Май | 98,4 | |
| Июнь | 98,2 | |
| Июль | 96,5 | |
| Август | 96,5 | |
| Сентябрь | 92,6 | |
| Октябрь | 87,7 | |
| Ноябрь | 84,4 | |
| Декабрь | 82,8 | |
| 2007 год | Январь | 81,9 |
| Февраль | 80,8 | |
| Март | 80,4 | |
| Апрель | 80,4 | |
| Май | 79,4 | |
| Июнь | 75,5 | |
| Июль | 73,1 | |
| Август | 72,1 | |
| Сентябрь | 68,4 | |
| Октябрь | 63,6 | |
| Ноябрь | 60,1 | |
| Декабрь | 56,8 | |
| 2008 год | Январь | 52,4 |
| Февраль | 48,4 | |
| Март | 43,0 | |
| Апрель | 38,7 | |
| Май | 36,9 | |
| Июнь | 35,8 | |
| Июль | 36,4 | |
| Август | 36,6 | |
| Сентябрь | 35,1 | |
| Октябрь | 32,9 | |
| Ноябрь | 30,9 | |
| Декабрь | 28,2 | |
| 2009 год | Январь | 24,6 |
| Февраль | 22,7 | |
| Март | 21,1 | |
| Апрель | 20,0 | |
| Май | 19,4 | |
| Июнь | 18,1 | |
| Июль | 18,2 | |
| Август | 18,4 | |
| Сентябрь | 17,5 | |
| Октябрь | 16,5 | |
| Ноябрь | 15,2 | |
| Декабрь | 14,2 | |
| 2010 год | Январь | 12,2 |
| Февраль | 10,1 | |
| Март | 9,1 | |
| Апрель | 9,4 | |
| Май | 10,1 | |
| Июнь | 10,5 | |
| Июль | 10,7 | |
| Август | 9,4 | |
| Сентябрь | 6,3 | |
| Октябрь | 5,8 | |
| Ноябрь | 5,5 | |
| Декабрь | 4,7 | |
| 2011 год | Январь | 3,6 |
| Февраль | 2,7 | |
| Март | 1,3 | |
| Апрель | Не индексируется | |
| Май | Не индексируется | |
| Июнь | Не индексируется | |
