На замітку
Нові правила роботи для єдиноподатників можуть упровадити вже скоро
Проект Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України (щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва)» від 16.05.2011 р. № 8521
У «ВД», 2011, № 9, с. 5, ми говорили про ті
зміни, які чекають на єдиноподатників у найближчому майбутньому. Причому планувалося, що вони будуть втілені в життя не раніше 01.01.2012 р.Але схоже, що КМУ передумав з приводу строків. Так, 17.05.2011 р. на сайті Мінфіну (за адресою
http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=292908&cat_id=42320) з’явився законопроект про внесення змін до Податкового кодексу (щодо спрощеної системи оподаткування).Цей документ схвалений КМУ і розглядатиметься ВРУ найближчим часом, оскільки
набуття чинності ним заплановане на 01.07.2011 р.Як ставитися до цієї новини підприємцям? На щастя, можна порадіти, оскільки
представлений законопроект — найлояльніший з усіх проектів, що були до нього, щодо реформування спрощеної системи оподаткування.Нововведення.
Серед нововведень, що пропонуються в ньому, зазначимо основні:1) пропонується
скасувати фінансові санкції (штрафи та пеню) і адміністративні стягнення за несплату єдиноподатниками обов’язкової доплати в ПФУ до мінімального страхового внеску, яку мали перераховувати на рахунки ПФУ в другому півріччі 2010 року. Ну а якщо пенсійники вже встигли застосувати до підприємця зазначені санкції, то вони підлягають списанню (звичайно, за умови, що підприємець ще не встиг їх сплатити);2)
планується звільнення від сплати ЄСВ за себе для деяких категорій єдиноподатників (пенсіонери або інваліди, які отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу). Вони зможуть сплачувати ЄСВ за себе на добровільних засадах (тобто лише коли забажають). Виходить, що підприємці на загальній системі оподаткування таке право не набудуть, хоча щодо них теж можливі послаблення в частині сплати ЄСВ за себе;3)
витрати від підприємців-єдиноподатників з дати прийняття закону враховуватимуться при обчисленні оподатковуваного прибутку в загальному порядку. Тобто передбачається скасування обмеження на віднесення до витрат платника податку на прибуток витрат на придбання товарів (робіт, послуг) у фізосіб-єдиноподатників. Водночас платники податку на прибуток, у яких за квартал обсяг операцій з фізособами-єдиноподатниками перевищуватиме 50 тис. грн., зобов’язані будуть подавати разом з декларацією перелік доходів і витрат у розрізі контрагентів, які сплачують єдиний податок у встановленому Мінфіном порядку;4) скасують доплату 50 % єдиного податку за найманих працівників;
5)
передбачається збільшення граничного обсягу виручки для єдиноподатників (категорія 1: близько 150 тис. грн. (і нижче), категорія 2: близько 1 млн грн. (і нижче), категорія 3: близько 2 млн грн. (і нижче)). Що стосується єдиноподатників категорії 1, то вони, в основному, будуть з лав нинішніх фікспатентників (оскільки діяльність на фіксподатку анулюють як таку);6) у разі надання послуг, виконання робіт
за договорами доручення, транспортної експедиції або за агентськими договорами доходом буде лише винагорода повіреного (агента). А от «транзитні» суми, належні комітенту, як і раніше, вважатимуться виручкою єдиноподатника-комісіонера;7) максимально допустима кількість найманих працівників єдиноподатника залишиться на колишньому рівні;
8) свідоцтво платнику єдиного податку видаватимуть на необмежений строк (а не щорічно);
9)
єдиноподатникам категорії 3 (у яких річна виручка — від 1 до 2 млн грн.) дозволять бути платниками ПДВ . Такі підприємці зможуть реєструватися платниками ПДВ добровільно. Щоправда, якщо єдиноподатник категорії 3 виконуватиме роботи (послуги) для платників ПДВ, він повинен буде стати платником ПДВ в обов’язковому порядку;10) платникам ПДВ доведеться вести облік доходів і витрат згідно з порядком, установленим Мінфіном (тобто щось подібне до спрощеного бухобліку);
11) неплатники ПДВ, як і раніше, зможуть вести облік у Книзі обліку доходів і витрат. Виручку слід буде записувати до Книги один раз на день (за підсумками дня);
12) якщо єдиноподатник категорії 1 або 2 здійснює діяльність без найманих працівників, він може 1 місяць на рік не сплачувати єдиний податок (у зв’язку з відпусткою або лікарняним, якщо він тривав місяць і більше). Сплачений за цей місяць єдиний податок зараховується в рахунок майбутніх платежів;
13) порівняно з попередніми планами уряду,
єдиноподатникам-фізособам хочуть дозволити здавати в оренду приміщення (житлові — не більше 100 кв. м, нежитлові — не більше 300 кв. м), працювати з суб’єктами господарювання, у тому числі надавати послуги єдиноподатникам (як юрособам, так і фізособам). Решта заборон залишилися такими самими, як і планувалося раніше (див. «ВД», 2011, № 9, с. 8);14) фіксований податок передбачається скасувати. Такі підприємці приєднаються до лав єдиноподатників.
Перехідний період
. Передбачається встановити, що свідоцтва про сплату єдиного податку та патенти про сплату фіксованого податку на 2011 рік, видані згідно з Указом про спрощену систему та Декретом про прибутковий податок, діятимуть протягом 3 місяців з дня набуття чинності змінами до Податкового кодексу (тобто весь III квартал).Ми розуміємо цю норму так, що протягом зазначеного періоду діючі єдиноподатники та фікспатентники зможуть працювати по-старому.
Податкове навантаження
| Фізичні особи — єдиноподатники (приватні підприємці) | ||
| Категорії | Умови потрапляння до категорії | Ставка ЄП (у розрахунку |
| 1 | 2 | 3 |
| 1-ша категорія: «Мікробізнес» | Річний обсяг доходу — до 150 розмірів мінзарплат (≈ 150 тис. грн.); | Від 1 до 10 % розміру мінзарплати (тобто ≈ від 10 до 100 грн.); на відміну від усіх інших спрощенців (квартальників), ця категорія підприємців звітуватиме і подаватиме декларацію за підсумками року |
| 2-га категорія: «Малий бізнес» | Річний обсяг доходу — до 1000 розмірів мінзарплат (≈ 1 млн грн.); кількість найманих працівників — до 10 осіб; | Від 2 до 20 % розміру мінзарплати (тобто ≈ від 20 до 200 грн.) |
| 3-тя категорія: «Середній бізнес» | Річний обсяг доходу — до 2000 розмірів мінзарплат (≈ 2 млн грн.); | 3 % від суми доходу (за умови сплати ПДВ) |
|
|
| 5 % від суми доходу (без сплати ПДВ) |
| Згідно з концепцією ставки ЄП (у межах граничних розмірів), як і раніше, встановлюватимуться місцевою владою залежно від видів господарської діяльності. | ||
| Перелік видів діяльності, які заборонено здійснювати юридичним та фізичним особам — | ||
| — діяльність з організації, проведення азартних ігор; | ||
| Суб’єкти господарювання, які не можуть стати платниками єдиного податку: | ||
| — страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди та компанії, інші фінансові установи, визначені законом, реєстратори цінних паперів; | ||
ВРУ планує знизити ЄСВ для загальносистемників і «пробачити» єдиноподатникам, що заборгували Пенсійному фонду у 2010 році
Проект Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо удосконалення деяких норм Податкового кодексу України» від 19.04.2011 р. № 3240-VI
Нещодавно ВРУ прийняла за основу законопроект, відповідно до якого планується внести корективи до
Податкового кодексу та деяких законів. Такі зміни намічено на 01.01.2012 р., і слід сказати, що деякі з них дуже порадують підприємців.Так, у планах ВРУ зменшити ЄСВ
для підприємців, які працюють на загальній системі оподаткування, і встановити його на рівні 34,7 % від мінімальної зарплати, що діє в місяці отримання чистого доходу. Причому якщо в якомусь місяці чистого доходу немає (нульовий або збиток), ЄСВ, як і раніше, сплачувати не доведеться. Нагадуємо, що на сьогодні сума ЄСВ у разі роботи на загальній системі оподаткування обчислюється як 34,7 % від чистого доходу, отриманого підприємцем за кожен місяць.Що стосується
єдиноподатників та підприємців на фікспатенті, то, як відомо, у липні — грудні 2010 року вони зобов’язані були доплачувати внески до Пенсійного фонду (ПФ) до мінімального розміру. Проте зробили це далеко не всі. У кабмінівському законопроекті (див. замітку вище) так само, як і в законопроекті, що коментується, міститься норма щодо скасування фінансових санкцій (штрафів і пені) та адміністративних стягнень за несплату єдиноподатниками обов’язкової доплати в ПФУ до мінімального страхового внеску, яку слід було перераховувати на рахунки ПФУ в другому півріччі 2010 року.Ще одна позитивна зміна передбачена для
громадян-фізосіб, що виконують роботи або послуги для підприємців та юросіб за цивільно-правовими договорами. Якщо зараз під час виплати доходу таким громадянам податкові агенти зобов’язані утримувати з них ПДФО у розмірі 15 % (17 %) від загальної суми винагороди, зазначеної в договорі, то з 01.01.2012 р. ПДФО можна буде розраховувати так: 15 % (17 %) х (Загальна сума винагороди за договором - ЄСВ, утриманий з такої суми).Крім того, ВРУ має намір
цілком звільнити від обкладення ПДФО допомогу, що виплачується у зв’язку з вагітністю та пологами (тобто ПДФО з таких виплат не утримуватиметься).Решта правок
мають скоріше «косметичний» характер, тому про них — коротко:— збір за послуги мобільного зв’язку буде виключено з бази обкладення ПДВ;
— планується встановити мінімальну планку збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності в сільській місцевості та містах, які не є обл- або райцентрами (0,02 розміру однієї мінімальної зарплати). Нагадаємо, що на сьогодні мінімальний розмір збору для таких територій не визначено;
— щоб не сплачувати ПДВ під час увезення товару (матеріалів) на митну територію України в режимі переробки, зараз достатньо видати митникам простий вексель на суму ПДВ, тоді як з 01.01.2012 р. від підприємця можуть вимагати вексель не простий, а простий авальований (аваль — це напис банку на векселі, що свідчить про гарантію платежу);
— штрафні санкції за результатами перевірок застосовуватимуть у тих розмірах, які встановлено законами, що діють на момент прийняття рішення про застосування штрафу (а не на момент вчинення порушення). При цьому в
Податковому кодексі залишиться «поблажка» у вигляді 1-гривнєвого штрафу за порушення податкового законодавства, допущені в період з 01.01.2011 р. по 30.06.2011 р.Зрозуміло, перш ніж документ, що коментується, стане законом, він ще
повинен пройти в стінах ВРУ перше та друге читання, після чого остаточний його варіант може істотно змінитися. Та все ж є надія на приємні для підприємців зміни в законодавстві.
ДПАУ: чек на суму понад 200 грн. (без ПДВ) не надає права на податковий кредит
Лист ДПАУ від 22.04.2011 р. № 7680/6/16-1515-20
Пункт 201.11 Податкового кодексу
дозволяє формувати податковий кредит з ПДВ без отримання податкової накладної, у тому числі на підставі касових чеків, що містять загальну суму отриманих товарів/послуг. При цьому максимальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 грн. (без ПДВ).ДПАУ вважає: якщо в касовому чеку зазначено суму
понад 200 грн. (без ПДВ), то в цьому випадку покупець не має права віднести до податкового кредиту ні всю суму ПДВ, ні її частину.Ця позиція дуже спірна. Однак для збереження податкового кредиту в таких ситуаціях рекомендуємо вимагати від продавця податкову накладну.
Отримання підприємцем путівок на санаторно-курортне лікування з частковою оплатою за рахунок коштів Фонду «тимчасової непрацездатності»
Лист Фонду «тимчасової непрацездатності» від 01.04.2011 р. № 06-14/Г-151з-194
Відповідно до
статті 47 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III застраховані особи та члени їх сімей мають право на отримання санаторно-курортного лікування, оздоровлення в спеціалізованих оздоровчих закладах (у тому числі дитячих) у межах асигнувань, установлених бюджетом Фонду «тимчасової непрацездатності» (далі — Фонд), у порядку та на умовах, визначених його правлінням.Правила отримання путівок на санаторно-курортне лікування з частковою оплатою коштами Фонду (10 — 50 % путівки), як і раніше, регулюються
Порядком отримання застрахованими особами і членами їх сімей санаторно-курортного лікування, що оплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затвердженим постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 25.02.2009 р. № 12 (далі — Порядок № 12).На сьогодні підприємці (на будь-якій системі оподаткування) є застрахованими особами лише у разі, якщо вони уклали договір добровільної участі в системі соцстрахування на строк не менше 1 року і сплачують ЄСВ за підвищеною ставкою
36,6 або 38,11 % (забезпечує всі види соцстрахування).Зауважимо, що до 01.01.2011 р. підприємці-єдиноподатники були застрахованими особами «автоматично», без добровільних доплат, і оскільки поки що до
Порядку № 12 не внесено відповідні зміни, вони згадуються в ньому як окрема категорія.Путівки за рахунок Фонду видаються
лише за наявності медичних показань для перебування в санаторно-курортних закладах та при отриманні спеціальної довідки ф. № 070/о. Зокрема, до санаторію можуть направити осіб з хронічними захворюваннями органів дихання, травлення, нирок, серцево-судинної системи, нервової системи, суглобів тощо.У зазначеному вище
листі Фонд звернув увагу на те, що згідно з пунктом 4.4 Порядку № 12 передбачено, що застрахованій особі протягом календарного року може бути виділено лише одну путівку для санаторно-курортного лікування з урахуванням путівки, отриманої до санаторію-профілакторію або до реабілітаційного відділення санаторно-курортної установи, за винятком путівки, отриманої для самостійного санаторно-курортного лікування дитини.Якщо у звітному кварталі підприємець отримає як застрахована особа путівку з Фонду (з частковою оплатою), то він повинен подати не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним кварталом, звіт
ф. Ф14-ФСС з ТВП (див. «ВД», 2011, № 8, с. 4).
Як виявлятимуть факти виплати зарплати в «конвертах» і неоформлених працівників: рекомендації від ДПАУ
Лист ДПАУ від 01.04.2011 р. № 6584/7/23-4017/199
Цим
листом ДПАУ довела до відома підлеглих податкових органів Методрекомендації щодо перевірки достовірності формування валових витрат на оплату праці, утримання ПДФО, встановлення фактів виплат зарплати в «конвертах», виявлення працівників, трудові відносини з якими не оформлені належним чином. Зокрема, для встановлення фактів виплат зарплати в «конвертах» і виявлення неоформлених працівників головні податківці пропонують:—
визначати питому вагу витрат на оплату праці в загальній сумі валових витрат. Якщо питома вага виявиться нижче середньої по галузі, ви опинитеся у групі ризику щодо виплати зарплат в «конвертах»;—
порівнювати дані ф. № 1ДФ зі списком працівників, складеним на підставі наявних трудових книжок, трудових і цивільно-правових договорів;— порівнювати накази про встановлення робочого часу (у тому числі скороченого) з розрахунковими відомостями на зарплату та з даними, отриманими
податковою міліцією в результаті опитування працівників;—
аналізувати розмір окладу (ставки), зазначений у штатному розписі, трудових договорах, а також розмір фактично нарахованої та виплаченої зарплати, зазначеної в розрахункових і платіжних відомостях;— аналізувати дані ф. № 1ДФ на предмет наявності виплат одним і тим же працівникам у вигляді зарплати і доходів у межах підприємницької діяльності. У разі виявлення таких фактів податківцям приписано вживати заходів щодо визнання підприємницьких договорів нікчемними (зокрема, проводити збір «
доказової бази щодо неможливості одночасного виконання посадових обов’язків та надання послуг як суб’єкт підприємницької діяльності, по яких виплачувався дохід»).
Квітневий індекс — 101,3 %. Індексуємо зарплату за червень 2011 року
(Повідомлення Державного комітету статистики України // «Урядовий кур’єр» від 11.05.2011 р. № 83)
Згідно з повідомленням Держкомстату України загальний індекс споживчих цін (індекс інфляції)
у квітні 2011 року становив 101,3 %. З урахуванням цього наведемо в таблиці індекси, які необхідно використовувати для індексації заробітної плати за червень найманих працівників підприємця у 2011 році.Алгоритм наших дій такий: дивимося, за який місяць працівнику востаннє підвищувалася заробітна плата (при цьому сума підвищення перевищувала суму індексації) або в якому місяці працівника було прийнято на роботу, якщо з моменту прийняття на роботу його заробітна плата не підвищувалася; беремо з наведеної далі таблиці індекс для відповідного місяця та індексуємо на нього заробітну плату за
червень 2011 року (у межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб, у червні — 960 грн.).
| Місяць підвищення | Величина приросту | |
| 2005 рік | Січень | 121,2 |
| Лютий | 119,1 | |
| Березень | 115,6 | |
| Квітень | 114,2 | |
| Травень | 112,9 | |
| Червень | 111,6 | |
| Липень | 111,0 | |
| Серпень | 111,0 | |
| Вересень | 110,1 | |
| Жовтень | 108,3 | |
| Листопад | 105,8 | |
| Грудень | 104,0 | |
| 2006 рік | Січень | 101,6 |
| Лютий | 98,0 | |
| Березень | 98,6 | |
| Квітень | 99,4 | |
| Травень | 98,4 | |
| Червень | 98,2 | |
| Липень | 96,5 | |
| Серпень | 96,5 | |
| Вересень | 92,6 | |
| Жовтень | 87,7 | |
| Листопад | 84,4 | |
| Грудень | 82,8 | |
| 2007 рік | Січень | 81,9 |
| Лютий | 80,8 | |
| Березень | 80,4 | |
| Квітень | 80,4 | |
| Травень | 79,4 | |
| Червень | 75,5 | |
| Липень | 73,1 | |
| Серпень | 72,1 | |
| Вересень | 68,4 | |
| Жовтень | 63,6 | |
| Листопад | 60,1 | |
| Грудень | 56,8 | |
| 2008 рік | Січень | 52,4 |
| Лютий | 48,4 | |
| Березень | 43,0 | |
| Квітень | 38,7 | |
| Травень | 36,9 | |
| Червень | 35,8 | |
| Липень | 36,4 | |
| Серпень | 36,6 | |
| Вересень | 35,1 | |
| Жовтень | 32,9 | |
| Листопад | 30,9 | |
| Грудень | 28,2 | |
| 2009 рік | Січень | 24,6 |
| Лютий | 22,7 | |
| Березень | 21,1 | |
| Квітень | 20,0 | |
| Травень | 19,4 | |
| Червень | 18,1 | |
| Липень | 18,2 | |
| Серпень | 18,4 | |
| Вересень | 17,5 | |
| Жовтень | 16,5 | |
| Листопад | 15,2 | |
| Грудень | 14,2 | |
| 2010 рік | Січень | 12,2 |
| Лютий | 10,1 | |
| Березень | 9,1
| |
| Квітень | 9,4
| |
| Травень | 10,1
| |
| Червень | 10,5
| |
| Липень | 10,7
| |
| Серпень | 9,4
| |
| Вересень | 6,3
| |
| Жовтень | 5,8
| |
| Листопад | 5,5
| |
| Грудень | 4,7
| |
| 2011 рік | Січень | 3,6
|
| Лютий | 2,7
| |
| Березень | 1,3
| |
| Квітень | Не індексується
| |
| Травень | Не індексується
| |
| Червень | Не індексується
| |
