Как исправить ошибки в форме № 1ДФ

Как исправить ошибки в форме № 1ДФ

 

Не так давно мы уже писали о правилах заполнения формы № 1ДФ. Теперь тем, кто будет регулярно ее подавать, не помешает узнать о том, как исправлять в этой форме различные виды ошибок.

Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 1020

— Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

 

Порядок исправления ошибок

Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога

(далее — форма № 1ДФ) — это налоговая декларация, которая подается за каждый квартал в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода.

При исправлении ошибок в

форме № 1ДФ нужно руководствоваться:

—

статьей 50 НКУ, где прописан общий порядок исправлений в налоговых декларациях;

—

Порядком № 1020, который затрагивает внесение изменений в форму № 1ДФ.

Итак,

пунктом 50.1 НКУ предусмотрено, что в случае если в будущих налоговых периодах плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он должен воспользоваться одним из способов исправления:

а) направить

уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент его подачи;

б) не подавать такой расчет, а «исправиться»

в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого были самостоятельно выявлены ошибки.

Кроме того, как и ранее,

НКУ предусматривает право налогоплательщиков после подачи отчетной декларации, но до окончания предельного срока ее подачи предоставить в орган ГНС новую отчетную декларацию с исправленными показателями (без штрафных санкций).

Вместе с тем,

Порядком № 1020 не предусмотрен способ исправления ошибок в форме № 1ДФ за следующие периоды, т. е. правила НКУ несколько сужаются.

Поэтому получается, что исправить ошибки в

форме № 1ДФ можно либо:

—

путем предоставления уточняющего расчета (за любой период), если ошибка исправляется уже по окончании предельного срока предоставления формы № 1ДФ (пункт 4.3 Порядка № 1020);

— путем предоставления

новой отчетной формы № 1ДФ (налогового расчета) до окончания предельного срока ее подачи за этот же отчетный период (пункт 4.2 Порядка № 1020).

Например, если 25 июля 2011 года предприниматель обнаружит ошибку в уже предоставленной ранее

форме № 1ДФ за 2 квартал 2011 года, то исправить ее можно путем предоставления новой отчетной формы № 1ДФ. Причем сделать это нужно до истечения предельного срока ее подачи, т. е. до 9 августа 2011 года.

Как уточняющий расчет, так и новая отчетная

форма № 1ДФ составляются по обычной форме. А отличаться они будут наличием отметок напротив соответствующих клеточек «Звітний новий» или «Уточнюючий».

Совпадают и правила исправления ошибок в новой отчетной

форме № 1ДФ и уточняющем расчете по форме № 1ДФ и сводятся к следующему:

—

для изъятия (отмены) одной ошибочной строки из предварительно поданной информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» — строка на изъятие;

—

для введения новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все ее графы и в графе 9 указать «0» — строка на введение;

Таким образом,

для замены ошибочной строки на правильную нужно изъять ошибочную информацию с указанием в графе 9 значения «1» и ввести правильную информацию, указав в графе 9 такой строки значение «0». То есть полностью заполнить две строки, одна из которых изымает предварительно внесенную информацию, а вторая — вносит правильную информацию.

Общий итог в уточняющем расчете определяется путем простого арифметического подсчета суммы приведенных в нем строк

.

Далее порядок исправления ошибок проиллюстрируем на примерах.

 

Неправильная информация, не связанная с расчетом налога или доходов

Ошибки в

форме 1ДФ могут быть не связаны с неправильным удержанием налога. Это может быть неверная или невнесенная информация о физлицах. Покажем на примере, как делаются исправления в форме № 1ДФ.

Пример 1. В форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года ошибочно не был указан доход, выплаченный предпринимателю (ИНН — 2811111110) от предоставленных услуг в сумме 3000,00 грн. (в рамках его деятельности). В учете начисление и выплата дохода отражены в феврале 2011 года. Налог на доходы с суммы выплаченного дохода удержан не был, поскольку предприниматель является плательщиком единого налога и предоставил все необходимые документы, подтверждающие этот факт. Данная ошибка обнаружена в мае 2011 года уже после истечения предельного срока предоставления формы № 1ДФ за 1 квартал 2011 года.

В сложившейся ситуации предприниматель-заказчик должен подать

уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года, в котором необходимо показать сумму начисленного и выплаченного предпринимателю-исполнителю дохода.

 

Фрагмент уточняющего расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
1	2811111110	3000	00	3000	00	—	—	—	—	157	—	—	—	0
<…>

　

Неправильно рассчитан и отражен налог на доходы

При исправлении ошибок в сумме налога на доходы возникает вопрос: какую сумму необходимо отразить в строке на введение в графе 4 уточняющего расчета: налог на доходы, который

должен был быть уплачен в результате исправления ошибки, или фактически уплаченный налог на доходы?

К сожалению,

Порядок № 1020 не дает четкого ответа. Поэтому в данной ситуации, по нашему мнению, остаются актуальными «старые» разъяснения ГНАУ, в частности рекомендации, приведенные в письме ГНАУ от 07.02.2008 г. № 2155/7/17-0217. В нем сказано, что в графе 4 (сумма перечисленного налога) строки на введение отражается фактически перечисленная сумма налога на доходы, т. е. показатель этой графы в строке на изъятие и в строке на введение меняться не должен. Графа 4, по мнению ГНАУ, будет заполнена в форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором фактически будет уплачен доудержанный налог на доходы.

Пример 2 (не удержан налог на доходы). Работнику предпринимателя (ИНН — 1098765432) по его заявлению в марте 2011 года была предоставлена помощь на погребение в связи со смертью его родственника в сумме 1000,00 грн. При выплате данная помощь налогом на доходы не облагалась. Ошибку предприниматель обнаружил в июне 2011 года. В этом же месяце возникшая сумма недоплаты по налогу была перечислена в бюджет.

В данном случае предприниматель ошибся, не удержав налог на доходы. Дело в том, что согласно

подпункту «б» подпункта 165.1.22 НКУ в налогооблагаемый доход не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом подпункта 169.4.1 НКУ (в 2011 году — 1320 грн. х 2 = 2640,00 грн.).

Поэтому на основании упомянутой нормы

НКУ не облагается налогом помощь на погребение сотрудника предприятия, выплачиваемая его родственникам. Денежные средства, выплаченные работнику на погребение его родственников, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием, под льготу не подпадают, а следовательно, облагаются налогом на доходы.

В данной ситуации, по нашему мнению, предпринимателю нужно доначислить и за счет своих средств уплатить налог.

При этом обязательно нужно учесть, что сумма выплаченной работнику материальной помощи (

1000,00 грн.) представляет собой «чистую» сумму дохода, полученного на руки. Поэтому сумма начисленного («грязного») налогооблагаемого дохода составит:

1000,00 грн. x 1,176471 = 1176,47 грн.

Сумма налога, которая должна быть перечислена:

1176,47 грн. x 15 % = 176,47  грн.

Кроме того, неверная классификация выплаченного работнику дохода привела к тому, что в графе 5 отчетной

формы № 1ДФ неверно указан код признака такого дохода.

Исправление такой ошибки в уточняющем расчете за 1 квартал 2011 года отразится таким образом:

 

Фрагмент уточняющего расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
1	1098765432	1000	00	1000	00	—	—	—	—	146	—	—	—	1
2	1098765432	1176	47	1176	47	176	47	—	—	126	—	—	—	0
Х	Х	2176	47	2176	47	176	47	—	—	Х	Х	Х	Х	Х

　

Обратите внимание, что возникшая в связи с ошибкой недоплата налога на доходы была погашена в месяце обнаружения ошибки, т. е. в июне 2011 года. Следовательно, сумма перечисленного налога должна быть отражена в

форме № 1ДФ за 2 квартал 2011 года.

 

Фрагмент формы № 1ДФ за 2 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
5	1098765432	—	—	—	—	—	—	176	47	126	—	—	—	—
<…>

　

Пример 3 (излишне удержан налог на доходы). Размер заработной платы работника (ИНН — 1112223333) в январе — марте 2011 года составляет 1300,00 грн. ежемесячно. Удержание налога из заработной платы за январь и февраль 2011 года осуществлялось с применением НСЛ в размере 470,50 грн. В марте 2011 года НСЛ ошибочно не применили. Расчет и удержание налога на доходы в марте 2011 года осуществлялось следующим образом: (1300,00 грн. - 46,80 грн.) x 15 % = 187,98 грн. Ошибка обнаружена предпринимателем в апреле 2011 года (после предоставления в орган ГНС формы № 1ДФ за 1 квартал 2011 года). Поскольку предельный срок предоставления формы № 1ДФ за 1 квартал 2011 года приходится на 10 мая 2011 года, предприниматель исправил ошибку, допущенную в марте, путем подачи новой отчетной формы № 1ДФ за 1 квартал 2011 года.

Для исправления ошибки прежде всего нужно было определить, какую сумму налога на доходы следовало удержать из заработной платы работника за март 2011 года:

(1300,00 грн. - 46,80 грн. - 470,50 грн.) x 15 % = 117,41 грн.

Как видим, в результате допущенной ошибки из заработной платы работника за март 2011 года излишне удержан налог на доходы в сумме 70,57 грн. (187,98 грн. - - 117,41 грн.).

Исправление ошибки в данном случае сводится к уменьшению на указанную сумму размера налога на доходы, удержанного из заработной платы за апрель 2011 года.

Покажем, как была заполнена первоначально предоставленная в налоговый орган

форма № 1ДФ с ошибкой в сумме налога.

 

Фрагмент формы № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
5	1112223333	3900	00	3900	00	422	80	422	80	101	—	—	01	—
<…>

 

В новой отчетной

форме № 1ДФ сумма начисленной и выплаченной зарплаты за 1 квартал 2011 года отразится следующим образом:

 

Фрагмент новой отчетной формы № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
1	1112223333	3900	00	3900	00	422	80	422	80	101	—	—	01	1
2	1112223333	3900	00	3900	00	352	23	422	80	101	—	—	01	0
<…>

　

Доначисление доходов за прошлые периоды

Бывают случаи, когда предприниматель не начисляет в прошлых месяцах какой-либо вид доходов, но делает это в текущем месяце. Например, премия, которая полагалась работнику за январь, будет начислена в марте.

В этом случае исправление ошибки предпринимателя и доначисление дохода за предыдущий период не влечет за собой необходимости корректировок в налоговом учете, а значит, нет нужды подавать уточняющий расчет по

форме № 1ДФ.

Основанием для такого вывода служит

подпункт 1.6.2 Инструкции № 5, согласно которому если начисление фонда оплаты труда осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были сделаны начисления. А раз так, то доначисленный доход облагается налогом на доходы в составе дохода за текущий отчетный период. Так, в упомянутом выше случае январская премия войдет в общий доход марта, с которого удерживается налог на доходы.

 

Ответственность при занижении налога на доходы

При исправлении ошибок, связанных

с занижением задекларированного ранее обязательства по налогу на доходы, предпринимателям нужно помнить о штрафных санкциях. Так, согласно пункту 50.1 НКУ если предприниматель самостоятельно выявил факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов (до проверки контролирующим органом) и «исправляется» в уточняющем расчете, то до его подачи необходимо уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы. На это указывают и налоговики в своем разъяснении, размещенном в Единой базе налоговых знаний на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua) под кодом 160.28.

Не нужно уплачивать этот штраф предпринимателям, которые до окончания предельного срока подачи

формы № 1ДФ подают новую отчетную форму № 1ДФ с исправленными показателями.

В то же время предприниматели, которые выявят ошибку, допущенную до 30 июня 2011 года, могут применять указанный штраф с учетом положений

пункта 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, согласно которому штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение. При этом неважно, когда такое нарушение будет выявлено.

Также при занижении налогового обязательства по налогу на доходы

подпунктом 129.1.3 НКУ предусмотрено начисление пени. Пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента. При этом расчет пени осуществляется исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц.

Однако заметим: как на практике будет происходить начисление пени согласно

подпункту 129.1.3 НКУ, сказать пока сложно. Не спешат давать свои разъяснения на этот счет и налоговики.

 

Выводы

Предприниматели могут исправить ошибки, допущенные в ранее поданной

форме № 1ДФ, одним из двух способов:

— путем предоставления уточняющего расчета (за любой период), если ошибка исправляется уже по окончании предельного срока предоставления

формы № 1ДФ;

— путем предоставления новой отчетной

формы № 1ДФ за этот же отчетный период до окончания предельного срока ее подачи (при этом штрафных санкций не будет).

Механизм исправлений таков: для замены ошибочной строки на правильную

нужно изъять ошибочную информацию с указанием в графе 9 значения «1» и ввести правильную информацию, указав в графе 9 такой строки значение «0» (заполнить две строки).

Если предприниматель исправляет в уточняющем расчете заниженную сумму налога на доходы, то до его подачи необходимо уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы.