Теми статей
Обрати теми

Як виправити помилки у формі № 1ДФ

Редакція ВД
Стаття

Як виправити помилки у формі № 1ДФ

 

Нещодавно ми вже писали про правила заповнення форми № 1ДФ. Тепер тим, хто регулярно її подаватиме, не зайвим буде дізнатися про те, як виправляти в цій формі різні види помилок.

Оксана ПІРОЖЕНКО, консультант газети «Власне Діло»

 

Документи статті

ПКУ

— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Порядок № 1020

— Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020.

Інструкція № 5

— Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.

 

Порядок виправлення помилок

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку

(далі — форма № 1ДФ ) — це податкова декларація, яка подається за кожний квартал протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду.

Виправляючи помилки у

формі № 1ДФ, слід керуватися:

статтею 50 ПКУ, де прописано загальний порядок виправлень у податкових деклараціях;

Порядком № 1020, який стосується внесення змін до форми № 1ДФ.

Отже,

пунктом 50.1 ПКУ передбачено, що в разі якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він має скористатися одним із способів виправлення:

а) надіслати

уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою, чинною на час його подання;

б) не подавати такий розрахунок, а «виправитися» в

податковій декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Крім того, як і раніше,

ПКУ передбачає право платників податків після подання звітної декларації, але до закінчення граничного строку її подання, подати до органу ДПС нову звітну декларацію з виправленими показниками (без штрафних санкцій).

Водночас

Порядком № 1020 не передбачений спосіб виправлення помилок у формі № 1ДФ за наступні періоди, тобто правила ПКУ дещо звужуються.

Тому виходить, що виправити помилки у

формі № 1ДФ можна або:

шляхом подання уточнюючого розрахунку (за будь-який період), якщо помилка виправляється вже після закінчення граничного строку подання форми № 1ДФ (пункт 4.3 Порядку № 1020);

— шляхом подання

нової звітної форми № 1ДФ (податкового розрахунку) до закінчення граничного строку її подання за цей же звітний період (пункт 4.2 Порядку № 1020).

Наприклад, якщо 25 липня 2011 року підприємець виявить помилку у вже наданій раніше

формі № 1ДФ за 2 квартал 2011 року, то виправити її можна шляхом подання нової звітної форми № 1ДФ. Причому зробити це потрібно до закінчення граничного строку її подання, тобто до 9 серпня 2011 року.

Як уточнюючий розрахунок, так і нова звітна

форма № 1ДФ складаються за звичайною формою. А відрізнятися вони будуть наявністю відміток навпроти відповідних клітинок «Звітний новий» або «Уточнюючий».

Збігаються і правила виправлення помилок у новій звітній

формі № 1ДФ та уточнюючому розрахунку за формою № 1ДФ і зводяться до такого:

для вилучення (скасування) одного помилкового рядка з попередньо введеної інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 9 указати «на вилучення рядка;

для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи і у графі 9 указати «на введення рядка.

Отже,

для заміни помилкового рядка правильним слід вилучити помилкову інформацію із вказівкою у графі 9 значення «1» та ввести правильну інформацію, вказавши у графі 9 такого рядка значення «0». Тобто повністю заповнити два рядки, один з яких вилучає попередньо внесену інформацію, а другий — вносить правильну інформацію.

Загальний підсумок в уточнюючому розрахунку визначається шляхом простого арифметичного підрахунку суми наведених у ньому рядків

.

Далі порядок виправлення помилок проілюструємо на прикладах.

 

Неправильна інформація, не пов’язана з розрахунком податку або доходів

Помилки у

формі № 1ДФ можуть бути не пов’язані з неправильним утриманням податку. Це може бути неправильна або невнесена інформація про фізосіб. Покажемо на прикладі, як робляться виправлення у формі № 1ДФ.

Приклад 1. У формі № 1ДФ за 1 квартал 2011 року помилково не був указаний дохід, виплачений підприємцю (ІПН — 2811111110) від наданих послуг, у сумі 3000,00 грн. (у рамках його діяльності). В обліку нарахування і виплата доходу відображені в лютому 2011 року. Податок на доходи з суми виплаченого доходу утримано не було, оскільки підприємець є платником єдиного податку і надав усі необхідні документи, що підтверджують цей факт. Цю помилку виявлено в травні 2011 року вже після закінчення граничного строку подання форми № 1ДФ за 1 квартал 2011 року.

У ситуації, що склалася, підприємець-замовник повинен подати

уточнюючий податковий розрахунок за формою 1ДФ за 1 квартал 2011 року, в якому необхідно показати суму нарахованого і виплаченого підприємцю-виконавцеві доходу.

 

Фрагмент уточнюючого розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2811111110

3000

00

3000

00

157

0

<…>

 

Неправильно розрахований та відображений податок на доходи

Під час виправлення помилок у сумі податку на доходи виникає запитання, яку суму необхідно відобразити в рядку на введення в графі «4» уточнюючого розрахунку: податку на доходи, який

мав бути сплачений у результаті виправлення помилки, чи фактично сплаченого податку на доходи?

На жаль,

Порядок № 1020 не дає чіткої відповіді. Тому в цій ситуації, на нашу думку, залишаються актуальними «старі» роз’яснення ДПАУ, зокрема рекомендації, наведені в листі ДПАУ від 07.02.2008 р. № 2155/7/17-0217. У ньому зазначено, що в графі 4 (сума перерахованого податку) рядка на введення відображається фактична сума перерахованого податку на доходи, тобто показник цієї графи в рядку на вилучення і в рядку на введення змінюватися не повинен. Графу 4, на думку ДПАУ, буде заповнено у формі № 1ДФ за той звітний квартал, в якому фактично буде сплачено доутриманий податок на доходи.

Приклад 2 (не утриманий податок на доходи). Працівнику підприємця (ІПН — 1098765432) за його заявою у березні 2011 року було надано допомогу на поховання у зв’язку зі смертю його родича в сумі 1000,00 грн. Під час виплати ця допомога податком на доходи не обкладалася. Помилку підприємець виявив у червні 2011 року. У цьому ж місяці виниклу суму недоплати щодо податку було перераховано до бюджету.

У цьому випадку підприємець помилився, не утримавши податок на доходи. Річ у тім, що згідно з

підпунктом «б» підпункту 165.1.22 ПКУ до оподатковуваного доходу не включаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання померлого платника податку його роботодавцем за останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) у розмірі, що не перевищує подвійний розмір суми, визначеної в абзаці першому підпункту 169.4.1 ПКУ (у 2011 році — 1320 грн. х 2 = 2640,00 грн.).

Тому на підставі згаданої норми

ПКУ не оподатковується допомога на поховання співробітника підприємства, що виплачується його родичам. Грошові кошти, виплачені працівнику на поховання його родичів, що не перебувають у трудових відносинах з підприємством, під пільгу не підпадають, а отже, обкладаються податком на доходи.

У цій ситуації, на нашу думку, підприємцю слід донарахувати і за рахунок своїх коштів сплатити податок.

При цьому обов’язково потрібно врахувати, що сума виплаченої працівнику матеріальної допомоги (

1000,00 грн.) є «чистою» сумою доходу, отриманого на руки. Тому сума нарахованого («грязного») оподатковуваного доходу становитиме:

1000,00 грн. x 1,176471 = 1176,47 грн.

Сума податку, яку має бути перераховано:

1176,47 грн. x 15 % = 176,47 грн.

Крім того, неправильна класифікація виплаченого працівнику доходу призвела до того, що в графі 5 звітної

форми № 1ДФ неправильно вказано код ознаки такого доходу.

Виправлення такої помилки в уточнюючому розрахунку за 1 квартал 2011 року відобразиться таким чином:

 

Фрагмент уточнюючого розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1098765432

1000

00

1000

00

146

1

2

1098765432

1176

47

1176

47

176

47

126

0

Х

Х

2176

47

2176

47

176

47

Х

Х

Х

Х

Х

 

Зверніть увагу: недоплату податку на доходи, що виникла у зв’язку з помилкою, було погашено в місяці виявлення помилки, тобто в червні 2011 року. Отже, суму перерахованого податку має бути відображено у

формі № 1ДФ за 2 квартал 2011 року.

 

Фрагмент форми № 1ДФ за 2 квартал 2011 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

5

1098765432

176

47

126

<…>

 

Приклад 3 (надміру утриманий податок на доходи).

Розмір заробітної плати працівника (ІПН — 1112223333) у січні — березні 2011 року становить 1300,00 грн. щомісяця. Утримання податку із заробітної плати за січень і лютий 2011 року здійснювалося із застосуванням ПСП у розмірі 470,50 грн. У березні 2011 року ПСП помилково не застосували.

Розрахунок та утримання податку на доходи в березні 2011 року здійснювалося таким чином: (1300,00 грн. - 46,80 грн.) x 15 % = 187,98 грн.

Помилку підприємець виявив у квітні 2011 року (після подання до органу ДПС форми № 1ДФ за 1 квартал 2011 року). Оскільки граничний строк подання форми № 1ДФ за 1 квартал 2011 року припадає на 10 травня 2011 року, підприємець виправив помилку, допущену в березні, шляхом подання нової звітної форми № 1ДФ за 1 квартал 2011 року.

Для виправлення помилки перш за все потрібно було визначити, яку суму податку на доходи слід утримати із заробітної плати працівника за березень 2011 року:

(1300,00 грн. - 46,80 грн. - - 470,50 грн.) x 15 % = 117,41 грн.

Як бачимо, унаслідок допущеної помилки із заробітної плати працівника за березень 2011 року надміру утримано податок на доходи в сумі 70,57 грн. (187,98 грн. - 117,41 грн.).

Виправлення помилки в цьому випадку зводиться до зменшення на зазначену суму розміру податку на доходи, утриманого із заробітної плати за квітень 2011 року.

Покажемо, як було заповнено спершу подану до податкового органу

форму № 1ДФ з помилкою в сумі податку.

 

Фрагмент форми № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

5

1112223333

3900

00

3900

00

422

80

422

80

101

01

<…>

 

У новій звітній

формі № 1ДФ суму нарахованої та виплаченої зарплати за 1 квартал 2011 року буде відображено так:

 

Фрагмент нової звітної форми № 1ДФ за 1 квартал 2011 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1112223333

3900

00

3900

00

422

80

422

80

101

01

1

2

1112223333

3900

00

3900

00

352

23

422

80

101

01

0

<…>

 

Донарахування доходів за минулі періоди

Трапляються випадки, коли підприємець не нарахував у минулих місяцях якийсь вид доходів, але зробить це в поточному місяці. Наприклад, премію, яка належала працівнику за січень, буде нараховано в березні.

У цьому випадку виправлення помилки підприємця та донарахування доходу за попередній період не тягне за собою необхідності коригувань у податковому обліку, а отже, немає необхідності подавати уточнюючий розрахунок за

формою 1ДФ.

Підстава для такого висновку —

підпункт 1.6.2 Інструкції № 5, згідно з яким у разі якщо нарахування фонду оплати праці здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони відображаються у фонді оплати праці того місяця, в якому було зроблено нарахування. А раз так, то донарахований дохід обкладається податком на доходи у складі доходу за поточний звітний період. Так, у згаданому вище випадку січнева премія увійде до загального доходу березня, з якого утримується податок на доходи.

 

Відповідальність у разі заниження податку на доходи

Виправляючи помилки, пов’язані із

заниженням задекларованого раніше зобов’язання з податку на доходи, підприємці мають пам’ятати про штрафні санкції. Так, згідно з пунктом 50.1 ПКУ, якщо підприємець самостійно виявив факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів (до перевірки контролюючим органом) і «виправляється» в уточнюючому розрахунку, то до його подання необхідно сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від такої суми. На це вказують і податківці у своєму роз’ясненні, розміщеному в Єдиній базі податкових знань на сайті ДПАУ (www.sta.gov.ua) під кодом 160.28.

Не потрібно сплачувати цей штраф підприємцям, які до закінчення граничного строку подання

форми № 1ДФ подають нову звітну форму № 1ДФ з виправленими показниками.

Водночас підприємці, які виявлять помилку, допущену до 30 червня 2011 року, можуть застосовувати згаданий штраф з урахуванням положень

пункту 7 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, згідно з яким штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються в розмірі не більше 1 грн. за кожне порушення. При цьому не важливо, коли таке порушення буде виявлено.

Також у разі заниження податкового зобов’язання з податку на доходи

підпунктом 129.1.3 ПКУ передбачено нарахування пені. Пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов’язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків — фізичних осіб та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента. При цьому розрахунок пені здійснюється виходячи зі 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків — фізичних осіб.

Проте зауважимо: як на практиці відбуватиметься нарахування пені згідно з

підпунктом 129.1.3 ПКУ, сказати поки що складно. Не поспішають давати свої роз’яснення щодо цього і податківці.

 

Висновки

Підприємці можуть виправити помилки, допущені в раніше поданій

формі № 1ДФ одним із двох способів:

— шляхом подання уточнюючого розрахунку (за будь-який період), якщо помилка виправляється вже після закінчення граничного строку подання

форми № 1ДФ;

— шляхом подання нової звітної

форми № 1ДФ за цей же звітний період до закінчення граничного строку її подання (при цьому штрафних санкцій не буде).

Механізм виправлень такий: для заміни помилкового рядка на правильний потрібно вилучити помилкову інформацію із вказівкою в графі 9 значення «1» і ввести правильну інформацію, указавши в графі 9 такого рядка значення «0» (заповнити два рядки).

Якщо підприємець виправляє в уточнюючому розрахунку занижену суму податку на доходи, то до його подання необхідно сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від такої суми.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі