Справочник предпринимателя. Автомобиль и перевозки в деятельности предпринимателя от «А» до «Я»: самый подробный справочник

Основные вопросы при покупке автомобиля

Ответы

1

2

Имеет ли право предприниматель использовать в собственной хозяйственной деятельности личный автомобиль?

Да, согласно статье 320 ГКУ собственник вправе использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности

Покупка автомобиля

Договор купли-продажи автомобиля составляется в письменной форме. Заверять его у нотариуса формально необязательно, но на практике приходится, поскольку без нотариального заверения договора автомобиль не зарегистрируют в ГАИ (пункт 8 Порядка № 1388).
Но, помимо нотариально заверенного договора купли-продажи, существуют и другие документы, которыми можно оформить покупку автомобиля и которые принимают в ГАИ:
1) специальные договоры (на бланках, зарегистрированных в ГАИ) — их можно получить при покупке автомобиля на товарной бирже (такие договоры у нотариуса заверять не нужно). Правда, с 16.06.2010 г. запретили продавать подержанные автомобили через товарные биржи (статья 15 Закона о товарной бирже);
2) справка-счет (довідка-рахунок) — ее можно получить у специализированного продавца автомобилей (разумеется, при покупке у него авто) и ее достаточно для того, чтобы зарегистрировать автомобиль в ГАИ.
Кстати, сейчас многие предприятия предлагают оформить такую справку за плату любым продавцу и покупателю автомобиля. Тут нужно различать две ситуации:
— если такое предприятие согласно выступить комиссионером при продаже автомобиля и на этом основании выписывает справку-счет, все нормально;
— если же оно просто продает бланк справки-счета, оно поступает незаконно, и лучше с ним не связываться;
3) ГТД — подойдет для регистрации автомобиля, если он был приобретен за границей и ввезен на таможенную территорию Украины.

Стоит отметить, что часто с целью минимизации налоговых платежей покупку автомобиля оформляют с помощью генеральной доверенности. Выдача доверенности не влечет за собой перехода права собственности на автомобиль, в чем и заключается отличие доверенности от договора купли-продажи, на основании которого право собственности на автомобиль переходит от продавца к покупателю. В случае оформления доверенности лицу передаются широкие права, связанные с использованием автомобиля: возможность не только пользоваться и распоряжаться автомобилем, а также от имени владельца контактировать с госорганами (ГАИ и т. д.), и даже продавать автомобиль.
Вместе с тем, раз нет перехода права собственности:
— во-первых, не нужно регистрировать автомобиль в ГАИ;
— во-вторых, нет обязанности уплачивать НДФЛ, поскольку нет продажи имущества (пункт 173.8. Налогового кодекса). Кроме того, не придется уплачивать сбор в ПФ при покупке автомобиля (об этом см. далее). Единственные затраты покупателя и продавца — оформление гендоверенности у нотариуса (ориентировочно 250 — 300 грн.). Впрочем, «покупка» автомобиля по гендоверенности не столь надежна, как по договору купли-продажи (ведь собственником все равно остается продавец)

Легковой автомобиль

Автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки пассажиров, с количеством мест для сидения 9 и менее (с учетом места водителя) (статья 1 Закона об автотранспорте)

Грузовой автомобиль

Автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки грузов (статья 1 Закона об автотранспорте)

Автобус

Транспортное средство, которое по своей конструкции и оборудованию предназначено для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения 10 и более (включая место водителя) (статья 1 Закона об автотранспорте)

НДФЛ при покупке легкового автомобиля

Покупая автомобиль у юрлица, предприниматель, естественно, не будет задумываться об удержании налога на доходы (НДФЛ)

А вот при покупке легкового автомобиля у гражданина-физлица предприниматель обязан удержать с выплачиваемой суммы НДФЛ и перечислить его в бюджет. НДФЛ удерживается в таком размере (пункты 167.2, 173.2 и 173.3 Налогового кодекса):
— 1 % от дохода, если гражданин продает первый легковой автомобиль в текущем календарном году;
— 5 % от дохода, если гражданин уже продавал легковой автомобиль в этом календарном году.
Для целей исчисления НДФЛ доход от продажи легкового автомобиля определяется на уровне цены, установленной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости автомобиля и не ниже 25 % стоимости такого же автомобиля в новом состоянии

В случае когда автомобиль приобретается у предпринимателя, нужно узнать, является ли торговля автомобилями предпринимательской деятельностью продавца
(т. е. указал ли он при госрегистрации такой вид деятельности, как «торговля автомобилями»). Для этого нужно попросить у него выписку из Единого государственного реестра (далее — ЕГР), а также справку из налоговой о видах деятельности или извлечение из ЕГР.
Если такой вид деятельности в них имеется и продавец выступает в договоре купли-продажи в качестве предпринимателя (указывает реквизиты выписки из ЕГР), то НДФЛ не удерживается.
В противном случае НДФЛ нужно будет удержать так же, как и с обычного гражданина (непредпринимателя)

И наконец, такой вариант: если предприниматель решил купить автомобиль как обычный гражданин (не афишируя своего предпринимательского статуса), у него не возникает никаких обязательств по удержанию НДФЛ. В таком случае НДФЛ должен уплатить сам продавец (ну а контроль за этим уже возлагается на нотариуса)

НДФЛ при покупке грузового автомобиля

При покупке автомобиля у юрлица (товарная биржа, предприятие по продаже автомобилей или другое юрлицо) НДФЛ не взимается, поскольку доходы выплачиваются не физлицу, а юрлицу

В случае покупки грузового автомобиля у гражданина-физлица предприниматель обязан удержать с выплачиваемой суммы НДФЛ и перечислить его в бюджет. НДФЛ удерживается размере (пункты 167.2, 173.2 и 173.3 Налогового кодекса) 5 % от выплачиваемого дохода. Контроль за уплатой НДФЛ возложен на нотариуса.
Для целей исчисления НДФЛ доход от продажи грузового автомобиля определяется на уровне цены, установленной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости автомобиля

Если же автомобиль приобретается у предпринимателя, поступать нужно так же, как и при покупке легкового автомобиля. То же самое касается и покупки автомобиля в качестве гражданина (когда покупатель не афиширует свой предпринимательский статус)

ЕСВ при покупке
автомобиля

ЕСВ начисляется и удерживается только в случае выполнения работ (предоставления услуг), поэтому при покупке автомобиля ЕСВ уплачивать не нужно

Пенсионный сбор при покупке легкового автомобиля

Приобретая легковой автомобиль, покупатель обязан уплатить сбор в ПФ. Без уплаты этого сбора автомобиль не зарегистрируют в ГАИ (пункты 12 и 14 Порядка № 1740).
Сбор в ПФ уплачивается в размере 3 % от стоимости автомобиля, определенной в договоре купли-продажи, справке-счете, договоре мены, справке от таможни, акте экспертной оценки стоимости автомобиля или в другом документе, подтверждающем его стоимость (пункт 13 Порядка № 1740).
Однако Департамент Госавтоинспекции МВД Украины в письме от 22.08.2009 г. № 4/8-8466 дал понять, что в ГАИ признают лишь тот документ о стоимости автомобиля, который получен от специалиста, имеющего допуск к осуществлению деятельности по оценке имущества. Иными словами, из всех документов, перечисленных в пункте 13 Порядка № 1740, при регистрации автомобиля для подтверждения его стоимости и суммы сбора, уплаченного в ПФ, нужно иметь справку-счет или акт экспертной оценки стоимости автомобиля.
Такие документы, кстати, могут пригодиться еще и для определения обычной цены при отражении НК по НДС

Пенсионный сбор при покупке грузового автомобиля

При покупке грузового автомобиля сбор в ПФ не уплачивается

Акцизный налог при импорте автомобиля из-за границы

Акцизный налог уплачивается при таможенном оформлении автомобиля один раз. В дальнейшем при купле-продаже автомобиля уплачивать данный налог
не нужно.
Декларация по акцизному налогу в связи с импортом автомобиля не подается (статья 223 Налогового кодекса)

Регистрация автомобиля в ГАИ

Приобретенный автомобиль регистрируется в ГАИ в течение 10 суток после подписания договора купли-продажи (пункт 7 Порядка № 1388).
Для регистрации новый собственник автомобиля должен лично предоставить в ГАИ следующий пакет документов (пункт 8 Порядка № 1388):
1) заявление;
2) документ, удостоверяющий личность собственника (например, паспорт);
3) документ, подтверждающий оценку стоимости автомобиля (оценка должна проводиться специалистом, который прошел соответствующую подготовку);
4) документ, подтверждающий правомерность приобретения, ввоза, таможенного оформления автомобиля. Такими документами могут быть (заверенные подписью соответствующего должностного лица и скрепленные печатью):
— справка-счет по форме приложения 1 к Порядку № 1388, выданная предприятием, деятельность которого связана с продажей транспортных средств;
— договоры и соглашения, составленные на товарных биржах на зарегистрированных в ГАИ бланках;
— другие заверенные в установленном порядке документы, которые устанавливают право собственности на автомобиль;
— копия решения суда, заверенная в установленном порядке, с указанием физического лица, которое признано собственником автомобиля;

— справка органа социальной защиты населения или Фонда соцстрахования от несчастных случаев о выделении автомобиля;

— ГТД или выданное на таможне удостоверение о регистрации автомобиля;
— договор финансового лизинга;

5) если автомобиль уже эксплуатировался на территории Украины, дополнительно подаются:
— техпаспорт автомобиля;
— копия пластиковой регистрационной карточки к техпаспорту с отметкой о снятии автомобиля с учета (снятие с учета осуществляет прежний собственник, т. е. продавец автомобиля)

Сбор за первую регистрацию транспортного средства

Указанный сбор уплачивается только в том случае, если приобретенный автомобиль еще не эксплуатировался на территории Украины.
Сбор уплачивается перед проведением первой регистрации автомобиля (статья 237 Налогового кодекса). При этом никакого отчета по нему физлицо не подает (пункт 293.2 Налогового кодекса)

Включается ли в налоговый кредит по НДС сумма НДС, уплаченного при покупке легкового автомобиля?

Да, включается, несмотря на то что регистрация автомобиля в ГАИ осуществляется на физицо (без указания его предпринимательского статуса).
Нужно сказать, что именно по этой причине налоговики долгое время запрещали предпринимателям отражать налоговый кредит (НК) по НДС при покупке транспортных средств. По их мнению, регистрация автомобиля на физлицо свидетельствовала о том, что транспорт используется не в хоздеятельности налогоплательщика, а в его личных целях, и значит, на НК права нет.
Эту ситуацию пояснил Минюст, отметив, что автомобили регистрируются на физическое лицо лишь потому, что нет такого субъекта права собственности, как «физическое лицо — предприниматель», поэтому зарегистрировать автомобиль на предпринимателя невозможно в принципе (письмо от 04.08.2008 г. № 7885-0-33-08).
Вместе с тем правовой статус физического лица гораздо шире, чем правовой статус физического лица — предпринимателя, поэтому автомобиль, зарегистрированный на физлицо, вполне может быть «предпринимательским» (использоваться для хоздеятельности).
К счастью, со временем ГНАУ сменила свою точку зрения в пользу предпринимателей, разъяснив следующее:

Включается ли в налоговый кредит по НДС сумма НДС, уплаченного при покупке грузового автомобиля?

Да, включается. Ситуация здесь точно такая же, как и при покупке легкового автомобиля (см. выше).
При этом нужно помнить о таком нюансе: отразив НК по НДС при покупке автомобиля, предприниматель должен будет начислить и уплатить в бюджет налоговое обязательство по НДС в случае, если он решит сняться с НДС-регистрации (пункт 184.7 Налогового кодекса)

Основные вопросы при аренде автомобиля

Ответы

1

2

Аренда автомобиля у физлица (гражданина)

Предприниматель вправе взять в аренду автомобиль не только у субъекта хозяйствования, но и у обычного гражданина.
Оформить аренду можно, заключив договор аренды транспортного средства (в письменной форме). Поскольку одной из сторон такого договора является физлицо (несубъект хозяйствования), договор необходимо заверить у нотариуса (статья 799 ГКУ).
Не заверенный нотариально договор налоговики при проверке могут счесть недействительным и исключить из расходов предпринимателя сумму арендных платежей. Если такая ситуация произошла, предприниматель может попытаться отстоять право на расходы, доказав действительность договора в судебном порядке (разумеется, если стороны договора не имеют претензий друг к другу — часть 2 статьи 220 ГКУ).
Типовая форма договора аренды транспортного средства законодательством не предусмотрена, однако ГКУ содержит ряд обязательных требований, которые нужно включить в договор (статьи 801 — 804 ГКУ):
— арендатор обязан поддерживать транспортное средство в соответствующем техническом состоянии;
— затраты, связанные с использованием транспортного средства, в том числе с уплатой налогов и других платежей, несет арендатор;
— страхование транспортного средства осуществляется арендодателем;
— арендатор обязан возместить убытки, связанные с потерей или повреждением транспортного средства, а также ущерб, причиненный третьим лицам в связи
с использованием транспортного средства.
Кроме того, налоговики в своих консультациях обращают внимание на необходимость указать в договоре наименование и марку автомобиля, госномер, цвет, год выпуска, номера двигателя, шасси и кузова, реквизиты техпаспорта, а также срок аренды автомобиля, сумму арендной платы, форму оплаты (денежная, натуральная или другая) и периодичность проведения расчетов («Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 29, с. 36)

Аренда автомобиля у субъекта хозяйствования (предпринимателя или юрлица)

Договор заключается в письменной форме. Но ключевым моментом здесь является решение вопроса о том, нужно или нет такой договор заверять нотариально?
Статья 799 ГКУ говорит, что договор аренды транспортного средства с участием физического лица подлежит обязательному нотариальному удостоверению.
Вместе с тем предприниматель (арендатор) является не просто физлицом, а субъектом хозяйствования. Кроме того,

К сожалению, постановление суда не имеет силы законодательного акта, поэтому нельзя гарантировать, что налоговики не будут требовать у предпринимателя нотариально заверенный договор даже на тот автомобиль, который используется в хоздеятельности. Тем более что такой договор могут потребовать и работники ГАИ (если предприниматель не захочет оформлять регистрационный талон на арендованный автомобиль — подробнее об этом см. далее).
Тем не менее шансы в судебном порядке отстоять правомерность такого незаверенного договора есть, и они высоки

Аренда с экипажем

Арендуя автомобиль у субъекта хозяйствования, предприниматель может либо просто нанять автомобиль для использования (это будет договор аренды транспортного средства), либо вместе с автомобилем взять в аренду (пользование) водителя или другой обслуживающий персонал (это будет договор аренды транспортного средства с экипажем).
Последний вариант удобен тем, что экипаж, выполняя работу для арендатора, остается в трудовых отношениях с собственником автомобиля. Поэтому арендатор не должен ни заключать трудовые договоры, ни платить зарплату, ни уплачивать ЕСВ, ни отчитываться за таких работников. Иными словами, работа членов экипажа не рассматривается как отдельный процесс, а является дополнением к переданному в аренду автомобилю.
Для оформления таких отношений используется обычный договор аренды (с учетом требований о нотариальном его заверении), в котором указывается, что автомобиль сдается в аренду с экипажем (статья 805 ГКУ)

Лизинг автомобиля

Лизинг автомобиля — это аренда автомобиля с правом его выкупа. Можно сказать, что сегодня лизинг — самый легкий способ получить автомобиль. При этом автомобиль находится в собственности лизинговой компании, а предприниматель пользуется всеми выгодами от владения транспортным средством.
Основные отличия лизинга от кредита в том, что эта услуга комплексная.
Компания самостоятельно занимается регистрацией автомобиля в ГАИ, государственным техосмотром, плановым сервисным обслуживанием, выбиванием страхового возмещения в случае ДТП, уплатой всех необходимых налогов и оформлением страховок. Клиент только пользуется автомобилем.
Все расходы по содержанию машины учтены в ежемесячном лизинговом платеже.
Отношения лизинга оформляются договором лизинга (статья 806 ГКУ). Вопрос с заверением договора у нотариуса решается так же, как и при обычной аренде автомобиля (см. выше)

Нужен ли временный талон из ГАИ

С 05.03.2009 г. временный талон иметь необязательно — вместо него достаточно иметь с собой заверенный в установленном порядке договор аренды автомобиля.
Напоминаем, что до 05.03.2009 г. водители, которые не являлись собственниками автомобиля, а управляли им по доверенности или по договору аренды, должны были иметь при себе временный регистрационный талон. К этому их обязывал подпункт «б» пункта 2.1 ПДД, где говорилось, что в случае отсутствия в автомобиле его владельца водитель механического транспортного средства должен иметь при себе регистрационный документ на автомобиль (техпаспорт), а кроме него — свидетельство о праве совместной собственности на это транспортное средство или временный регистрационный талон.
Однако после вступления в силу постановления № 124 (05.03.2009 г.) формулировка в интересующем нас подпункте «б» пункта 2.1 ПДД была изменена таким образом, что теперь, эксплуатируя чужой автомобиль, для подтверждения законности его использования достаточно иметь при себе один из документов:
— свидетельство о праве совместной собственности;
— или регистрационный документ (удостоверяющий право управления автомобилем);
— или другой документ, подтверждающий право управления, пользования или распоряжения автомобилем (заверенная доверенность, заверенный договор аренды и др.).
Следовательно, с 05.03.2009 г. водители могут обращаться в ГАИ за временным регистрационным талоном исключительно по желанию, штраф по статье 126
КУоАП за его отсутствие применяться не будет

НДФЛ при аренде

Если предприниматель арендует автомобиль у юрлица, он не должен удерживать и уплачивать НДФЛ, поскольку арендные платежи (доход) выплачиваются не физлицу, а юрлицу

В случае когда автомобиль арендуется у физлица (гражданина), с суммы арендных платежей, выплачиваемых такому гражданину, необходимо удержать НДФЛ и (перечислить его в бюджет). НДФЛ рассчитывается так:
— 15 % от общей суммы арендного платежа, если она не превышает 10 минимальных зарплат, установленных на 1 января текущего года (минзарплата на 01.01.2011 г. — 941 грн.);
— 15 % от 9410 грн. плюс 17 % от суммы арендного платежа, которая превышает 9410 грн.

При аренде автомобиля у физлица-предпринимателя следует убедиться, является ли сдача автомобилей в аренду его предпринимательской деятельностью. Для этого нужно попросить у него выписку из ЕГР, а также справку из налоговой или извлечение из ЕГР с указанием видов деятельности. Если «аренда автомобиля» в них указана, НДФЛ можно не удерживать.
В противном случае НДФЛ удерживается с него так же, как и с гражданина (непредпринимателя)

ЕСВ при аренде

ЕСВ при аренде не уплачивается, поскольку в данном случае предприниматель не использует труд физических лиц. Такое же мнение выразил и ПФ, отметив, что при осуществлении аренды нет признаков правоотношений, регулирующих исполнение работ или предоставление услуг (разъяснение ПФ от 11.03.2011 г. б/н)

Аренда маршрута

Если предприниматель заключил договор с горисполкомом на осуществление пассажирских перевозок, но пока еще не обзавелся автотранспортом, он ни в коем случае не вправе сдавать в аренду маршрут третьему лицу. Такие действия будут противоречить законодательству. Дело в том, что использовать маршрут может только тот перевозчик, который выиграл конкурс и заключил договор с органом местного самоуправления. В дальнейшем именно он своими силами должен обеспечивать перевозки.
Поэтому в данном случае перевозчику не остается ничего другого, как заключить договоры аренды транспортных средств с собственником маршруток (надолго или до тех пор, пока перевозчик не купит собственные автобусы). При этом арендная плата за машины может быть установлена не только в виде фиксированной суммы, но и как процент от выручки, полученной на маршруте (это нужно прописать в договоре аренды транспортных средств)

Обязанность

Выполнение обязанности

1

2

Экологический
налог

Предприниматели, использующие в хозяйственной деятельности автомобиль, не обязаны отдельно уплачивать экологический налог за выбросы загрязняющих веществ передвижными источниками, и отчитываться по нему они тоже не обязаны. С 01.01.2011 г. такая обязанность возложена на продавцов топлива (статья 241 Налогового кодекса).
Но, по сути, бремя уплаты эконалога все равно осталось на лицах, использующих автомобили, потому как теперь эконалог включен в стоимость топлива

Разрешение на выброс загрязняющих веществ

Специального разрешения на выбросы не нужно, но необходимо соблюдать норматив содержания загрязняющих веществ в отработанных газах. Штраф за превышение нормативов загрязняющих веществ от 510 до 850 грн. (статья 81 КУоАП).
Однако очевидно, что определить фактическое содержание загрязняющих веществ можно только в специальных (лабораторных) условиях. Поэтому риск штрафа минимален, если визуально выхлопные газы не привлекают внимания

Страховой сертификат «Зеленая карточка»

Наличие страхового сертификата обязательно, поэтому сразу после покупки (аренды) автомобиля нужно заключить договор страхования ответственности водителя (либо на себя, если предприниматель будет водить автомобиль сам, либо на своих наемных работников-водителей). Штраф за отсутствие полиса — от 425 до 850 грн. (статья 126 КУоАП)

Установка ГБО

Автомобиль, на который было установлено ГБО, обязательно нужно перерегистрировать в ГАИ.
Со вступлением в силу новой редакции Порядка № 1388 (с 23.12.2009 г.) автомобили, на которые установлено ГБО (путем переоборудования), уже без сомнений нужно перерегистрировать. Так, пункт 33 Порядка № 1388 четко указывает на необходимость перерегистрации автомобиля в случае, если его двигатель переоборудован или заменен (а установка ГБО, в свою очередь, является переоборудованием двигателя, так как система питания двигателя изменяется с бензиновой на газобензиновую).
За отсутствие перерегистрации автомобиля могут наказать админштрафом в сумме 170 — 255 грн. (причем возможно временное изъятие талона техосмотра, изъятие номеров и штрафплощадка) — статьи 121 и 265² КУоАП.
Перечень документов, необходимых для перерегистрации автомобиля в ГАИ, см. в «СД», 2010, № 15, с. 45

Плановый (государственный) техосмотр

Предприниматель, у которого появился автомобиль, должен следить за тем, чтобы вовремя проходить государственный техосмотр. Такой техосмотр проводится:
1) два раза в год — транспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения более чем 9 (включая место водителя), а также предназначенных для перевозки опасных грузов;
2) раз в год — транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов с максимально допустимой массой более 3,5 т, а также специальных и специализированных средств (автокраны, такси, автомобили скорой помощи и др.);
3) один раз в два года — автомобилей, предназначенных для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения 9 и менее (включая место водителя) и для перевозки грузов разрешенной массой до 3,5 т. Такие автомобили обязаны пройти техосмотр:
— в год, который заканчивается на нечетную цифру, если последняя цифра года их выпуска — нечетная;
— в год, который заканчивается на четную цифру или ноль, если последняя цифра года их выпуска — четная или ноль.
Техосмотр проводится в ГАИ в такие сроки:
— с 15.01 по 15.12 — для тех транспортных средств, которые проверяются раз в год или раз в два года;
— с 15.01 по 30.06 и с 01.07 по 15.12 — для тех транспортных средств, которые проходят техосмотр каждые полгода (пункт 22 Порядка № 606).
Правда, сейчас в ВРУ находится законопроект по отмене обязательности техосмотра, вместо которого планируют ввести техконтроль

Наиболее распространенные вопросы перевозчиков

Ответы

1

2

Нужна ли лицензия для пассажирских перевозок?

Да, согласно пункту 25 части 3 статьи 9 Закона о лицензировании. Такую лицензию можно получить в Главной государственной инспекции на автомобильном транспорте (или в ее территориальном отделении). Стоимость лицензии — одна минимальная зарплата, действующая на дату выдачи лицензии.
Лицензия выдается без ограничения срока действия.

Нужна ли лицензия для грузовых перевозок?

Нет, не нужна. Исключения составляет только перевозка опасных грузов, для которой лицензию получить нужно (пункт 25 части 3 статьи 9 Закона о лицензировании)

Нужен ли торговый патент на предоставление услуг в случае осуществления перевозок (пассажирских или грузовых)?

Нет, патент не понадобится, поскольку услуги перевозчика не указаны в Перечне № 1258

Какие документы должны быть у водителя при осуществлении перевозок для личных нужд (некоммерческая деятельность)?

1. Водительские права (без талона к ним, поскольку он отменен Законом № 3163
с 14.04.2011 г.).
2. Регистрационные или другие документы, подтверждающие право управления транспортным средством (техпаспорт, или свидетельство о праве совместной собственности на автомобиль, или заверенный договор аренды, или регистрационный талон, или заверенная доверенность и т. п.).
3. Страховой сертификат («Зеленая карточка»).
4. Талон о прохождении техосмотра (пункт 30.2 ПДД).
5. В случае установления на автомобиле проблесковых маячков или звуковых сигнальных устройств — разрешение, выданное в ГАИ.
Путевой лист не нужен (статья 16 Закона о дорожном движении, раздел 2 ПДД)

Какие документы должны быть у водителя при осуществлении грузовых перевозок (перевозка грузов грузовым
автомобилем):
— по договору перевозки (для заказчика);
— без договора перевозки (для нужд собственной предпринимательской деятельности)?

1. Водительские права (без талона к ним, поскольку с 14.04.2011 г. он отменен Законом № 3163).
2. Регистрационный документ на транспортное средство или другой заверенный в установленном порядке документ, подтверждающий право управления, использования или распоряжения транспортным средством:
— техпаспорт (если водитель едет на собственном автомобиле);
— доверенность (если водитель едет на автомобиле предпринимателя);
— регистрационный талон или заверенный у нотариуса договор аренды (если автомобиль арендованный).
3. Страховой сертификат («Зеленая карточка»), оформленный на водителя.
4. Талон о прохождении техосмотра.
5. Путевой лист (подробнее см. ниже).
6. В случае установления на автомобиле проблесковых маячков или звуковых сигнальных устройств — разрешение, выданное в ГАИ (статья 16 Закона о дорожном движении, статья 2 и пункт 30.2 ПДД, постановление № 207).
7. Доверенность на получение товара (если предприниматель поручает водителю забрать товар у поставщика).
Лицензия не нужна, поскольку с 16.11.2010 г. грузовые перевозки исключены из перечня лицензируемых видов деятельности (пункт 25 части 3 статьи 9 Закона о лицензировании).
Перечисленные документы должны быть у водителя (предпринимателя) независимо от вида перевозок (перевозится ли товар для заказчика или в рамках собственной хоздеятельности). Единственное отличие в документах состоит лишь в том, что при перевозке товаров:
— для заказчика (по договору перевозки) предприниматель обязан иметь товарно-транспортную накладную (ТТН);
— для себя (в рамках собственной предпринимательской деятельности) ТТН иметь необязательно, а достаточно любого документа, подтверждающего право собственности на товар (например, договора купли-продажи, квитанции, чека, налоговой накладной и т. п.).
Правда, если учесть, что налоговики часто не разрешают включать в расходы стоимость товара, по которому нет ТТН, то во избежание недоразумений с ними лучше выписывать ТТН даже при доставке товара для себя (например, если предприниматель самостоятельно забирает товар у поставщика). Другое дело, если товар просто перевозится со склада на торговую точку — в таком случае ТТН уже есть (оформленная при доставке), поэтому при внутренних перемещениях товара вполне можно обходиться и без нее

Какие дополнительные документы должны быть у водителя при перевозке опасных грузов?

1. Лицензия на перевозку опасных грузов (пункт 25 части 3 статьи 9 Закона о лицензировании), а точнее, лицензионная карточка.
2. Свидетельство о допуске транспортного средства к перевозке определенных опасных грузов.
3. ДОПОГ-свидетельство о подготовке водителей, которые перевозят опасные грузы.
4. Согласование маршрута перевозки, выданное в ГАИ (постановление № 207, статья 48 Закона об автотранспорте)

Какие дополнительные документы должны быть у водителя при перевозке крупногабаритных и тяжеловесных грузов?

Разрешение на движение по автомобильным дорогам, улицам и железнодорожным переездам, выданное в ГАИ (постановление № 207, статья 48 Закона об автотранспорте)

Примечание: крупногабаритные и тяжеловесные перевозки — это перевозки грузов или проезд транспортных средств, у которых хотя бы один из габаритов:
— по ширине больше 2,6 м;
— по высоте от поверхности дороги больше 4 м (для контейнеровозов на установленных маршрутах — 4,35 м);
— по длине больше 22 м (для маршрутных транспортных средств — 25 м);
— фактическая масса свыше 38 т;
— нагрузка на одинарную ось больше 11 т, сдвоенные оси — 16 т, строенные — 22 т (для контейнеровозов нагрузка на одиночную ось — 11 т, сдвоенные оси — 18 т, строенные — 24 т);
— груз выступает за задний габарит транспортного средства более чем на 2 м (пункт 22.5 ПДД)

Какие дополнительные документы должны быть у водителя при перевозке продуктов питания?

Санитарная книжка с заключением медосмотра (пункт 12.4 Правил перевозки грузов)

Обязательно ли иметь путевой лист при грузовых перевозках предпринимателю (его наемному работнику-водителю)?

Похоже, что да. Несмотря на то что постановление № 207 требует наличие путевого листа только у водителей юрлица, Главгосинспекция в письме от 06.05.2010 г. № 41/1-9-К-69 указала на то, что у водителей, которые являются предпринимателями и предоставляют услуги по перевозке грузов, тоже должен быть путевой лист.
В том же ключе высказался и Департамент ГАИ, но только по отношению к водителю, работающему у предпринимателя. Так, Департамент отметил, что водитель, который осуществляет грузоперевозки по договору с предпринимателем, должен иметь при себе путевой лист (письмо Департамента ГАИ от 11.05.2010 г. № 4/1-4391).
Поэтому, если нет желания задерживаться на дороге для споров с работниками ГАИ, лучше путевые листы оформлять. Тем более что они пригодятся плательщикам НДС для обоснования права на налоговый кредит по НДС по приобретенному бензину и автомобилю (из путевого листа видно, что бензин израсходован предпринимателем в рамках хоздеятельности и что автомобиль тоже используется им не для личных нужд, а для осуществления предпринимательской деятельности)

Является ли ТТН бланком строгого учета?

С 2006 года ТТН не является бланком строгого учета. Однако на некоторые группы товаров нужно заполнять особые ТТН.
Так, «строгие» ТТН все еще заполняются при перевозке:
— спирта этилового — ф. № 1-ТН /спирт/ (пункты 1.1 — 1.4 Инструкции № 154);
— высокооктановых кислородсодержащих примесей — ф. № 1-ТН /вкд/
(пункты 1.1 — 1.4 Инструкции № 154);
— алкогольных напитков — ф. № 1-ТН /алкогольні напої (пункты 1.1 — 1.4 Инструкции № 154).
Специализированные ТТН заполняются при перевозке:
— хлебобулочных изделий — ф. № 1-ТТН (хліб) (пункты 1.1 — 1.2 Инструкции № 153);
— молочного сырья — ф. № 1-ТН (МС) (пункты 1.1 — 1.2 Инструкции № 176)

Как правильно заполнять ТТН?

Форма ТТН, которой пользовались и которую следует использовать и далее, утверждена приказом № 488/346. Что касается заполнения ТТН, то на сегодняшний день обязательных правил ее заполнения нет.
В связи с этим до принятия соответствующего нормативного документа Госавтотрансадминистрация, ссылаясь на разъяснения Госкомстата от 13.10.2000 г. № 08-01-8/93,

При этом общие правила составления ТТН таковы (пункты 11.5 — 11.8 Правил перевозки грузов):
— ТТН выписывает грузоотправитель в количестве не меньше четырех экземпляров (все они заверяются его подписью и при наличии — печатью);
— после принятия груза водитель (экспедитор) подписывает все экземпляры ТТН;
— первый экземпляр ТТН остается у грузоотправителя;
— второй передается водителем получателю товаров;
— третий и четвертый передаются перевозчику (заверенные подписью грузополучателя и при наличии — его печатью).
Если в ТТН не помещается наименование всех товаров, к ней можно приложить
документ произвольной формы с обязательным указанием информации о грузе
(графы 1 — 10 ТТН). В таких случаях в ТТН указывается, что к ней прилагается
документ (товарный раздел), без которого она недействительна

Каким документом оформлять факт предоставления услуг перевозки
груза?

Документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза, в первую очередь является ТТН (статья 909 ГКУ). У перевозчика должны быть третий и четвертый ее экземпляры.
Кроме ТТН, по окончании перевозки предприниматель может составить акт приема-передачи услуг (произвольной формы) и подписать его вместе с заказчиком. На основании акта составляется счет-фактура на имя заказчика для получения от него оплаты за услуги перевозки

Какие документы должны быть у водителя при осуществлении пассажирских перевозок?

Регулярные пассажирские перевозки (например, маршрутки):
1) водительские права (без талона к ним, поскольку с 14.04.2011 г. он отменен Законом № 3163).
2) регистрационные документы на автобус (техпаспорт, нотариально заверенная доверенность, заверенный договор аренды и т. п.);
3) лицензионная карточка;
4) схема маршрута;
5) путевой лист;
6) билетно-кассовый лист;
7) расписание движения;
8) таблица стоимости проезда (кроме городских перевозок);
9) другие документы, предусмотренные законодательством.
У предпринимателя-перевозчика, помимо этих документов, должны быть: лицензия на пассажирские перевозки, договор с горсоветом на маршрут и паспорт маршрута (статья 39 Закона об автотранспорте)

Регулярные специальные пассажирские перевозки (например, перевозка работников заказчика к месту работы и обратно, перевозка школьников, туристов и т. п.):
1) водительские права (без талона к ним, поскольку с 14.04.2011 г. он отменен Законом № 3163);
2) лицензионная карточка;
3) схема маршрута;
4) регистрационные документы на транспортное средство (техпаспорт, нотариально заверенная доверенность, заверенный договор аренды и т. п.);
5) путевой лист;
6) расписание движения;
7) другие документы, предусмотренные законодательством.
У предпринимателя-перевозчика, помимо этих документов, должны быть: лицензия, договор с заказчиком транспортных услуг и паспорт маршрута (статья 39 Закона об автотранспорте)

Нерегулярные пассажирские перевозки (т. е. единоразовая перевозка пассажиров по письменному договору с заказчиком):
1) водительские права (без талона к ним, поскольку с 14.04.2011 г. он отменен Законом № 3163);
2) регистрационные документы на транспортное средство (техпаспорт, нотариально заверенная доверенность, заверенный договор аренды и т. п.);
3) лицензионная карточка;
4) путевой лист;
5) договор с заказчиком транспортных услуг;

6) документ, удостоверяющий оплату транспортных услуг;
7) другие документы, предусмотренные законодательством (статья 39 Закона об автотранспорте)

Перевозки пассажиров на такси:
1) водительские права (без талона к ним, поскольку с 14.04.2011 г. он отменен Законом № 3163);
2) техпаспорт;
3) лицензионная карточка;
4) другие документы, предусмотренные законодательством (статья 39 Закона об автотранспорте).
Если предприниматель является самозанятым перевозчиком, у него должны быть:
1) водительские права (без талона к ним, поскольку с 14.04.2011 г. он отменен Законом № 3163);
2) техпаспорт;
3) лицензия на перевозку пассажиров на такси;
4) лицензионная карточка;
5) сервисная книжка (документ установленного образца для учета прохождения
технического осмотра транспортного средства);
6) медицинская справка (установленного образца, выдается раз в год после
медосмотра) (статья 39 Закона об автотранспорте)

Перевозки легковыми автомобилями на заказ (по письменному договору с юрлицами или физлицами):
1) водительские права (без талона к ним, поскольку с 14.04.2011 г. он отменен Законом № 3163);
2) техпаспорт;
3) лицензионная карточка;
4) копия договора с заказчиком;
5) другие документы, предусмотренные законодательством (статья 39 Закона об автотранспорте)

Перевозка пассажиров автобусами для собственных нужд (например, предприниматель везет своих работников):
1) водительские права (без талона к ним, поскольку с 14.04.2011 г. он отменен Законом № 3163);
2) регистрационные документы на транспортное средство (техпаспорт, нотариально заверенная доверенность, заверенный договор аренды и т. п.);
3) путевой лист;
4) список пассажиров, которых перевозят, заверенный подписью предпринимателя и его печатью;
5) другие документы, предусмотренные законодательством.
Лицензия на перевозки при этом не нужна (статья 39 Закона об автотранспорте)

Перевозка пассажиров легковыми автомобилями для собственных нужд (в рамках хоздеятельности):
1) водительские права (без талона к ним, поскольку с 14.04.2011 г. он отменен Законом № 3163);
2) техпаспорт.
Лицензия на перевозки при этом не требуется (статья 39 Закона об автотранспорте)

Основные моменты и вопросы

Комментарии

1

2

Переоборудованные автобусы в пассажирских перевозках

При выполнении определенных условий допускается использовать для перевозки пассажиров автобусы, переоборудованные из транспортных средств другого назначения (постановление № 524).

При этом для допуска переоборудованных автобусов на маршруты перевозчик должен иметь протоколы испытаний таких автобусов на соответствие требованиям Европейской экономической комиссии, выданные аккредитованными испытательными лабораториями.
Указанные ограничения не касаются переоборудованных автобусов, осуществляющих перевозки пассажиров на городских и пригородных маршрутах согласно договорам, заключенным до 01.05.2009 г.

Медосмотр водителей. Отметки о нем в путевом листе

Как мы уже разобрались, при осуществлении грузовых перевозок предпринимателям придется оформлять путевые листы для работников ГАИ. А значит, это придется делать по всем правилам.
Порядок заполнения путевого листа легкового автомобиля достаточно подробно описан в пунктах 2.2 — 2.7 Инструкции № 74. Согласно пункту 2.3 Инструкции № 74 водитель может выезжать на линию только после медицинского осмотра врача (или другого медицинского работника) и при наличии в путевом листе отметки врача в поле «Водитель по состоянию здоровья к управлению допущен».
Если нет штатного медика, можно заключить договор с больницей, фирмой или АТП или врачом (при наличии у него лицензии), которые будут ставить нужные печати (о медосмотре).
Ответственность за непроведение медосмотров определена в статье 128 КУоАП. Так, выпуск на линию транспортных средств, в частности, без отметки в путевом листе о прохождении ежесменного медосмотра влечет за собой наложение штрафа в размере от 680 до 850 грн. (от 40 до 50 ннмдг). За повторное в течение года такое же нарушение размер штрафа составляет от 850 до 1360 грн. (от 50 до 80 ннмдг).
Кроме того, согласно статье 129 КУоАП за допуск к управлению транспортными средствами водителей, не прошедших в установленный срок медосмотр, предпринимателя могут оштрафовать в размере от 425 до 850 грн. (от 25 до 50 ннмдг).
В соответствии со статьей 133¹ КУоАП водитель, который перевозит пассажиров или грузы и не прошел ежесменный предрейсовый медосмотр, может быть наказан штрафом в размере от 510 до 680 грн.
Таким образом, для исключения возможности применения штрафных санкций каждый водитель транспортных средств, в том числе и работник физического лица — предпринимателя, перед выездом в рейс обязан пройти медосмотр

Можно ли заключить договор на медосмотр водителей не с больницей, а непосредственно
с врачом, у которого есть лицензия на осуществление медпрактики?

Да, можно, но в таком случае он должен быть зарегистрирован частным предпринимателем и иметь лицензию на осуществление медицинской практики (письмо Минздрава от 16.11.2007 г. № 21.40.41-10-58/3027).
Обратите внимание, что в подпункте 1.9 Положения № 124/345 устанавливаются профессиональные требования к таким медработникам. В частности, требуется, чтобы ежесменный предрейсовый и послерейсовый медицинский осмотр водителей транспортных средств осуществлялся врачами или медицинскими работниками со средним медицинским образованием после периодического (один раз в три года) обучения методам его проведения в Украинском медицинском центре безопасности дорожного движения и его филиалах

Как водителю проходить ежесменный
медосмотр, будучи в командировке?

Согласно пункту 2.1 Инструкции № 74 в случаях транспортного обслуживания в междугородном сообщении сроком более чем сутки (в соответствии с приказом или распоряжением руководителя) путевой лист может предоставляться на длительный срок. Следовательно, отправляя водителя в командировку, диспетчер имеет полное право выписать один путевой лист на весь срок командировки. При этом водитель пройдет медицинский осмотр только один раз — непосредственно перед выездом в командировку. А значит, и отметка врача в путевом листе на командировку будет только одна

Как проводится медосмотр водителей перед (после) рейса?

Ежесменный предрейсовый медосмотр проводится до выезда водителя на смену.
В случае выявления признаков болезни водители подлежат послерейсовому
медосмотру.
Такие осмотры включают в себя:
— сбор анамнеза;
— определение частоты пульса;
— измерение артериального давления;
— проведение пробы на алкоголь в воздухе, который выдыхается, одним из методов, определенных Минздравом

Как отражаются результаты ежесменных медосмотров?

Результат проведенного ежесменного предрейсового и послерейсового медосмотров фиксируется в Журнале ф. № 137-2/о, после чего в путевом листе ставится штамп с заключением о пригодности к управлению транспортом.
В случае выявления признаков временной нетрудоспособности водитель не допускается к выполнению профессиональных обязанностей. При выявлении признаков отдельных заболеваний работодатель направляет водителя на внеочередной медицинский осмотр (пункт 5.3 Положения № 124/345)

Имеет ли право перевозчик не брать в штат наемного работника, а оформлять гражданско-правовые договоры со специалистами, осуществляющими техосмотр и ремонт, а также проверку технического состояния транспортных средств?

Что касается ремонта и техосмотра, то для их проведения необязательно иметь в штате специальных работников — достаточно обращаться к подобным специалистам время от времени, заключая каждый раз отдельные гражданско-правовые договоры.
А вот проверку технического состояния транспортных средств нужно осуществлять каждую смену (пункт 7.3 Порядка № 974). Тут уже гражданско-правовым договором не обойтись. Поэтому для проверки техсостояния автомобилей придется нанять специального работника (т. е. заключить с ним трудовой договор)

Обязан ли водитель выдавать билеты пассажирам при перевозках?

Водитель обязан выдавать билеты пассажирам для проезда и перевозки багажа только в том случае, если он осуществляет регулярные перевозки (например, маршрутное такси, рейсовые автобусы и т. п.) — статья 39 Закона об автотранспорте. Форма таких билетов утверждена приказом № 503. Данная обязанность распространяется и на единоналожников.
В остальных случаях билет выдавать необязательно, но можно.
Кстати, предприниматель может не использовать РРО, если будет выдавать пассажирам квитанции, билеты или талоны с нанесенными типографским способом серией, номером и номинальной стоимостью проезда (пункт 4 статьи 9 Закона об РРО). Но это не касается грузовых перевозок и единоналожников, которые могут не применять РРО в любом случае (пункт 6 статьи 9 Закона об РРО)

Обязан ли водитель использовать РРО при пассажирских перевозках?

Если водитель будет получать наличные от пассажиров, у него должен быть РРО (можно портативный). Исключение составляют лишь те водители, которые выдают пассажирам квитанции, билеты или талоны с нанесенными типографским способом серией, номером и номинальной стоимостью проезда. Они могут обходиться без РРО, но обязаны вести КУРО по форме приложения 3 к Порядку № 614 (такая КУРО регистрируется в ГНИ на каждый автомобиль) — пункт 4 статьи 9 Закона об РРО, письмо ГНАУ от 12.01.2004 г. № 287/7/23-2117.
При безналичных расчетах (например, в случае осуществления нерегулярных или специфических регулярных пассажирских перевозок) РРО не нужен. Кроме того, работать без РРО могут все единоналожники, в том числе и перевозчики (пункт 6 статьи 9 Закона об РРО)

Обязан ли водитель использовать РРО при грузовых перевозках, если получает наличную оплату непосредственно от заказчика после доставки товара?

Да, обязан, поскольку никаких освобождений и льгот для грузоперевозчиков Закон об РРО не предусматривает. Подробнее см. «СД», 2011, № 7, с. 34.
В то же время предприниматели-единоналожники имеют право осуществлять любую деятельность (разрешенную на едином налоге) без РРО, в том числе и грузоперевозки

Таксометр у таксиста-единоналожника

Предоставление услуг по внутренним и международным перевозкам пассажиров на такси подлежит лицензированию. При этом подпунктом 4.1.4 Лицензионных условий № 427 предусмотрено, что автомобиль-такси должен иметь соответствующее оборудование, в том числе действующий таксометр.
В то же время согласно Закону об РРО таксометр является РРО. Следовательно, если перевозку пассажиров на такси осуществляет физлицо-предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения (в том числе на единый налог), то он может не применять таксометры на основании пункта 6 статьи 9 Закона об РРО (письмо Госкомпредпринимательства Украины от 18.09.2009 г. № 11249)

Таксометр у таксиста-общесистемщика

Таксометр применять необходимо, во-первых, в силу требований подпункта 4.1.4 Лицензионных условий № 427, а во-вторых, во исполнение норм статьи 3 Закона об РРО, согласно которой при осуществлении наличных расчетов предприниматель обязан использовать РРО (согласно Закону об РРО таксометр — это разновидность РРО)

Вопрос

Мнение редакции

Мнение налоговиков

1

2

3

Приобретение автомобиля

Включается ли в расходы стоимость автомобиля, если он был приобретен до госрегистрации физлица в качестве предпринимателя, но используется в предпринимательской деятельности?

Нет, не включается ни в каком виде (ни в виде расходов, ни в виде амортизации).

Согласно пункту 177.4 Налогового кодекса предприниматель не имеет права включать в расходы

Включается ли в расходы стоимость автомобиля, если он был приобретен после госрегистрации физлица в качестве предпринимателя и используется в предпринимательской деятельности?

Да, включается — в виде амортизационных отчислений.

Согласно процитированному выше пункту 177.4 Налогового кодекса предприниматель лишается права на расходы по купленному автомобилю только в том случае, если такой автомобиль:
— был приобретен до того, как физлицо стало предпринимателем;
— или не используется в хоздеятельности.

В нашем случае ни одно из указанных условий не имеет места. Значит,

То есть совсем смелый вариант — включить в расходы стоимость автомобиля сразу после его покупки (общей суммой). Тем не менее, на наш взгляд, правильнее учитывать нормы раздела III Налогового кодекса (статьи 144 — 146) и включать в расходы стоимость автомобиля постепенно — в виде амортизационных отчислений. Начисление амортизации нужно оформлять документально (достаточно документа произвольной формы). Амортизация отражается в графе 10 Книги УДР в момент ее начисления.

Но при этом нужно сразу настраиваться на судебное разбирательство с налоговиками

Нет, не включается ни в каком виде (ни в виде расходов, ни в виде амортизационных отчислений).

С одной стороны, включать стоимость такого автомобиля в расходы налоговики запрещают предпринимателям на основании подпункта 139.1.5 Налогового кодекса (в соответствии с которым затраты на приобретение основных средств не включаются в расходы, а подлежат амортизации).

С другой стороны, амортизировать стоимость автомобиля налоговики не разрешают на том основании, что физлица-предприниматели не ведут бухучет. Из этого налоговики делают абсурдный вывод о том, что у предпринимателей нет права начислять амортизацию.

Аргументы для борьбы с налоговиками мы приводили в «СД», 2011, № 7, с. 18

Включаются в расходы платежи по кредиту, взятому для покупки автомобиля (для предпринимательской деятельности)?

Платежи, погашающие «тело» кредита, в расходы не включается в любом случае.

Вместе с тем если кредит был оформлен после госрегистрации физлица в качестве предпринимателя, то общая стоимость автомобиля может попасть в расходы только в виде амортизационных отчислений (см. выше)

Платежи, погашающие «тело» кредита, в расходы не включается.

При этом налоговики не разрешают предпринимателям начислять амортизацию на основные средства, в том числе на автомобиль, даже если он был приобретен после того, как физлицо зарегистрировалось предпринимателем

Включаются ли в расходы проценты по кредиту, взятому для покупки автомобиля (для предпринимательской деятельности)

Да, включаются на основании подпункта 138.10.5 Налогового кодекса. Такие расходы отражаются в графе 10 Книги УДР в момент уплаты процентов банку.

При этом кредит должен быть оформлен на физлицо-предпринимателя

Включается ли в расходы сумма сбора в ПФ, уплаченная при покупке автомобиля?

Нет, напрямую не включается. Дело в том, что согласно пункту 146.5 Налогового кодекса регистрационные сборы, госпошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств, включаются в первоначальную стоимость основного средства и подлежат амортизации. Поэтому предприниматель может отнести на расходы сумму уплаченного пенсионного сбора только в составе амортизации (отражается в графе 10 Книги УДР на дату ее начисления). Но налоговики будут против

Налоговики, скорее всего, не разрешат включить пенсионный сбор ни в расходы (на основании пункта 146.5 Налогового кодекса), ни в амортизацию (так как считают, что предприниматель не имеет права начислять амортизацию, — см. выше)

Включается ли в расходы акцизный налог, уплаченный на таможне при ввозе автомобиля?

Нет, напрямую не включается. Дело в том, что согласно пункту 146.5 Налогового кодекса все непрямые налоги, уплаченные при приобретении основных средств (и не возмещенные налогоплательщику), включаются в первоначальную стоимость основного средства и подлежат амортизации.

Поэтому предприниматель может отнести на расходы сумму уплаченного акцизного налога только в составе амортизации (такие расходы отражаются в графе 10 Книги УДР на дату начисления амортизации). Но налоговики будут против

Налоговики, скорее всего, не разрешат включить акцизный налог ни в расходы (на основании пункта 146.5 Налогового кодекса), ни в амортизацию (так как считают, что предприниматель не имеет права начислять амортизацию, — см. выше)

Включается ли в расходы импортная пошлина, уплаченная на таможне при ввозе автомобиля?

Нет, напрямую не включается. Дело в том, что согласно пункту 146.5 Налогового кодекса импортная пошлина, уплаченная на таможне, включается в первоначальную стоимость основного средства и подлежит амортизации. Поэтому предприниматель может отнести сумму пошлины на расходы только путем начисления амортизации на автомобиль (амортизация отражаются в графе 10 Книги УДР на дату ее начисления). Но налоговики будут против

Налоговики, скорее всего, не разрешат включить таможенную пошлину ни в расходы (на основании пункта 146.5 Налогового кодекса), ни в амортизацию (так как считают, что предприниматель не имеет права начислять амортизацию, — см. выше)

Включается ли в расходы страхование гражданской ответственности водителей (полное КАСКО)?

Да, включается на основании подпункта 140.1.6 Налогового кодекса. Согласно данной норме налогоплательщик вправе отнести на расходы страхование гражданской ответственности только по тому транспортному средству, которое находится в составе его основных средств (т. е. принадлежит налогоплательщику).

Однако налоговики — против

Налоговики не разрешают включать в расходы стоимость автогражданки. Их аргумент по-прежнему абсурдный: поскольку предприниматель не ведет бухучет основных средств, он не имеет
права включать в расходы затраты
на КАСКО.

По-видимому, они исходили из того, что если у предпринимателя нет бухучета, значит, его автомобиль нельзя считать основным средством. Но ведь в таком случае им нужно быть последовательными и разрешить включать стоимость автомобиля в расходы сразу при его покупке (как при покупке товаров), раз автомобиль — не основное средство. Однако налоговики этого делать не собираются и при формировании расходов предписывают пользоваться подпунктом 139.1.5 Налогового кодекса (в соответствии с которым затраты на приобретение основных средств не включаются в расходы).

Опираясь на противоречивое толкование налоговиками норм Налогового кодекса (для целей подпункта 139.1.5 Налогового кодекса — они признают автомобиль предпринимателя основным средством, а для целей подпункта 140.1.6 — нет), можно отстоять в суде свое право на страховые расходы

Включается ли в расходы страхование автомобиля (как имущества)?

Да, страхование основных средств включается в расходы на основании подпунктов 138.10.1, 138.10.2 и 138.10.3 Налогового кодекса

Налоговики выступают против того, чтобы предприниматель включал в расходы стоимость страхования основных средств (опять же, ввиду того что предприниматель не начисляет амортизацию)

Использование автомобиля

Можно ли включать в расходы стоимость бензина и ГСМ?

Да, можно, на основании подпунктов 138.10.1, 138.10.2 и 138.10.3 Налогового кодекса как расходы на эксплуатацию основных средств. Такие расходы должны быть подтверждены документально (чеки о покупке топлива и ГСМ, путевые листы, договоры перевозки, ТТН и т. п.).

Стоимость бензина и ГСМ отражается в графе 5 (если предприниматель осуществляет деятельность по перевозкам) или в графе 10 Книги УДР (если предприниматель занимается другими видами деятельности, например торговлей) в момент уплаты денежных средств (а в случае предоплаты — на дату их фактического получения предпринимателем)

Можно ли включать в расходы техобслуживание автомобиля?

Да, можно — на основании подпунктов 138.10.1, 138.10.2 и 138.10.3 Налогового кодекса.

При этом под техобслуживанием понимается комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности изделия в процессе его эксплуатации (по назначению), хранению и транспортировке. Конкретные операции техобслуживания перечислены в Положении № 102 (см. часть 7 этого справочника в следующем номере)

Можно ли включать в расходы ремонт автомобиля?

Под ремонтом понимается комплекс операций по возобновлению работоспособности автомобиля или его составляющих.

В пункте 144.1 Налогового кодекса сказано, что расходы на ремонт автомобиля, превышающие 10 % от балансовой стоимости всех групп основных средств*, не включаются в расходы отчетного периода, а увеличивают балансовую стоимость автомобиля и подлежат амортизации.

При этом ремонт на сумму, не превышающую 10 % от балансовой стоимости всех групп основных средств, в расходы включается (пункт 146.12 Налогового кодекса).

Вместе с тем ремонт может быть как текущим, так и капитальным. На данный момент нет разъяснений налоговиков по поводу того, какой из ремонтов имеется в виду в пунктах 144.1 и 146.12 Налогового кодекса (вполне возможно, что оба).

Но исходя из сложившейся практики можно предположить, что текущий ремонт** можно включать расходы общей суммой (без сравнения с 10-процентным лимитом), а капитальный*** — в сумме, не превышающей 10-процентный лимит

В лучшем случае налоговики разрешат включить в расходы стоимость текущего ремонта.

Затраты на проведение капитального ремонта они в расходы включать точно не разрешат, поскольку, по их мнению, предприниматель не имеет права начислять амортизацию (а значит, не может определить допустимый 10 %-процентный лимит для включения в расходы средств, потраченных на ремонт).

Но

*

**

***

Можно ли включать в расходы стоимость аккумулятора и шин при их замене?

Замена аккумуляторов и шин исходя из пункта 3.19 Положения № 102 не отнесена ни к ремонту, ни к техобслуживанию автомобиля. Но по своей сути это расходы, необходимые для поддержания транспортного средства в работоспособном состоянии, т. е. больше похожи на техобслуживание. Значит, стоимость шин и аккумуляторов можно включать в расходы в полном объеме на основании подпунктов 138.10.1, 138.10.2 и 138.10.3 Налогового кодекса.

Расходы на покупку шин и аккумуляторов (при наличии подтверждающих документов) отражаются в графе 5 (если предприниматель осуществляет деятельность по перевозкам) или в графе 10 Книги УДР (если предприниматель занимается другими видами деятельности, например торговлей) на дату уплаты средств

Мнение налоговиков по этому вопросу после принятия Налогового кодекса пока не известно. Однако раньше они разрешали включать в расходы стоимость аккумуляторов и шин. Правда, шины, которые вследствие повреждения заменялись до того, как прошли норму пробега, налоговики рекомендовали относить к ремонту автомобиля («Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 14)

Можно ли включать в расходы стоимость установки или замены дисков?

Нет, нельзя. Замена дисков на автомобиле не относится к его техобслуживанию или мерам по поддержанию его в работоспособном состоянии, поэтому в расходы не включается

Стоимость установленных дисков правильнее учесть как ремонт или улучшение автомобиля (т. е. увеличить его балансовую стоимость и амортизировать)

Налоговики не разрешат амортизировать стоимость установленных дисков, поскольку вообще не считают возможным для предпринимателей начислять амортизацию

Можно ли включать в расходы стоимость мойки и уборки автомобиля?

Да, можно — на основании подпунктов 138.10.1, 138.10.2 и 138.10.3 Налогового кодекса как расходы на содержание основных средств.

В отличие от налоговиков мы считаем, что расходы на мойку и уборку автомобиля относятся к его техобслуживанию (ТО).

Во-первых, согласно пункту 3.5 Положения № 102 ежедневное ТО включает в себя санитарную обработку автомобиля. По мере необходимости производятся также уборка и мойка автомобиля (причем они обязательны перед ТО и ремонтом).

Ну а во-вторых,

Расходы на мойку и уборку (при наличии подтверждающих документов) отражаются в графе 10 Книги УДР на дату уплаты средств

На официальном сайте ГНАУ (http://www.sta.gov.ua/) в «Единой базе налоговых знаний» (радел 110 «Налог на прибыль предприятий») есть разъяснение о том, что стоимость мойки и уборки автомобиля не включается в расходы, поскольку такие операции не являются техобслуживанием, так как не упомянуты в приложениях А, Б или В к Положению № 102. Здесь уже налоговики допустили явную ошибку, поэтому спорить с ними нужно

Можно ли включать в расходы стоимость бензина и ГСМ, приобретенных водителями за пределами Украины (при международных перевозках)

Да, можно. Такие расходы обязательно должны быть подтверждены документально, причем достаточно иметь документ, выданный нерезидентом и составленный им в соответствии с правилами его страны (пункт 138.2 Налогового кодекса).

Стоимость бензина и ГСМ отражается в графе 5 (если предприниматель осуществляет деятельность по перевозкам) или в графе 10 Книги УДР (если предприниматель занимается другими видами деятельности, например торговлей) в момент получения подтверждающего документа от водителя (т. е. при утверждении авансового отчета)

Можно ли включать в расходы стоимость медосмотра водителей?

Расходы работодателя на проведение медосмотров водителей транспортных средств относятся в состав валовых расходов согласно подпункту 138.10.1 Налогового кодекса как расходы на охрану труда (новых разъяснений от налоговиков по данному вопросу нет, но раньше они давали «добро» на подобные расходы).

Поэтому при наличии подтверждающих документов стоимость медосмотров можно отнести в состав расходов и впоследствии учесть по установленным правилам при определении чистого дохода.

Такие расходы отражаются в графе 10 Книги УДР в момент уплаты денежных средств медучреждению (или врачу)

Включается ли в налоговый кредит по НДС сумма НДС, уплаченного при покупке топлива, ГСМ и запчастей?

Да, включается. Но для этого необходимо иметь документы, подтверждающие право на налоговый кредит (пункты 198.6 и 201.11 Налогового кодекса):

1) налоговую накладную либо кассовый чек на сумму до 200 грн. (без учета НДС) с указанием фискального номера и налогового номера продавца;

2) документы, подтверждающие, что приобретенные товары использованы в рамках хоздеятельности предпринимателя* (путевые листы, товарно-транспортные накладные (ТТН), договоры перевозки, акты ремонта или техобслуживания и т. п.).

При этом налоговый кредит отражается сразу — в момент покупки топлива, ГСМ или запчастей (на дату первого события: оплаты или получения), независимо от того, когда они будут фактически использоваться предпринимателем (подпункт 198.3 Налогового кодекса).

И еще один важный нюанс: право на налоговый кредит возникает только в том случае, если перевозки осуществляются в рамках налогооблагаемых операций. Поэтому, если предприниматель занимается перевозками в рамках операций, не являющихся объектом обложения НДС или освобожденных от НДС (например, продает и развозит покупателям продукты детского питания), он не имеет права отражать налоговый кредит при покупке бензина (топлива), запчастей или ГСМ

* Для целей уплаты НДС хозяйственной деятельностью считается любая деятельность лица, связанная с изготовлением или реализацией товаров (работ, услуг) и направленная на получение дохода (подпункт 14.1.36 Налогового кодекса). Значит, наличие или отсутствие в регистрационной карточке предпринимателя (или в Свидетельстве единоналожника) вида деятельности, связанного с перевозками, не играет никакой роли при определении права на налоговый кредит. Главное, чтобы предприниматель деятельность вел и получал от нее доход.

Какие документы должны быть у предпринимателя для того, чтобы он мог полноправно включать в расходы средства, израсходованные его наемными работниками-водителями в командировке (проезд осуществляется на автомобиле предпринимателя)?

1. Путевой лист на автомобиль.

2. При перевозке грузов (товаров) — ТТН.

3. Документы, подтверждающие связь командировки с хоздеятельностью предпринимателя (например, договор перевозки, документы, удостоверяющие участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с хоздеятельностью предпринимателя, и т. п.).

4. Приказ о направлении в командировку.

5. Журнал регистрации командировок.

6. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (работник должен предоставить такой отчет предпринимателю до окончания 5 банковских дней после возвращения из командировки) — подпункт 170.9.2 Налогового кодекса.
К данному отчету прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы работника в командировке, в частности:
— счета, полученные из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию водителя;
— страховые полисы;
— счета на телефонные разговоры;
— визы и др. первичные документы.

Командировочное удостоверение теперь использовать необязательно — для определения размера суточных достаточно приказа о направлении в командировку (с датами отъезда и приезда) и подтверждающих первичных документов (билеты, отметки в загранпаспорте и т. п.)