Вы спрашивали на семинаре
ВОПРОС. Предприниматель на общей системе налогообложения купил товар у единоналожника в феврале 2011 года, а продал этот товар (отгрузил и получил деньги от покупателя) в июне 2011 года. Можно ли учесть расходы на приобретение такого товара?
ОТВЕТ.
К сожалению, учесть расходы на приобретение такого товара не получится, даже несмотря на то, что в I квартале 2011 года еще не было запрета на включение в расходы стоимости товара, купленного у физлица-единоналожника.В тот период (до 01.04.2011 г.) расходы предпринимателей-общесистемщиков формировались согласно
Закону о налоге на прибыль и Инструкции № 12. А в приложении 7 к Инструкции № 12 было требование о том, чтобы стоимость любого товара попадала в расходы только после того, как этот товар будет продан (т. е. за него поступит оплата). Поскольку в течение I квартала 2011 года так и не поступила оплата за товар, приобретенный у единоналожника, закупочную стоимость этого товара нельзя было включать в расходы в I квартале (независимо от того, когда этот товар отгружался покупателям).С 01.04.2011 г. (т. е. со II квартала) начал действовать
радел III Налогового кодекса, в частности подпункт 139.1.12, запрещающий включать в расходы стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у физлиц-единоналожников (напоминаем, что предприниматели на общей системе налогообложения при формировании своих расходов обязаны руководствоваться правилами раздела III Налогового кодекса — пункт 177.4). Поэтому, даже несмотря на то, что выручка от продажи товара получена (в июне), предприниматель не вправе включить в расходы закупочную стоимость такого товара, поскольку это запрещено подпунктом 139.1.12 Налогового кодекса.Таким образом, ни в I, ни во II кварталах нельзя будет уменьшить доход на стоимость товаров, купленных у единоналожника.
ВОПРОС. Предприниматель на едином налоге сдает в аренду помещение. С коммунальными службами рассчитывается сам, а арендатор компенсирует ему коммунальные расходы. Нужно ли включать в выручку сумму компенсации? Должен ли арендатор удерживать с такой суммы НДФЛ?
ОТВЕТ.
Поскольку сейчас налоговики стали особенно тщательно следить за тем, чтобы фактические виды деятельности соответствовали указанным при госрегистрации и в Свидетельстве единоналожника, арендодателю нужно поступать осторожно, а именно:1) иметь
в своем Свидетельстве единоналожника такой вид деятельности, как сдача недвижимости в аренду;2) иметь
в регистрационной карточке такой вид деятельности, как сдача недвижимости в аренду. Причем, если при госрегистрации данный вид деятельности не был указан, его стоит внести. Для этого необходимо заполнить и подать госрегистратору регистрационную карточку по форме № 11 (утвержденная приказом № 54) и предъявить паспорт. Регистрация изменения видов деятельности осуществляется бесплатно, поскольку статьями 10 и 45 Закона о госрегистрации не предусмотрено осуществление платы за проведение указанных регистрационных действий (письмо Госкомпредпринимательства от 09.03.2011 г. № 2390);3)
составить договор аренды так, чтобы стоимость коммунальных услуг включалась в арендную плату. В таком случае налоговики не смогут придраться к единоналожнику и не будут требовать НДФЛ ни от него, ни от арендатора. Если же оставить все как есть, то проверяющие могут посчитать, что доход, полученный арендодателем-единоналожником в виде компенсации коммунальных платежей, не является «единоналожным», поскольку в Свидетельстве единонложника не указан такой вид деятельности, как оплата коммунальных услуг для арендатора. Стало быть, с таких доходов налоговики могут требовать уплаты НДФЛ.Ну и в заключение:
все средства, полученные от арендатора (в том числе и компенсация стоимости коммунальных услуг), включаются в выручку единоналожника и сравниваются с 500-тысячным ограничением.
ВОПРОС. Предприниматель перешел с единого налога на общую систему налогообложения с 01.01.2011 г. По результатам I квартала 2011 года была подана декларация о доходах. Однако в июне предприниматель обнаружил ошибку в поданной декларации. Имеет ли он право подать уточняющую декларацию о доходах?
ОТВЕТ.
Предприниматель может подать уточняющую декларацию.В настоящий момент не существует какой-либо специальной формы уточняющей декларации о доходах. Тем не менее
пункт 50.1 Налогового кодекса устанавливает следующее правило: «В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан отослать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета».Поэтому налоговики разрешили предпринимателям в случае выявления ошибок в ранее поданных декларациях о доходах
подавать декларацию о доходах по существующей форме с отметкой «Уточнена» и с указанием уточненных показателей. Таким образом, как только предприниматель обнаружил ошибку, он должен сообщить об этом в налоговую, подав правильную декларацию о доходах с отметкой «Уточнена».
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. Торгует с привлечением наемных работников. Как правильно переносить данные из Книги УДР наемного лица в Книгу предпринимателя в конце месяца — итоговой строкой или по каждой операции?
ОТВЕТ.
Правильно указывать итоги общей суммой за месяц.Исходя из
пункта 3.7 Порядка № 1025 предприниматель записывает в свою Книгу УДР данные из книг наемных лиц в последний день месяца. При этом ГНАУ на своем сайте (http://www.sta.gov.ua) в разделе «Единая база налоговых знаний» (далее — ЕБНЗ) уточнила, что предприниматель «систематически включает в свою Книгу учета доходов и расходов суммарные итоги полученных доходов за соответствующий период из каждой Книги наемного работника для обеспечения систематического учета и определения результатов деятельности за месяц (квартал, год)». Иными словами, в Книгу УДР предпринимателя переносятся только итоги выручки, полученной его работниками в течение месяца, без детализации по каждой операции.При этом фактические сроки сдачи выручки (раз в день или раз в неделю) роли не играют.
ВОПРОС. Предприниматель приобрел партию из 100 пачек стирального порошка для продажи и записал его стоимость в графу 5 Книги УДР. Однако две пачки порошка он решил не продавать, а использовать для личных нужд. Как отразить такую операцию в Книге УДР?
ОТВЕТ.
Предприниматель не имеет права отражать в Книге УДР любые расходы, осуществленные им для личных нужд. Однако поскольку на момент покупки товара он не знал, что часть порошка будет использована помимо предпринимательской деятельности, естественно, что в графу 5 Книги УДР попала стоимость всех 100 пачек порошка.Поэтому сразу после того, как предприниматель решил взять две пачки порошка для личных нужд, ему следовало поступить так:
стоимость этих двух пачек, израсходованных (изъятых) для удовлетворения личных нужд, исключить из графы 5 Книги УДР (записать в графе 5 Книги УДР со знаком «минус» по цене не ниже цены приобретения).Понятно, что стоимость упомянутых двух пачек порошка в расходы включать нельзя, т. е. в графу 6 Книги УДР попадет только стоимость 98 пачек (по мере получения дохода от их продажи). Данный вариант действий, кстати, советуют сами налоговики.
ВОПРОС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. Обязан ли он вести учет товарных запасов с 01.01.2011 г.? Какая ответственность предусмотрена за отсутствие такого учета?
ОТВЕТ.
Если предприниматель занимается производством продукции или предоставляет услуги, то учет товарных запасов он может не вести. Единственная его обязанность — два раза в год (на начало и на конец года) указывать в Книге УДР (графы 2 и 11) стоимость имеющихся на складе товарно-материальных ценностей. Впрочем, в случае невыполнения данного требования предпринимателя могут наказать лишь админштрафом за неверное ведение учета доходов и расходов по статье 1641 КУоАП в размере от 51 до 136 грн. (а за повторное в течение года нарушение — от 85 до 136 грн.).Все вышесказанное касается также и предпринимателей-торговцев, которые рассчитываются со своими покупателями исключительно по безналичному расчету.
А вот
тем предпринимателям, которые продают товар за наличные либо рассчитываются с помощью жетонов, кредитных карточек и чеков, придется сложнее. Помимо упомянутого админштрафа, к ним могут применить еще и штраф по статье 20 Закона об РРО за торговлю неучтенным товаром. Сумма такого штрафа определяется в двойном размере от стоимости неучтенного товара (по ценам реализации), но не менее 170 грн. Поэтому при осуществлении торговли за наличные учитывать свой товар нужно.Правда, никакого отдельного порядка учета товаров для физлиц-предпринимателей на сегодня нет. Однако налоговики разъясняют, что предприниматели на общей системе налогообложения
должны вести учет товаров и товарных запасов в стоимостном виде в Книге УДР (на основании первичных документов) и через РРО. При этом если учитывать прошлогодние настроения налоговиков, то под учетом товаров в Книге УДР они могут понимать заполнение не только граф 2 и 11, но и граф 5 и 8 данной Книги.Таким образом, чтобы не попасть под штраф за продажу неучтенных товаров, нужно:
1) сразу
при оприходовании товара записывать его стоимость в графу 5 Книги УДР (даже если товар еще не оплачен, хотя это не совсем верный вариант заполнения Книги УДР, но во избежание двукратного штрафа лучше поступать именно так);2) при
передаче товара наемному работнику на другую торговую точку (расположенную по другому адресу) — записывать стоимость переданного товара в графу 8 Книги УДР;3)
на начало и конец года заполнять графы 2 и 11 Книги УДР.
ВОПРОС. Предприниматель на общей системе налогообложения продал товар в мае и получил доход в размере 5000 грн. Однако в июне покупатель вернул всю партию товара по причине брака. Как отразить такой возврат?
ОТВЕТ.
В Порядке № 1025 не рассмотрен механизм осуществления записей в Книге УДР в случае возврата товаров. Тем не менее ГНАУ на своем сайте (http://www.sta.gov.ua) в разделе ЕБНЗ разъяснила этот момент. Так, в случае возврата предприниматель должен сделать следующие записи в Книге УДР:1) отразить сумму средств, выплачиваемых покупателю за возвращаемый товар,
в графе 3 Книги УДР со знаком «минус» (т. е. налоговики согласны с уменьшением дохода);2) одновременно
отразить стоимость возвращенного товара по цене его приобретения в графе 5 Книги УДР. Такая запись осуществляется со знаком «плюс» и необходима для того, чтобы возвращенный товар вновь поставить на учет у самого предпринимателя;3)
в графе 4 Книги УДР нужно указать реквизиты документа, подтверждающего возврат товара (акт возврата товара и т. п.).При этом ГНАУ напоминает о том, что предприниматели на общей системе налогообложения
обязаны применять РРО, поэтому средства, выплачиваемые покупателю за возвращенный товар, должны быть проведены через РРО.
ВОПРОС. Я работаю на общей системе налогообложения. Подскажите, если у меня не было средств на счету и я рассчитался с поставщиком наличными «из своего кармана» (чек и накладную выдали), можно ли включить в расходы стоимость такого товара? Не возникает ли необходимость уплатить НДФЛ (при расчете собственными средствами)? Нужно ли эти средства как-то потом возвращать?
ОТВЕТ.
Физлицо-предприниматель имеет право использовать в предпринимательской деятельности собственное имущество, в том числе денежные средства (статья 320 ГКУ). Поэтому у него было полное право рассчитаться с поставщиком собственными средствами, а возвращать их себе потом вовсе необязательно.Тем не менее при осуществлении наличных расчетов необходимо помнить общее правило:
сумма наличных, переданная в течение дня одному и тому же субъекту хозяйствования (юрлицу или предпринимателю), не должна превышать 10000 грн. (постановление № 32). Поэтому лучше указанного ограничения придерживаться. Но если случилось так, что оно нарушено, ничего страшного. Предпринимателя за это наказать не смогут, так как штраф рассчитывается на основании лимита кассы, а для физлиц-предпринимателей лимит кассы не устанавливается (пункты 2.3 и 2.7 Положения № 637).Теперь о расходах на покупку товаров. Поскольку у предпринимателя есть документы, подтверждающие факт расходов,
стоимость товара можно записать в графу 5 Книги УДР на момент выплаты средств поставщику (при условии, что поставщик не является физлицом-единоналожником — подпункт 139.1.12 Налогового кодекса).Что касается НДФЛ, то он удерживается только при выплате доходов физлицам (
подпункт 14.1.180 и статья 162 Налогового кодекса). А использование собственных средств в предпринимательской деятельности не является объектом для начисления НДФЛ. Поэтому вопрос уплаты/неуплаты НДФЛ зависит исключительно от того, какой статус имел поставщик товаров. Так, если товары были куплены у:1) юрлица или предпринимателя (у которого вид деятельности — оптовая торговля), НДФЛ уплачивать не нужно (при наличии соответствующих документов — см. «СД», 2011, № 10, с. 11);
2) гражданина-физлица (или предпринимателя, у которого при регистрации не указан такой вид деятельности, как оптовая торговля), с такого лица нужно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
ВОПРОС. Покупатель-единоналожник (неплательщик НДС) отказался покупать товары у поставщика-единоналожника, аргументировав, что ему нужно будет заплатить какие-то 23 %. И купил товары у юрлица с НДС. Что это за 23 %?
ОТВЕТ. Покупатель ошибся
. На самом деле ему бы не пришлось нести никаких дополнительных расходов в связи с покупкой товара у физлица-единоналожника.Вероятно, покупатель слышал, что с 01.04.2011 г. юрлица на общей системе налогообложения лишены возможности включать в расходы стоимость товаров, приобретенных у физлиц-единоналожников (
подпункт 139.1.12 Налогового кодекса). В связи с этим, если такие юрлица решат купить товар у предпринимателя-единоналожника, а затем перепродать его, им придется уплатить налог на прибыль (23 % — пункт 10 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса) со всей суммы, полученной от продажи такого товара (без уменьшения ее на закупочную стоимость товаров). Очевидно, именно этот момент и смутил покупателя.Но на самом деле
на единоналожников (как на физлиц, так и на юрлиц) не распространяется запрет включать в расходы стоимость товаров, купленных у физлиц-единоналожников, ведь подпункт 139.1.12 Налогового кодекса касается только общесистемщиков (юрлиц и предпринимателей). То есть единоналожники имеют право поставить в расходы стоимость товара, купленного у предпринимателя-упрощенца.Более того,
сумма единого налога никак не зависит от величины расходов единоналожника, в частности:— физлица-единоналожники уплачивают единый налог по твердой ставке, установленной в зависимости от их вида деятельности;
— юрлица-единоналожники уплачивают единый налог в зависимости от объема выручки (т. е. от валового дохода, не уменьшенного на величину расходов).
Поэтому единоналожник-покупатель может смело продолжать приобретать товары у физлица-единононаложника. Никаких дополнительных расходов ему это не принесет.
ВОПРОС. Может ли частный предприниматель — единоналожник работать по давальческой схеме (контрагент за границей) в 2011 году? Если нет, то как выгоднее работать: быть предпринимателем на общей системе, предприятием на общей системе или юрлицом-единоналожником?
ОТВЕТ.
Частный предприниматель имеет право заниматься внешнеэкономической деятельностью (ВЭД), работая на упрощенной системе налогообложения. Операции с давальческим сырьем при этом не являются исключением.Однако нужно учитывать, что
всем единоналожникам (как физлицам, так и юрлицам) запрещено изготавливать, экспортировать, импортировать и продавать оптом подакцизные товары (пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505). К подакцизным товарам сейчас относятся (пункт 215.1 Налогового кодекса):— спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
— табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
— нефтепродукты, сжатый газ;
— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.
ВОПРОС. Частный предприниматель занимается торговлей одеждой, которую получает из-за границы в посылках (по почте). Являются ли такие операции внешнеэкономической деятельностью?
ОТВЕТ.
Да, являются, но проблемы в этом для предпринимателя нет.Действующее законодательство не запрещает частным предпринимателям заниматься ВЭД (
статьи 3 и 5 Закона о ВЭД). Причем такие операции, как продажа одежды, можно осуществлять как на общей системе налогообложения, так и на упрощенной.Документы консультации
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу).Закон об РРО
— Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.Закон о госрегистрации
— Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV.Закон № 2505
— Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV.Закон о ВЭД
— Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.Постановление № 32
— постановление Правления НБУ «Об установлении предельной суммы наличного расчета» от 09.02.2005 г. № 32.Порядок № 1025
— Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.Инструкция № 12
— Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.Приказ № 54 — приказ Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства «Об утверждении форм регистрационных карточек» от 20.04.2007 г. № 54.
