Включаются ли в расходы товары, приобретенные до перехода на общую систему налогообложения
ВОПРОС. Предприниматель работал на едином налоге до 01.04.2011 г., а с этой даты перешел на общую систему налогообложения. Имеет ли он право после 01.04.2011 г. учитывать в расходах стоимость товаров, приобретенных в период работы на едином налоге, а проданных уже на общей системе налогообложения?
ОТВЕТ. Да, предприниматель вправе учесть в расходах закупочную стоимость таких товаров, но только при условии, что у него есть документы, подтверждающие их покупку (точнее, оплату). С данной позицией согласны и налоговики. Так, на официальном сайте ГНАУ (http://www.sta.gov.ua/) в Единой базе налоговых знаний по данному вопросу приведено следующее разъяснение:
«Имеет ли право ФЛП при переходе на общую систему налогообложения учитывать документально подтвержденные расходы, которые были фактически понесены во время осуществления деятельности на упрощенной системе налогообложения с 01.01.2011 г.?»
Короткий ответ:
Действует с 01.01.2011 г. При переходе на общую систему налогообложения физическое лицо — предприниматель имеет право учесть сумму расходов, которая непосредственно связана с получением данного дохода, независимо от того, на какой системе налогообложения они были фактически понесены.Полный ответ:
Действует с 01.01.2011 г. «Порядок налогообложения доходов физических лиц — предпринимателей определен ст. 177 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV (далее — Кодекс). Согласно п. 177.2 ст. 177 Кодекса объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя. В соответствии с п. 177.4 ст. 177 Кодекса к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы производства (обращения), согласно разделу ІІІ НКУ. При этом п. 1 раздела ХІХ Кодекса предусматривает, что раздел ІІІ Кодекса вступает в силу с 01.04.2011 г. Согласно п. 138.4 ст. 138 Кодекса расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, определяются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Учитывая вышеизложенное, при переходе на общую систему налогообложения физическое лицо — предприниматель имеет право учесть сумму расходов, которая непосредственно связана с получением дохода, независимо от того, на какой системе налогообложения они фактически были понесены».
При этом важно правильно отразить остатки товаров в Книге УДР на 01.04.2011 г. Существуют
два способа их записи в Книгу УДР:— способ 1:
в Книге УДР стоимость этих товаров лучше отражать в графах 4 (ставим подтверждающий расходы документ) и 5 (ставим сумму по такому документу). То есть в первый же день работы на общей системе (01.04.2011 г.) вписываем в Книгу УДР все документы, подтверждающие покупку товаров, оставшихся на складе, и сумму расходов по ним;— способ 2
: стоимость этих товаров (по ценам приобретения) можно указать в графе 2 Книги УДР (остаток товаров на начало отчетного периода). Но тут есть один недостаток: поскольку все товары в данной графе будут указаны общей суммой и без реквизитов подтверждающих документов, налоговики могут посчитать, что каждый конкретный товар не оприходован (а за торговлю неоприходованными товарами они любят применять штраф по статье 20 Закона об РРО).Итак, выбрать можно любой из предложенных способов учета товаров, но первый — менее опасен в плане штрафов и придирок от налоговиков.
Кстати,
если по состоянию на 01.04.2011 г. предприниматель не записал остатки товаров в Книгу УДР, он может исправиться. Для этого ему необходимо дописать стоимость товаров, приобретенных в период работы на едином налоге, в строку, соответствующую дате 01.04.2011 г. (в графу 2 или графу 5 Книги УДР), и заверить исправление своей подписью (пункт 2 Порядка № 1025).И наконец, в том месяце, в котором будет получен доход от продажи оставшихся товаров, их закупочную стоимость можно будет отразить
в графе 6 Книги УДР. Тем самым предприниматель уменьшит доход, подлежащий налогообложению, на стоимость проданных товаров.Документы консультации
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон об РРО
— Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.Порядок № 1025 — Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.
