Ежемесячная декларация по налогу на доходы для налоговых агентов
Приказом № 58 утверждена форма ежемесячной Налоговой декларации по налогу на доходы при выплатах физическим лицам. Подавать ее должны налоговые агенты независимо от того, осуществляли они такие выплаты или нет, поэтому, скорее всего, ее придется предоставлять всем предпринимателям, в том числе тем, у кого нет наемных работников.
Первый раз подать Налоговую декларацию (за январь) нужно не позднее 21 марта — в срок, установленный для подачи декларации за февраль. Подробнее о порядке предоставления и заполнения декларации мы поговорим в данной статье.
Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Основное о предоставлении Налоговой декларации
Кто должен подавать ежемесячную отчетность
. Предоставление ежемесячной Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — Налоговая декларация) согласно подпункту «д» пункта 176.2 НКУ входит в обязанности налоговых агентов: предпринимателей — работодателей или выплачивающих доходы обычным физлицам по ГП-договорам и т. д.В
Налоговой декларации предприниматели отчитываются об общих суммах доходов, которые начислены (выплачены, предоставлены) в пользу налогоплательщиков, общих суммах налога на доходы, удержанных с этих доходов, а также объемах перечисленного налога в бюджет. Она подается в орган налоговой службы по месту регистрации налогового агента, причем независимо от того, выплачивал он доходы налогоплательщикам или нет. Поэтому не исключено, что подавать Налоговую декларацию придется физлицам-предпринимателям, у которых нет ни наемных работников, ни выплат по ГП-договорам, и даже тем предпринимателям, которые приостановили деятельность.Срок подачи.
Налоговая декларация предоставляется в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца (подпункт 49.18.1 НКУ). В случае если последний день срока предоставления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (пункт 49.20 НКУ). Отдельная Налоговая декларация за календарный год не подается.Обратите внимание: в связи с «задержкой» официального обнародования формы
Налоговой декларации ГНАУ перенесла крайний срок подачи январской отчетности: ее нужно подать до 21 марта (предельного срока подачи Налоговой декларации за февраль).Ответственность
. За непредоставление или несвоевременное предоставление Налоговой декларации предпринимателю грозит ответственность согласно пункту 120.1 НКУ — штраф в размере 170 грн. (для отчетности по налогу на доходы также предусмотрен штраф согласно пункту 119.2 НКУ в размере 510 грн., но он, по всей видимости, будет применяться за неподачу или искажение данных в Налоговом расчете (ф. № 1ДФ)). Если до окончания срока подачи налоговый агент выявляет ошибки в ранее поданной Налоговой декларации за текущий отчетный период, то он обязан подать новую декларацию. При этом штрафные санкции не применяются, а ранее поданная Налоговая декларация отменяется.Форма
Налоговой декларации и общие требования к заполнению и предоставлению. Форма Налоговой декларации утверждена приказом № 58, она состоит из основной части, где приводятся сведения о налоговом агенте, данные о начислении, выплате доходов и удержанном налоге, а также приложения для исправляющих ошибки. К сожалению, порядок заполнения Налоговой декларации не утвержден нормативным документом, поэтому, чтобы «сгладить» такое неудобство для налоговых агентов, ГНАУ в своем письме от 17.02.2011 г. № 4485/7/17-0217 привела необходимые Методрекомендации.
Требования к заполнению и предоставлению
Налоговой декларации| Нюанс | Пояснение |
| 1 | 2 |
| «Чистота» Налоговой декларации | В Налоговой декларации не должно быть подчисток, помарок, малозаметных исправлений, дописок и зачеркиваний (кроме предусмотренных ее формой), текста или цифр, которые невозможно прочитать вследствие повреждения листов, их потертости, залития чернилами либо по другим причинам |
| Вид Налоговой декларации | Налоговую декларацию нужно предоставить по утвержденной приказом № 58 форме. Она заполняется на неповрежденном бумажном носителе формата А4 машинописным текстом либо печатными буквами без замазываний, зачеркиваний, исправлений и уточнений. Подача ксерокопии не разрешается |
| Данные в полях, которые заполнять не нужно (нет данных о выплатах и т. д.) | В случае отсутствия каких-либо показателей (информации), предусмотренных Налоговой декларацией, в соответствующей строке (в незаполненных полях строки) проставляется прочерк |
| Способ внесения показателей в бумажную форму | Налоговая декларация заполняется чернилами, синей или черной пастой шариковых ручек, при помощи печатных машинок, принтеров, средств механизации или других средств, обеспечивающих сохранность записей в течение установленного срока хранения отчетности. Заполнение карандашом не разрешается |
| Количество экземпляров Налоговой декларации | Налоговая декларация готовится в двух экземплярах. Один экземпляр подается в ОГНС. Второй — |
| Налоговая декларация в электронной форме | Налоговая декларация может быть подана по добровольному решению налогового агента в электронной форме при условии соблюдения действующего законодательства, регулирующего эти вопросы |
| Заполнение при отсутствии выплат физлицам | Важно! Если доходы физлицам не начислялись, Налоговая декларация подается без отражения показателей, с прочерками |
| Когда налоговый орган не примет Налоговую декларацию | Налоговая декларация не будет принята к рассмотрению, если она: |
Рекомендации по заполнению за отчетный период
Приведем в таблицах основные правила заполнения
Налоговой декларации согласно Методрекомендациям ГНАУ.
| Шапка Налоговой декларации | |
| Строка | Что указывается |
| 1 | 2 |
| Строка 1 | Соответствующая клеточка «Отчетная», «Уточняющая» или «Отчетная новая» в зависимости от того, какая декларация подается. При наличии более чем одной отметки Налоговая декларация считается неправильно заполненной |
| Строка 2 | Отчетный период (номер месяца и года) или уточняемый отчетный период |
| Строка 3 | Полное название налогового агента — самозанятого лица, и отмечается соответствующая клеточка «Cамозанятое лицо» |
| Строка 4 | Десятиразрядный регистрационный номер учетной карточки плательщика налога — самозанятого лица — налогового агента и/или серия и номер паспорта (для самозанятых лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налога, известили об этом соответствующий ОГНС и имеют отметку в паспорте). Заполнение клеточек производится слева направо |
| Строка 5 | Местонахождение налогового агента, электронный адрес, почтовый индекс, междугородный код, телефон, факс |
| Строка 6 | — |
| Строка 7 | Дата погашения налогового обязательства, которая определяется датой выплаты дохода за отчетный период с учетом норм КЗоТ (дата выплаты заработной платы за вторую половину месяца) |
| Строка 8 | Название и код по ЕГРПОУ органа государственной налоговой службы, куда подается Налоговая декларация |
| Строка 9 | — |
| Строка 10 | Количество лиц, работавших по штату, т. е. все, с кем заключен трудовой договор (кроме находящихся в отпуске для ухода за ребенком), количество лиц, работавших по ГП-договорам. Заполнение клеточек производится слева направо (дополняется слева нулями) |
| Раздел «Показники» | |
| В графе «3» указываются общая сумма (без расшифровки по каждому физлицу) начисленного и выплаченного физлицам дохода и общая сумма удержанного и перечисленного налога на доходы за отчетный месяц. Доходы, выплаченные физическим лицам — предпринимателям, с которых налоговый агент не удерживал налог на доходы, в Налоговой декларации не отражаются. Суммы указываются в гривнях и отдельно через запятую указываются копейки .Начисленный доход отражается полностью, без вычета налога на доходы физических лиц, ЕСВ и НСЛ. Под начисленной зарплатой для предпринимателей мы понимаем установленный месячный оклад или зарплату, рассчитанную за месяц исходя из отработанного времени или количества изготовленной продукции | |
| Строка (код) | Что указывается |
| «Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді» (01) | Общая сумма доходов за отчетный период, начисленных в пользу физических лиц (кроме доходов, не подлежащих налогообложению, в том числе выплаченных физлицам-предпринимателям). В эту строку попадет зарплата, больничные, отпускные, выплаты по ГП-договорам и т. д. В строке 01 сумма начисленного дохода отражается независимо от того, выплачен такой доход или нет. В этой связи предприниматели должны составлять «зарплатные» ведомости (начислять зарплату за месяц) независимо от того, происходила выплата или нет |
| «Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді» (02) | Общая сумма доходов за отчетный период, выплаченная (предоставленная) (за минусом взносов и налогов) в пользу физических лиц, в том числе за предыдущие периоды (кроме доходов, не подлежащих налогообложению). В этой графе не указывается сумма зарплаты за вторую половину текущего месяца, которая будет выплачена в следующем месяце |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді» (03) | Общая сумма начисленного (удержанного) налога на доходы физических лиц за отчетный период, удержанная с доходов за отчетной период (с доходов, указанных в строке 01) |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді» (04) | Общая сумма фактически перечисленного в отчетном периоде в бюджет налога на доходы физических лиц, в том числе за предыдущие периоды |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована за попередні звітні (податкові) періоди та перерахована до бюджету у поточному звітному (податковому) періоді» (05) | Сумма налога на доходы физических лиц, начисленная в предыдущих налоговых периодах, но перечисленная в текущем отчетном периоде. Учитывая особенности заполнения Декларации, начиная с февраля эта строка должна |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв’язку з невиплатою (ненаданням) доходів» (06) | Сумма налога на доходы физических лиц, начисленная (удержанная) с доходов в отчетном (налоговом) периоде, но не перечисленная в бюджет в связи с невыплатой (непредоставлением) доходов полностью или частично в срок, определенный в строке 7 шапки Налоговой декларации. При полной выплате доходов и перечисленном налоге за отчетный месяц в разделе «Показники» строки 14 и 06 равны нулю. Сумма налога с зарплаты за вторую половину отчетного месяца в строку 06 декларации не попадет, если такая зарплата выплачена своевременно и налог с нее также уплачен своевременно |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» (07) | Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за отчетной период (стр. 03 + стр. 05 - стр. 06) |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) за неуповноважений(і) відокремлений(і) підрозділ(и)» (08) | __ |
| Раздел «Показники розрахунків податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» | |
| Этот раздел (строки с кодами 09 — 13) заполняют предприниматели, которые исправляют ошибки за прошлые периоды и подают уточняющую Налоговую декларацию (подробнее о порядке исправления ошибок мы расскажем в ближайших номерах «СД»). В случае предоставления уточняющей декларации заполняется приложение (расчет) к Налоговой декларации, а строки 01 — 08 не заполняются | |
| Раздел «Інші показники» | |
| «Сума заборгованості з виплати заробітної плати на перше число місяця, що настає за звітним (за якою термін виплати не настав)» (14) | Сумма невыплаченных доходов за отчетный месяц, сумма налога с которой отражается в строке 06 декларации |
| «Сума заборгованості з податку на доходи фізичних осіб станом на 01.01.2011 за даними обліку податкового | Сумма налога на доходы, начисленная, но не уплаченная налоговым агентом в бюджет (по состоянию на 01.01.2011 г.) вопреки порядку, действовавшему до вступления в силу НКУ (кроме текущей задолженности за декабрь (переходящей на январь)). Заполняется в Налоговой декларации за январь |
Пример заполнения Налоговой декларации
Теперь покажем на примере, как заполнить
Налоговую декларацию за январь. Для упрощения примера мы не будем делать расчеты ЕСВ в части начислений «сверху».
| Пример. ФЛП Свириденко В. А. начислил наемному работнику Кузнецову Е. Л. зарплату за январь 2011 года в сумме 1500 грн. Сумма удержаний составила: ЕСВ — 54 грн. (1500 х 3,6 % : 100), налога на доходы — 216,90 грн. ((1500 - 54) х 15 % : 100). Кроме того, было начислено вознаграждение по ГП-договору стороннему физлицу Чернову А. Д. в сумме 3000 грн., сумма удержаний: ЕСВ — 78 грн. (3000 х 2,6 % : 100), налог на доходы — 450 грн. (3000 х 15 % : 100). Сроки выплаты заработной платы у предпринимателя — 22 и 7 число каждого месяца. В январе и феврале он сделал положенные выплаты и перечислил налог на доходы и ЕСВ в таких суммах: 1) 6 января 2011 года выплачена зарплата за вторую половину декабря в «чистой» сумме — 402,69 грн., перечислен налог с доходов в сумме 70,98 грн. и взносы в социальные фонды (удержания) в сумме 46,33 грн. (зарплата облагалась по старым правилам); 2) 21 января 2011 года (так как 22 января попадает на субботу) наемному работнику был начислен аванс за январь в сумме 900 грн. При его выплате был удержан налог на доходы в сумме 135 грн., «чистая» сумма аванса составила: 900 - 135 = 765 грн. Налог на доходы (135 грн.) перечислен в бюджет в день выплаты; 3) 26 января после составления акта выполненных работ выплачено подрядное вознаграждение Чернову А. Д. (за минусом ЕСВ и налога на доходы): 3000 - 78 - 450 = 2472 грн. Перечислен налог на доходы в сумме 450 грн.; 4) 7 февраля 2011 года Кузнецову Е. Л. была выплачена заработная плата за вторую половину января. «Чистая» сумма заработной платы за вторую половину месяца с учетом выплаченного аванса и удержания ЕСВ и налога на доходы составила: 1500 - 765 - 54 - 216,90 = 464,10 грн. В день выплаты перечислен налог на доходы: 216,9 - 135 = 81,90 грн. Налоговая декларация заполняется после выплаты заработной платы за вторую половину января. |
Заполнение раздела «Показники» в Налоговой декларации за январь 2011 года
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сумма | Расшифровка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному | 01 | 4500,00 | 1500 + 3000 |
| Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному | 02 | 3639,69 | 402,69 + 765 + + 2472 |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді | 03 | 666,90 | 216,90 + 450 |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді | 04 | 655,98 | 70,98 + 135 + + 450 |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована за попередні звітні (податкові) періоди та перерахована до бюджету у поточному звітному | 05 | 70,98 | Начиная с февраля заполняется только в случае несвоевременной выплаты |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) | 06 | — | — |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду | 07 | 737,88 | 666,90 + 70,98 |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) за неуповноважений(і) відокремлений(і) підрозділ(и) | 08 | — | — |
| ІНШІ ПОКАЗНИКИ | |||
| Сума заборгованості з виплати заробітної плати на перше число місяця, що настає за звітним (за якою термін виплати не настав) | 14 | — | — |
| Сума заборгованості з податку на доходи фізичних осіб станом на 01.01.2011 г. за даними обліку податкового агента | 15 | — | — |
Выводы
С 2011 года все предприниматели — налоговые агенты независимо от того, осуществлялись ли ими выплаты обычным физлицам (работникам, подрядчикам и т. д.), должны подавать ежемесячную
Налоговую декларацию по налогу на доходы начиная с декларации за январь.Форма
Налоговой декларации утверждена приказом № 58, в ней указывается общая сумма начисленных и выплаченных доходов, а также удержанного и перечисленного налога на доходы. Суммы показателей приводятся в гривнях с копейками, в пустых полях (графах) ставятся прочерки.Налоговая декларация
подается в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.В связи с тем, что ГНАУ затянула с обнародованием ее формы, отчитаться за январь предприниматели должны будут не позже предельного срока подачи декларации за февраль — до 21 марта.
Документы консультации
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Приказ № 58
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц» от 31.01.2011 г. № 58.Методрекомендации — письмо ГНАУ «О заполнении Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц» от 17.02.2011 г. № 4485/7/17-0217.
