Щомісячна декларація з податку на доходи для податкових агентів
Наказом № 58 затверджено форму щомісячної Податкової декларації з податку на доходи в разі виплат фізичним особам. Подавати цю Декларацію повинні податкові агенти незалежно від того, здійснювали вони такі виплати чи ні, тому, найімовірніше, її доведеться подавати всім підприємцям, у тому числі й без найманих працівників.
Уперше подати Податкову декларацію (за січень) потрібно не пізніше за термін, встановлений для подання Декларації за лютий (до 21 березня). Детальніше про порядок подання і заповнення Декларації ми поговоримо в цій статті.
Оксана ПІРОЖЕНКО, консультант газети «Власне Діло»
Головне про подання Податкової декларації
Хто повинен подавати щомісячну звітність
. Подання щомісячної Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (далі — Податкова декларація) згідно з підпунктом «д» пункту 176.2 ПКУ є обов’язком податкових агентів: підприємців-роботодавців або тих, хто виплачує доходи пересічним фізичним особам за ЦП-договорами тощо.У
Податковій декларації підприємці звітують про загальні суми доходів, які нараховано (виплачено, надано) на користь платників податків, загальні суми податку на доходи, утримані з цих доходів, а також обсяги перерахованого податку до бюджету. Вона подається до органу податкової служби за місцем реєстрації податкового агента, причому незалежно від того, виплачував він доходи платникам податків чи ні. Тому не виключено, що подавати Податкову декларацію доведеться фізичним особам — підприємцям, які не мають ні найманих працівників, ні виплат за ЦП-договорами, і навіть тим підприємцям, які припинили діяльність.Строк подання.
Податкова декларація подається протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця (підпункт 49.18.1 ПКУ). Якщо останній день строку подання Податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем (пункт 49.20 ПКУ). Окрема Податкова декларація за календарний рік не подається.Зверніть увагу: у зв’язку із «затримкою» офіційного оприлюднення форми
Податкової декларації ДПАУ перенесла граничний строк подання звітності за січень — її потрібно подати до 21 березня (граничного строку подання Податкової декларації за лютий).Відповідальність
. За неподання або несвоєчасне подання Податкової декларації підприємцю загрожує відповідальність згідно з пунктом 120.1 ПКУ — штраф у розмірі 170 грн. (для звітності з податку на доходи також передбачено штраф згідно з пунктом 119.2 ПКУ у розмірі 510 грн., але він, мабуть, застосовуватиметься за неподання або перекручення даних у Податковому розрахунку (форма № 1ДФ)). Якщо до закінчення строку подання податковий агент виявляє помилки в раніше поданій Податковій декларації за поточний звітний період, то він зобов’язаний подати нову Декларацію. При цьому штрафні санкції не застосовуються, а раніше подана Податкова декларація скасовується.Форма
Податкової декларації та загальні вимоги щодо її заповнення та подання. Форму Податкової декларації затверджено наказом № 58. Вона складається з основної частини, де наводяться відомості про податкового агента, дані про нарахування, виплату доходів і утриманий податок, а також додатки, для тих, що виправляють помилки. На жаль, порядок заповнення Податкової декларації не затверджено нормативним документом, тому, щоб «згладити» таку незручність для податкових агентів, ДПАУ у своєму листі від 17.02.2011 р. № 4485/7/17-0217 надала необхідні Методрекомендації.
Вимоги до заповнення та подання
Податкової декларації| Нюанс | Пояснення |
| 1 | 2 |
| « Чистота» Податкової декларації | У Податковій декларації не має бути підчисток, помарок, малопомітних виправлень, дописок і закреслень (крім передбачених її формою), тексту або цифр, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи внаслідок інших причин |
| Вид Податкової | Податкову декларацію потрібно подати за затвердженою наказом № 58 формою. Вона заповнюється на непошкодженому паперовому носії формату А4, машинописним текстом або друкованими літерами без замазок, закреслень, виправлень і уточнень. Подання ксерокопії не дозволяється |
| Дані в полях, які заповнювати не потрібно (немає даних про виплати тощо) | У разі відсутності будь-яких показників (інформації), передбачених Податковою декларацією, у відповідному рядку (у незаповнених полях рядка) проставляється прочерк |
| Спосіб унесення показників до паперової форми | Податкова декларація заповнюється чорнилом, синьою або чорною пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації або інших засобів, які забезпечують збереження записів протягом установленого терміну зберігання звітності. Заповнення олівцем не дозволяється |
| Кількість примірників Податкової декларації | Податкова декларація готується у двох примірниках. Один примірник подається до ОДПС. Другий — з підписом особи, відповідальної за приймання декларації, штампом, отриманим під час її обов’язкової реєстрації в ОДПС, — повертається податковому агентові |
| Податкова декларація в електронній формі | Податкову декларацію може бути подано за добровільним вирішенням податкового агента в електронній формі за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання |
| Заповнення за відсутності виплат фізичним особам | Важливо! Якщо доходи фізичним особам не нараховувалися, Податкова декларація подається без відображення показників, із прочерками |
| Коли податковий орган не прийме Податкову декларацію | Податкову декларація не буде взято до розгляду, якщо вона: |
Рекомендації щодо заповнення за звітний період
Наведемо в таблицях основні правила заповнення
Податкової декларації згідно з Методрекомендаціями ДПАУ.
| Шапка Податкової декларації | |
| Рядок | Що зазначається |
| 1 | 2 |
| Рядок 1 | Відповідна клітинка «Звітна», «Уточнююча» або «Звітна нова» залежно від того, яка декларація подається. За наявності більше ніж однієї відмітки Податкова декларація вважається неправильно заповненою |
| Рядок 2 | Звітний період (номер місяця та року) або звітний період, що уточнюється |
| Рядок 3 | Повна назва податкового агента самозайнятої особи та відмічається відповідна клітинка «Cамозайнята особа» |
| Рядок 4 | Десятирозрядний реєстраційний номер облікової картки платника податку — самозайнятої особи — податкового агента та серія і номер паспорта (для самозайнятих осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номеру облікової картки платника податку та повідомили про це відповідний орган ДПС і мають відмітку у паспорті). Заповнення клітинок проводиться зліва направо |
| Рядок 5 | Місцезнаходження податкового агента, електронна адреса, поштовий індекс, міжміський код, телефон, факс |
| Рядок 6 | __ |
| Рядок 7 | Дата погашення податкового зобов’язання, яка визначається датою виплати доходу за звітний період з урахуванням норм КЗпП (дата виплати заробітної плати за другу половину місяця) |
| Рядок 8 | Назва та код за ЄДРПОУ органу державної податкової служби, куди подається Податкова декларація |
| Рядок 9 | __ |
| Рядок 10 | Кількість осіб, які працювали за штатом, тобто всі, з ким укладено трудовий договір (крім тих, хто перебуває у відпустці за доглядом за дитиною) і кількість осіб, які працювали за ЦП-договорами. Заповнення клітинок здійснюється зліва направо (доповнюється зліва нулями) |
| Розділ «Показники» | |
| У графі «3» зазначаються загальна сума (без розшифровки за кожною фізичною особою) нарахованого та виплаченого фізичним особам доходу і загальна сума утриманого та перерахованого податку на доходи за звітний місяць. Суми зазначаються у гривнях та окремо через кому зазначаються копійки. Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, ЄСВ і ПСП. Під нарахованою зарплатою для підприємців ми розуміємо встановлений місячний оклад або зарплату, розраховану за місяць виходячи з відпрацьованого часу або кількості виготовленої продукції | |
| Рядок (код) | Що зазначається |
| «Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) | Загальна сума доходів за звітний період, нарахованих на користь фізичних осіб (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, у тому числі виплачених фізичним особам — підприємцям). До цього рядка потраплять зарплата, лікарняні, відпускні, виплати за ЦП-договорами тощо. |
| «Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді» (02) | Загальна сума доходів за звітний період, виплачена (надана) (за мінусом внесків і податків) на користь фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню). |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) | Загальна сума нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб за звітний період, утримана з доходів за звітний період (з доходів, зазначених у рядку 01) |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному | Загальна сума фактично перерахованого у звітному періоді до бюджету податку на доходи фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована за попередні звітні (податкові) періоди та перерахована до бюджету у поточному звітному (податковому) періоді» (05) | Сума податку на доходи фізичних осіб, нарахована в попередніх податкових періодах, але перерахована в поточному звітному періоді Враховуючи особливості заповнення декларації, починаючи з лютого цей рядок повинен заповнюватися тільки в разі несвоєчасної виплати |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв’язку з невиплатою (ненаданням) доходів» (06) | Сума податку на доходи фізичних осіб, нарахована (утримана) з доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв’язку з невиплатою (ненаданням) доходів повністю або частково у строк, визначений у рядку 7 «шапки» Податкової декларації. |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» (07) | Сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті за звітний період (ряд. 03 + ряд. 05 - ряд. 06) |
| «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) за неуповноважений(і) відокремлений(і) підрозділ(и)» (08) | __ |
| Розділ «Показники розрахунків податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» | |
| Цей розділ (рядки з кодами 09 — 13) заповнюють підприємці, які виправляють помилки за минулі періоди та подають уточнюючу Податкову декларацію (детальніше про порядок виправлення помилок ми розповімо в найближчих номерах «ВД»). | |
| Розділ «Інші показники» | |
| «Сума заборгованості з виплати заробітної плати на перше число місяця, що настає за звітним (за якою термін виплати не настав)» (14) | Сума невиплачених доходів за звітний місяць, сума податку з якої відображається в рядку 06 декларації |
| «Сума заборгованості з податку на доходи фізичних осіб станом на 01.01.2011 за даними обліку податкового агента» (15) | Сума податку на доходи, нарахована, але не сплачена податковим агентом до бюджету (станом на 01.01.2011 р.) всупереч порядку, що діяв до набуття чинності ПКУ (крім поточної заборгованості за грудень (перехідна на січень)). Заповнюється в Податковій декларації за січень |
Приклад заповнення Податкової декларації
Тепер покажемо на прикладі, як заповнити
Податкову декларацію за січень. Для спрощення прикладу ми не робитимемо розрахунки ЄСВ у частині нарахувань «зверху».
| ФОП Свириденко В. А. нарахував найманому працівнику Кузнєцову Є. Л. зарплату за січень 2011 року в сумі 1500,00 грн., сума утримань становила: ЄСВ — 54,00 грн. (1500,00 х 3,6 % : 100), податок на доходи — 216,90 грн. ((1500,00 - 54,00) х 15 % : 100); а також винагороду за ЦП-договором сторонній фізичній особі Чернову А. Д. у сумі 3000,00 грн., сума утримань: ЄСВ — 78,00 грн. (3000,00 х 2,6 % : 100), податок на доходи — 450,00 грн. (3000,00 х 15 % : 100). Строки виплати заробітної плати у підприємця 22 і 7 число кожного місяця. У січні та лютому він здійснив належні виплати та перерахував податок на доходи та ЄСВ у таких сумах: 1) 6 січня 2011 року виплачено зарплату за другу половину грудня в «чистій» сумі — 402,69 грн., перераховано податок з доходів у сумі 70,98 грн. і внески до соціальних фондів (утримання) у сумі 46,33 грн. (зарплата оподатковувалася за «старими» правилами); 2) 21 січня 2011 року (оскільки 22 січня припадає на суботу) найманому працівнику було нараховано аванс за січень у сумі 900,00 грн., під час його виплати було утримано податок на доходи в сумі 135,00 грн., «чиста» сума авансу становила: 900,00 - 135,00 = 765,00 (грн.).. Податок на доходи (135,00 грн.) перераховано до бюджету в день виплати; 3) 26 січня після складання акта виконаних робіт виплачено підрядну винагороду Чернову А. Д. (за мінусом ЄСВ та податку на доходи): 3000,00 – 78,00 - 450,00 = 2472,00 (грн.). Перераховано податок на доходи в сумі 450,00 грн. 4) 7 лютого 2011 року Кузнєцову Є. Л. було виплачено заробітну плату за другу половину січня. «Чиста» сума заробітної плати за другу половину місяця з урахуванням виплаченого авансу та утримання ЄСВ і податку на доходи становила : 1500,00 - 765,00 - 54,00 - 216,90 = 464,10 (грн.). У день виплати перераховано податок на доходи: 216,90 - 135,00 = 81,90 (грн.). Податкова декларація заповнюється після виплати заробітної плати за другу половину січня. |
Заповнення розділу «Показники» у Податковій декларації за січень 2011 року
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума | Розшифровка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді | 01 | 4500,00 | 1500,00 + 3000,00 |
| Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді | 02 | 3639,69 | 402,69 + 765,00 + + 2472,00 |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді | 03 | 666,90 | 216,90 + 450,00 |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді | 04 | 655,98 | 70,98 + 135,00 + + 450,00 |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована за попередні звітні (податкові) періоди та перерахована до бюджету у поточному звітному (податковому) періоді | 05 | 70,98 | Починаючи з лютого заповнюється тільки в разі несвоєчасної виплати |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв’язку з невиплатою (ненаданням) доходів | 06 | — | — |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 03 + ряд. 05 - ряд. 06) | 07 | 737,88 | 666,90 + 70,98 |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) за неуповноважений(і) відокремлений(і) підрозділ(и) | 08 | — | — |
| ІНШІ ПОКАЗНИКИ | |||
| Сума заборгованості з виплати заробітної плати на перше число місяця, що настає за звітним (за якою термін виплати не настав) | 14 | — | — |
| Сума заборгованості з податку на доходи фізичних осіб станом на 01.01.2011 за даними обліку податкового агента | 15 | — | — |
Висновки
З 2011 року всі підприємці — податкові агенти незалежно від того, здійснювалися ними виплати пересічним фізичним особам (працівникам, підрядникам тощо) чи ні, повинні подавати щомісячну
Податкову декларацію з податку на доходи, починаючи з декларації за січень.Форму
Податкової декларації затверджено наказом № 58, у ній зазначаються загальна сума нарахованих і виплачених доходів, а також утриманого і перерахованого податку на доходи. Суми показників наводяться в гривнях з копійками, в порожніх полях (графах) ставляться прочерки.Податкова декларація
подається протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця.У зв’язку з тим, що ДПАУ забарилася з оприлюдненням її форми, відзвітуватися за січень підприємці повинні будуть не пізніше граничного строку подання декларації за лютий — до 21 березня.
Документи консультації
ПКУ
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.КЗпП
— Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.Наказ № 58
— наказ ДПАУ «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб» від 31.01.2011 р. № 58.Методрекомендації — лист ДПАУ «Про заповнення Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб» від 17.02.2011 р. № 4485/7/17-0217.
