Образцы заполнения годовых отчетов в Пенсионный фонд
В предыдущей статье (с. 7) мы подробно рассказали о правилах заполнения годовых отчетов перед Пенсионным фондом (ПФ). Давайте теперь попробуем применить их на практике и заполнить годовую пенсионную отчетность на примерах.
Итак, составляем отчеты в ПФ для предпринимателей на общей системе налогообложения, фикспатенте и едином налоге.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Общая система налогообложения
Если предприниматель работает на общей системе налогообложения, то у него есть возможность оптимизировать свои платежи в ПФ. При этом он может на свое усмотрение как пользоваться такой возможностью, так и игнорировать ее.
Учитывая тот факт, что оптимизация приводит к недополучению пенсионного стажа, сначала разберемся, как нужно заполнять
приложение 5 к Порядку № 26-1 (далее — приложение 5) по всем правилам (без оптимизации).Ну а те, кому интересно узнать больше об уменьшении платежей в ПФ, могут сразу переходить к разделу «Оптимизация взносов в ПФ».
Без оптимизации пенсионных взносов (идет пенсионный стаж)
При работе на общей системе налогообложения предприниматель уплачивает взносы в ПФ авансом: установленная сумма перечисляется на счет ПФ раз в квартал. Однако сумма уплаченных авансов не является окончательной. По итогам отчетного года (в том числе и 2010-го) взносы в ПФ пересчитываются с учетом двух правил:
—
за каждый месяц прошедшего года, в котором у предпринимателя был чистый доход (т. е. разница между выручкой и расходами равна хотя бы 1 коп.), уплачивается взнос в ПФ в сумме, равной 33,2 % от чистого дохода, но не ниже 33,2 % от минимальной зарплаты (и не выше 33,2 % от 15 прожиточных минимумов);— за каждый месяц прошедшего года, в котором у предпринимателя не было чистого дохода
(т. е. расходы были больше выручки), взносы в ПФ не уплачиваются .Рассчитанная таким образом сумма взносов сравнивается с авансовыми платежами в ПФ, уплаченными в 2010 году. В итоге либо предприниматель доплачивает недостающую сумму взносов в ПФ, либо ПФ возвращает ему переплату на текущий счет. Для того чтобы ПФ произвел перерасчет, предприниматель должен составить и подать
приложение 5.Как его нужно составлять, рассмотрим на примере.
ПРИМЕР 1
В течение всего 2010 года предприниматель Петренко Александр Евгеньевич (ИНН — 1111111111, регистрационный номер в ПФ: 02-11-2-06578) работал на общей системе налогообложения и получил такой чистый доход (по данным Книги ф. № 10: за январь — 9000,00 грн., за февраль — 5000,00 грн., за март — 6000,00 грн., за апрель — 4000,00 грн., за май — 3000,00 грн., за июнь — 3000,00 грн., за июль — 1000,00 грн., за август — 800,00 грн., за сентябрь — 200,00 грн., за октябрь — 200,00 грн., за ноябрь — 200,00 грн., за декабрь — 600,00 грн.
В течение 2010 года предприниматель уплачивал авансовые взносы в ПФ в размере 1000,00 грн. ежеквартально.
Место прописки предпринимателя — г. Харьков, ул. Слинько, 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члены семьи в его предпринимательской деятельности не участвовали.
Как заполнить
приложение 5?
Образец заполнения
приложения 5 см. ниже (заполненные ячейки выделены полужирным курсивом).
Обратите внимание:
графа 5 таблицы 1 приложения 5 заполняется предпринимателем исходя из суммы фактически полученного дохода. Вместе с тем работники ПФ обязаны определить предпринимателю сумму взносов, подлежащую уплате, ориентируясь на то, чтобы взнос за каждый месяц был равен 33,2 % от чистого дохода, но не был меньше 33,2 % от минимальной зарплаты соответствующего месяца. Учитывая этот факт, предпринимателю придется уплатить в ПФ такие взносы (см. табл. 1):
Таблица 1.
Сумма взносов, которую начислит ПФ по итогам 2010 года (по данным примера 1)| Месяц | Чистый доход, грн. | Сумма, от которой | Сумма взноса, грн. |
| Январь | 9000,00 | 9000,00 | 2988,00 |
| Февраль | 5000,00 | 5000,00 | 1660,00 |
| Март | 6000,00 | 6000,00 | 1992,00 |
| Апрель | 4000,00 | 4000,00 | 1328,00 |
| Май | 3000,00 | 3000,00 | 996,00 |
| Июнь | 3000,00 | 3000,00 | 996,00 |
| Июль | 1000,00 | 1000,00 | 332,00 |
| Август | 800,00 | 888,00 | 294,82 |
| Сентябрь | 200,00 | 888,00 | 294,82 |
| Октябрь | 200,00 | 907,00 | 301,12 |
| Ноябрь | 200,00 | 907,00 | 301,12 |
| Декабрь | 600,00 | 922,00 | 306,10 |
| Итого | 33000,00 | 35512,00 | 11789,98 |
Поскольку в 2010 году предприниматель уже уплатил в ПФ авансом взносы в сумме 4000,00 грн., ему останется
доплатить 7789,98 грн. (11789,98 - 4000,00). При этом весь 2010 год полностью засчитывается в пенсионный стаж предпринимателя.Но если такая сумма платежей в ПФ непосильно тяжела для предпринимателя или он не обременен проблемой пенсионного стажа (допустим, одновременно с предпринимательской деятельностью работает по трудовому договору), можно прибегнуть к оптимизации (в разумных пределах). Об этом сейчас и поговорим.
Оптимизация взносов в ПФ
(при этом происходит сокращение пенсионного стажа предпринимателя)
Как мы уже выяснили, взносы в ПФ определяются с учетом двух правил:
—
за каждый месяц прошедшего года, в котором у предпринимателя был чистый доход (т. е. разница между выручкой и расходами равна хотя бы 1 коп.), уплачивается взнос в ПФ в сумме, равной 33,2 % от чистого дохода, но не ниже 33,2 % от минимальной зарплаты (и не выше 33,2 % от 15 прожиточных минимумов);— за каждый месяц прошедшего года, в котором у предпринимателя не было чистого дохода
(т. е. расходы были больше выручки), взносы в ПФ не уплачиваются (подпункт 5.3.2 Инструкции № 21-1).Рассчитанная таким образом сумма взносов сравнивается с авансовыми платежами в ПФ, уплаченными в 2010 году. В итоге либо предприниматель доплачивает недостающую сумму взносов в ПФ, либо ПФ возвращает ему переплату на текущий счет.
Исходя из этого, с целью оптимизации суммы начисленных взносов предприниматель может заполнить
приложение 5 таким образом, чтобы внутри квартала его чистый доход распределялся так (см. табл. 2):
Таблица 2. Распределение чистого дохода внутри квартала при заполнении
приложения 5| Квартальная сумма чистого дохода | Как лучше распределить | Экономия | Пенсионный стаж |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Больше 15 прожиточных минимумов | Весь квартальный доход указывается в одном месяце, а в остальных месяцах проставляются нули («0,00»). | Взносы в ПФ не начисляются на сумму чистого дохода, превышающую 15 прожиточных минимумов | В пенсионный стаж включается только один из трех месяцев квартала* |
| Меньше 15 прожиточных минимумов, но больше трех минимальных зарплат | В каждом месяце указывается чистый доход в сумме не меньше минимальной зарплаты. При этом взносы в ПФ рассчитываются так: за каждый из месяцев, в котором указан чистый доход, — 33,2 % х сумму чистого дохода | Не приходится доплачивать взнос в ПФ до минимального размера страхового пенсионного взноса (33,2 % от минимальной зарплаты) за те месяцы, в которых чистый доход был меньше, чем минзарплата | В пенсионный стаж включается полностью весь квартал |
| Меньше трех минзарплат, но больше двух | В одном месяце квартала указывается чистый доход, равный «0,00», а в двух остальных — чистый доход, не меньший, чем минимальная зарплата соответствующего месяца. Тогда взносы в ПФ определяются так: | В пенсионный стаж включаются два месяца квартала* | |
| Меньше двух минзарплат | В двух месяцах квартала указывается чистый доход, равный «0,00», а в одном — остальной чистый доход. В таком случае взносы в ПФ определяются следующим образом: | В пенсионный стаж включается только один из трех месяцев квартала* |
* Примечание.
Применяя оптимизацию, следует учитывать, что те месяцы, за которые взнос не уплачен, не включаются в пенсионный стаж предпринимателя (статья 24 Закона о пенсионном страховании). То есть если предприниматель намерен оптимизировать, то он должен:— либо работать по трудовому договору помимо предпринимательской деятельности (тогда пенсионный стаж будет ему идти полностью по месту работы);
— либо смириться с тем, что не весь прошлый год будет засчитан в его пенсионный стаж.
Теперь рассмотрим, как заполнить
приложение 5 с учетом оптимизации. Возьмем данные примера 1 (заполненные ячейки выделены полужирным курсивом).
Поскольку в данном примере
приложение 5 заполнено таким образом, что чистый доход каждого месяца либо равен нулю, либо больше минзарплаты, работники ПФ определят предпринимателю ту же сумму взносов, которая отражена в приложении 5. Таким образом, предпринимателю по итогам 2010 года придется доплатить в ПФ лишь 4643,62 грн. (8643,62 - 4000,00) по сравнению с 7789,98 грн., которые бы он уплатил, не применяя оптимизацию.Вместе с тем
в пенсионный стаж за 2010 год предпринимателю засчитывают 7 месяцев из 12 (т. е. те месяцы, за которые он уплатил взносы).
Единый налог
Предприниматели, работающие на едином налоге, заполняют в
приложении 5 таблицу 2. Принцип ее заполнения предельно прост: в графе 3 таблицы 2 указывается за месяцы:— с января по июнь 2010 года — часть единого налога, которая автоматически попадала в ПФ (42 % от ставки единого налога —
статья 2 Указа № 746);— с июля по декабрь 2010 года — минимальный размер страхового пенсионного взноса (33,2 % от минимальной зарплаты) (
подпункт 4 пункта 8 раздела XV Закона о пенсионном страховании).Рассмотрим пример.
ПРИМЕР 2
В течение всего 2010 года предприниматель Лузанов Александр Сергеевич (ИНН — 2222222222, регистрационный номер в ПФ: 02-18-6-12290) работал на едином налоге со ставкой 200 грн. в месяц.
В 2010 году у него числились два наемных работника, за каждого из которых он ежемесячно доплачивал по 100 грн. единого налога.
За июль — декабрь 2010 года предприниматель доплачивал взносы в ПФ до минимального размера (а добровольную доплату за январь — июнь не осуществлял).
Переплату по пенсионным взносам (42 % единого налога, уплаченного в декабре 2010 года за январь 2011 года) предприниматель решил не возвращать, а оставить в ПФ для увеличения размера будущей пенсии.
Место прописки предпринимателя — г. Харьков, ул. Слинько, 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члены семьи в его предпринимательской деятельности не участвовали.
Как заполнить приложение 5?
Образец заполнения
приложения 5 см. ниже (заполненные ячейки выделены полужирным курсивом).
*
Примечание. Что касается графы 5 по месяцу «декабрь», то сумма 390,10 грн. указана в ней не случайно. Так, в декабре предприниматель уплатил в ПФ взнос, состоящий из:— 42 % от единого налога, уплаченного в ноябре 2010 года за декабрь, — 42 % х 200,00 грн. = 84,00 грн.;
— доплаты до минимального размера страхового пенсионного взноса за декабрь: 33,2 % х 922,00 грн. - - 84,00 грн. = 222,10 грн.;
— 42 % от единого налога, уплаченного в декабре 2010 года за январь 2011 года, — 42 % х 200,00 грн. = = 84,00 грн. Именно эту сумму предприниматель мог бы вернуть, поскольку за январь 2011 года в ПФ и без нее поступил минимальный взнос (вследствие уплаты предпринимателем единого социального взноса — ЕСВ). Но раз он решил оставить уплаченный взнос как есть (для увеличения будущей пенсии), лучше отразить его в таблице 2
приложения 5 по декабрю 2010 года. Ведь с 01.01.2011 г. пенсионные взносы отдельно не уплачиваются (вносятся в составе ЕСВ), а значит, ни в какой другой отчетности их отразить не удастся.Таким образом, сумма взносов за декабрь (если предприниматель не намерен возвращать переплату) составит: 84,00 + 222,10 + 84,00 = 390,10 грн.
Если же предприниматель напишет заявление о возврате доплаты, вместо суммы 390,10 грн. он должен указать по декабрю сумму 306,10 грн.
Обратите внимание:
факт участия наемных работников в хозяйственной деятельности предпринимателя никак не отражается в приложении 5. Иными словами, единый налог, доплаченный за наемных работников, не учитывается при заполнении данного отчета.Добровольная доплата пенсионных взносов за январь — июнь 2010 года
В том случае, когда единоналожник добровольно доплачивал взнос в ПФ за первую половину 2010 года (напомним, что на то время обязательная доплата еще не была установлена), он обязан, кроме
приложения 5, заполнить еще и приложение 6. В данном отчете следует указать сумму взносов, добровольно доплаченных за январь — июнь 2010 года.Разберемся на примере.
ПРИМЕР 3
В течение всего 2010 года предприниматель Лузанов Александр Сергеевич (ИНН — 2222222222, регистрационный номер в ПФ: 02-18-6-12290) работал на едином налоге со ставкой 200 грн. в месяц.
В 2010 году у него числились два наемных работника, за каждого из которых он ежемесячно доплачивал по 100 грн. единого налога.
За июль — декабрь 2010 года предприниматель доплачивал взносы в ПФ до минимального размера
и, кроме того, вносил добровольную доплату за январь — июнь 2010 года.
Место прописки предпринимателя — г. Харьков, ул. Слинько, 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члены семьи в его предпринимательской деятельности не участвовали.
Как заполнить
приложение 6?
Как мы уже выяснили, предприниматель должен заполнить
приложение 5. Для данных примера 3 оно заполняется точно так же, как и для примера 2. То есть на заполнение приложения 5 никак не влияет тот факт, доплачивал ли предприниматель взносы в ПФ добровольно или нет.А вот
приложение 6 подается только при наличии добровольных доплат. Его образец приведен ниже (заполненные поля выделены полужирным курсивом).Отметим, что сумма доплаты определяется как разница между минимальным страховым взносом (33,2 % х минимальная зарплата) и частью единого налога, автоматически идущей в ПФ (42 % от единого налога).
А сумма дохода рассчитывается как частное от деления суммы доплаты на 33,2 %.
Обратите внимание:
факт участия наемных работников в хозяйственной деятельности предпринимателя никак не отражается в приложении 6.
Фикспатент
Предприниматели, работающие на фиксированном налоге (фикспатент), заполняют в
приложении 5 таблицу 2. Принцип ее заполнения предельно прост — в графе 3 таблицы 2 указывается за месяцы:— с января по июнь 2010 года — часть фиксированного налога, которая автоматически попадала в ПФ (10 % от ставки фиксналога —
пункт 2 Заключительных положений Закона № 129/98);— с июля по декабрь 2010 года — минимальный размер страхового пенсионного взноса (33,2 % от минимальной зарплаты) (
подпункт 4 пункта 8 раздела XV Закона о пенсионном страховании).Рассмотрим пример.
ПРИМЕР 4
В течение всего 2010 года предприниматель Ярошенко Олег Игоревич (ИНН — 3333333333, регистрационный номер в ПФ: 02-06-9-03541) работал на фиксналоге со ставкой 100,00 грн. в месяц.
В 2010 году у него числились три наемных работника — реализатора, за каждого из которых он ежемесячно доплачивал по 50 грн. фиксналога.
За июль — декабрь 2010 года предприниматель доплачивал за себя взносы в ПФ до минимального размера (причем добровольную доплату за январь — июнь не осуществлял).
Место прописки предпринимателя — г. Харьков, ул. Слинько, 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члены семьи в предпринимательской деятельности не участвовали.
Как заполнить
приложение 5?Образец заполнения
приложения 5 см. ниже на с. 29 (заполненные ячейки выделены полужирным курсивом).
Обратите внимание:
факт участия наемных работников в хозяйственной деятельности предпринимателя и доплата за них фиксналога никак не отражается в приложении 5.Добровольная доплата пенсионных взносов за январь — июнь 2010 года
Те предприниматели, которые в первом полугодии 2010 года добровольно доплачивали взносы в ПФ, обязаны, помимо
приложения 5, подать еще и приложение 6. Разберемся на примере.
ПРИМЕР 5
В течение всего 2010 года предприниматель Ярошенко Олег Игоревич (ИНН — 3333333333, регистрационный номер в ПФ: 02-06-9-03541) работал на фиксналоге со ставкой 100,00 грн. в месяц.
В 2010 году у него числились три наемных работника — реализатора, за каждого из которых он ежемесячно доплачивал по 50 грн. фиксналога.
За июль — декабрь 2010 года предприниматель доплачивал за себя взносы в ПФ до минимального размера. Кроме того, вносил добровольную доплату за январь — июнь 2010 года.
Место прописки предпринимателя — г. Харьков, ул. Слинько, 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члены семьи в его предпринимательской деятельности не участвовали.
Как заполнить
приложение 6?
Приложение 6
о добровольной доплате взносов заполняется предпринимателями, которые работали на фикспатенте, точно так же, как и единоналожниками. Поэтому не будем приводить полный образец заполненного отчета, а лишь покажем его фрагмент — основную, табличную часть.Отметим, что сумма доплаты в ПФ за январь — июнь 2010 года определялась как разница между минимальным страховым взносом (33,2 % х минимальная зарплата) и частью фиксналога, автоматически идущей в ПФ (10 % от фиксналога).
А вот сумма дохода, с которой уплачиваются взносы, для заполнения
приложения 6 рассчитывается так: размер доплаты делится на ставку взноса в ПФ — 33,2 %.
Как видим, наличие наемных работников и доплата за них фиксналога никак не отражаются в
приложении 6.
Общая система, единый налог и фикспатент
Нередко бывает так, что в течение года предприниматель работает на разных системах налогообложения: допустим, сначала был на едином налоге, а затем выручка превысила 500 тыс. грн., и он перешел на общую систему; или в первом полугодии работал на фикспатенте, а после расширил сферу деятельности и стал работать на едином налоге.
Как известно, применять одновременно общую систему и единый налог или единый налог и фикспатент нельзя, а вот поочередно — вполне допустимо.
Однако в таком случае возникает вопрос:
как заполнить приложение 5 в том случае, если в течение года предприниматель менял систему налогообложения?Ответ на этот вопрос довольно простой: предприниматель, который в течение года применял несколько систем налогообложения,
в приложении 5 заполняет несколько таблиц:—
таблицу 1 — за период работы на общей системе;—
таблицу 2 — за период работы на едином налоге;—
таблицу 2 (еще одну) — за период работы на фикспатенте.Давайте посмотрим на примере, как это может выглядеть.
ПРИМЕР 6
В I квартале 2010 года предприниматель Кучеренко Артем Вячеславович (ИНН — 4444444444, регистрационный номер в ПФ: 02-11-7-32291) торговал одеждой на рынке и работал на фикспатенте со ставкой 100,00 грн. в месяц. При этом у него числились четыре работника-реализатора, за каждого из которых он доплачивал по 50,00 грн. фиксналога ежемесячно.
Со II квартала 2010 года предприниматель решил открыть магазины еще и за пределами рынка и перешел на единый налог со ставкой 200,00 грн. в месяц. При этом у него стало трудиться восемь наемных работников, за каждого из которых он ежемесячно доплачивал 100,00 грн. единого налога.
Однако в III квартале годовая выручка предпринимателя превысила 500 тыс. грн., и с IV квартала он перешел на общую систему налогообложения. Чистый доход за IV квартал 2010 года, указанный в декларации о доходах, равен 30000 грн. Авансовый взнос по НДФЛ предприниматель уплатил — 1000,00 грн.
Место прописки предпринимателя — г. Харьков, ул. Слинько, 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члены семьи в его предпринимательской деятельности не участвовали.
Как в таком случае заполнить
приложение 5?Образец заполнения приложения 5 см. ниже на с. 32 (заполненные ячейки выделены полужирным курсивом).
Как мы уже отмечали, наличие наемных работников никак не влияет за заполнение
приложения 5.
Другие ситуации
Разумеется, рассмотреть примеры для всех существующих вариантов деятельности в рамках одной статьи невозможно. Тем не менее общие принципы довольно просты и очевидны:
—
если предприниматель в течение года побывал на общей системе и на фикспатенте или на едином налоге и фикспатенте, то в приложении 5 заполняются две таблицы — по одной на каждую систему налогообложения за тот период, в течение которого предприниматель работал на соответствующей системе (остальной период — прочеркивается);— если предприниматель уплачивал
другую ставку единого или фиксированного налогов, то графа 5 таблицы 2 приложения 5 за период январь — июнь 2010 года определяется так: 42 % х х ставку единого налога или 10 % х х ставку фиксированного налога. Остальные значения указываются без изменения.
Выводы
Таким образом, мы рассмотрели основные ситуации, возникающие при заполнении
приложения 5 в зависимости от того, на какой системе налогообложения предприниматель работал в течение прошлого года.В случае если он работал на едином налоге или на фикспатенте и при этом добровольно доплачивал взносы в ПФ за период январь — июнь 2010 года, он обязан, кроме
приложения 5, подать еще и приложение 6(в течение месяца со дня доплаты).
Документы консультации
Закон № 129/98
— Закон Украины «О внесении изменений в Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 13.02.98 г. № 129/98-ВР.Закон о пенсионном страховании
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Порядок № 26-1
— Порядок формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 24.11.2009 г. № 26-1.Инструкция № 21-1 — Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.
