Зразки заповнення річних звітів до Пенсійного фонду
У попередній статті (с. 7) ми детально розповіли про правила заповнення річних звітів до Пенсійного фонду (ПФ). Тож спробуємо застосувати їх на практиці та заповнити річну пенсійну звітність на прикладах.
Отже, складаємо звіти до ПФ для підприємців на загальній системі оподаткування, фікспатенті та єдиному податку.
Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Власне Діло»
Загальна система оподаткування
Якщо підприємець працює на загальній системі оподаткування, то він має можливість оптимізувати свої платежі до ПФ. При цьому він може на власний розсуд як користуватися такою можливістю, так і ігнорувати її.
Ураховуючи той факт, що оптимізація призводить до недоотримання пенсійного стажу, спочатку розберемося, як потрібно заповнювати
додаток 5 до Порядку № 26-1 (далі — додаток 5) за всіма правилами (без оптимізації).Ну а всі ті, кому цікаво дізнатися більше про зменшення платежів до ПФ, можуть відразу переходити до розділу «Оптимізація внесків до ПФ».
Без оптимізації пенсійних внесків (йде пенсійний стаж)
При роботі на загальній системі оподаткування підприємець сплачує внески до ПФ авансом — установлена сума перераховується на рахунок ПФ раз на квартал. Однак сума сплачених авансів не є остаточною. За підсумками звітного року (у тому числі й 2010 року) внески до ПФ перераховуються з урахуванням двох правил:
—
за кожний місяць минулого року, в якому підприємець мав чистий дохід (тобто різниця між виручкою та витратами дорівнювала хоча б 1 коп.), сплачується внесок до ПФ у сумі, що дорівнює 33,2 % від чистого доходу, але не менше ніж 33,2 % від мінімальної зарплати (і не вище ніж 33,2 % від 15 прожиткових мінімумів);— за кожний місяць минулого року, в якому підприємець не мав чистого доходу
(тобто витрати перевищували виручку), внески до ПФ не сплачуються.Розрахована таким чином сума внесків порівнюється з авансовими платежами до ПФ, сплаченими у 2010 році. У результаті або підприємець доплачує суму внесків до ПФ, якої бракує, або ПФ повертає йому переплату на поточний рахунок. Для того щоб ПФ здійснив перерахунок, підприємець повинен скласти та подати
додаток 5.Як його слід складати, розглянемо на прикладі.
ПРИКЛАД 1
Протягом усього 2010 року підприємець Петренко Олександр Євгенійович (ІПН — 1111111111, реєстраційний номер у ПФ: 02-11-2-06578) працював на загальній системі оподаткування та отримав такий чистий дохід (згідно з даними Книги за формою № 10: за січень — 9000,00 грн., за лютий — 5000,00 грн., за березень — 6000,00 грн., за квітень — 4000,00 грн., за травень — 3000,00 грн., за червень — 3000,00 грн., за липень — 1000,00 грн., за серпень — 800,00 грн., за вересень — 200,00 грн., за жовтень — 200,00 грн., за листопад — 200,00 грн., за грудень — 600,00 грн.
Протягом 2010 року підприємець сплачував авансові внески до ПФ у розмірі 1000,00 грн. щокварталу.
Місце прописки підприємця — м. Харків, вул. Слинька, буд. 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члени сім’ї в його підприємницькій діяльності участі не брали.
Як заповнити
додаток 5?
Зразок заповнення
додатка 5 див. далі (заповнені комірки виділено напівжирним курсивом).
Зверніть увагу:
графа 5 таблиці 1 додатка 5 заповнюється підприємцем, виходячи із суми фактично отриманого доходу. Водночас працівники ПФ зобов’язані визначити підприємцю суму внесків, що підлягає сплаті, орієнтуючись на те, щоб внесок за кожний місяць дорівнював 33,2 % від чистого доходу, але не був меншим ніж 33,2 % від мінімальної зарплати відповідного місяця. Ураховуючи цей факт, підприємцю доведеться сплатити до ПФ такі внески (див. табл. 1):
Таблиця 1. Сума внесків, яку нарахує ПФ за підсумками 2010 року (за даними прикладу 1)
| Місяць | Чистий дохід, грн. | Сума, від якої обчислюється внесок, грн. | Сума внеску, грн. |
| Січень | 9000,00 | 9000,00 | 2988,00 |
| Лютий | 5000,00 | 5000,00 | 1660,00 |
| Березень | 6000,00 | 6000,00 | 1992,00 |
| Квітень | 4000,00 | 4000,00 | 1328,00 |
| Травень | 3000,00 | 3000,00 | 996,00 |
| Червень | 3000,00 | 3000,00 | 996,00 |
| Липень | 1000,00 | 1000,00 | 332,00 |
| Серпень | 800,00 | 888,00 | 294,82 |
| Вересень | 200,00 | 888,00 | 294,82 |
| Жовтень | 200,00 | 907,00 | 301,12 |
| Листопад | 200,00 | 907,00 | 301,12 |
| Грудень | 600,00 | 922,00 | 306,10 |
| Разом | 33000,00 | 35512,00 | 11789,98 |
Оскільки у 2010 році підприємець уже сплатив до ПФ авансом внески в сумі 4000,00 грн., йому залишиться
доплатити 7789,98 грн. (11789,98 - - 4000,00). При цьому весь 2010 рік повністю урахується в пенсійному стажі підприємця.Але якщо така сума платежів до ПФ не під силу для підприємця або він байдужий до проблеми пенсійного стажу (припустимо, одночасно з підприємницькою діяльністю працює за трудовим договором), можна вдатися до оптимізації (у розумній мірі). Про це зараз і поговоримо.
Оптимізація внесків до ПФ (при цьому відбувається скорочення пенсійного стажу підприємця)
Як ми вже з’ясували, внески до ПФ визначаються з урахуванням двох правил:
—
за кожний місяць минулого року, в якому підприємець мав чистий дохід (тобто різниця між виручкою і витратами дорівнювала хоча б 1 коп.), сплачується внесок до ПФ у сумі, що дорівнює 33,2 % від чистого доходу, але не менше ніж 33,2 % від мінімальної зарплати (і не вище ніж 33,2 % від 15 прожиткових мінімумів);— за кожний місяць минулого року, в якому підприємець не мав чистого доходу
(тобто витрати перевищували виручку), внески до ПФ не сплачуються (підпункт 5.3.2 Інструкції № 21-1).Розрахована таким чином сума внесків порівнюється з авансовими платежами до ПФ, сплаченими у 2010 році. У результаті або підприємець доплачує суму внесків до ПФ, якої бракує, або ПФ повертає йому переплату на поточний рахунок.
Виходячи з цього, з метою оптимізації суми нарахованих внесків підприємець може заповнити
додаток 5 так, щоб усередині кварталу його чистий дохід розподілявся таким чином (див. табл. 2):
Таблиця 2. Розподіл чистого доходу всередині кварталу при заповненні
додатка 5| Квартальна сума | Як краще розподілити | Економія | Пенсійний стаж |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Більше 15 прожиткових мінімумів | Увесь квартальний дохід зазначається в одному місяці, а в решті місяцях проставляються нулі («0,00»). Тоді внески до ПФ розраховуються так: | Внески до ПФ не нараховуються на суму чистого доходу, що перевищує 15 прожиткових мінімумів | До пенсійного стажу включається лише один з трьох місяців кварталу* |
| Менше 15 прожиткових мінімумів, але більше трьох мінімальних зарплат | У кожному місяці зазначається чистий дохід у сумі не меншій ніж мінімальна зарплата. При цьому внески до ПФ розраховуються так: за кожний з місяців, в якому зазначено чистий дохід, — 33,2 % х сума чистого доходу | Не доводиться доплачувати внесок до ПФ до мінімального розміру страхового пенсійного внеску (33,2 % від мінімальної зарплати) за ті місяці, в яких чистий дохід був меншим ніж мінзарплата | До пенсійного стажу включається повністю весь квартал |
| Менше трьох мінзарплат, але більше двох | В одному місяці кварталу зазначається чистий дохід, що дорівнює «0,00», а в інших двох — чистий дохід, не менший ніж мінімальна зарплата відповідного місяця. Тоді внески до ПФ визначаються так: | До пенсійного стажу включається два місяці кварталу* | |
| Менше двох | У двох місяцях кварталу зазначається чистий дохід, що дорівнює «0,00», а в одному — решта чистого доходу. У такому випадку внески до ПФ визначаються так: | До пенсійного стажу включається лише один з трьох місяців кварталу* |
* Примітка.
Застосовуючи оптимізацію, слід ураховувати, що ті місяці, за які внесок не сплачено, не включаються до пенсійного стажу підприємця (стаття 24 Закону про пенсійне страхування). Тобто якщо підприємець має намір оптимізувати, то він повинен:— або працювати за трудовим договором, крім підприємницької діяльності (тоді пенсійний стаж йому йтиме повністю за місцем роботи);
— або змиритися з тим, що не весь минулий рік буде зараховано до його пенсійного стажу.
Тепер розглянемо, як заповнити
додаток 5 з урахуванням оптимізації. Візьмемо дані прикладу 1 (заповнені комірки виділено напівжирним курсивом).
Оскільки в цьому прикладі
додаток 5 заповнено таким чином, що чистий дохід кожного місяця або дорівнює нулю, або перевищує мінзарплату, працівники ПФ визначать підприємцю ту саму суму внесків, яку відображено в додатку 5. Таким чином, підприємцю за підсумками 2010 року доведеться доплатити до ПФ лише 4643,62 грн. (8643,62 - 4000,00) порівняно з 7789,98 грн., які б він сплатив не застосовуючи оптимізацію.Водночас
до пенсійного стажу за 2010 рік підприємцю зарахуються 7 місяців з 12 (тобто ті місяці, за які він сплатив внески).
Єдиний податок
Підприємці, які працюють на єдиному податку, заповнюють у
додатку 5 таблицю 2. Принцип її заповнення дуже простий — у графі 3 таблиці 2 зазначається за місяці:— з січня по червень 2010 року — частина єдиного податку, яка автоматично потрапляла до ПФ (42 % від ставки єдиного податку —
стаття 2 Указу № 746);— з липня по грудень 2010 року — мінімальний розмір страхового пенсійного внеску (33,2 % від мінімальної зарплати) (
підпункт 4 пункту 8 розділу XV Закону про пенсійне страхування).Розглянемо приклад.
ПРИКЛАД 2
Протягом усього 2010 року підприємець Лузанов Олександр Сергійович (ІПН — 2222222222, реєстраційний номер у ПФ: 02-18-6-12290) працював на єдиному податку зі ставкою 200,00 грн. на місяць.
У 2010 році у нього значилося 2 найманих працівники, за кожного з яких він щомісячно доплачував по 100,00 грн. єдиного податку.
За липень — грудень 2010 року підприємець доплачував внески до ПФ до мінімального розміру (а добровільну доплату за січень — червень не здійснював).
Переплату за пенсійними внесками
(42 % єдиного податку, сплаченого в грудні 2010 року за січень 2011 року) підприємець вирішив не повертати, а залишити в ПФ для збільшення розміру майбутньої пенсії.Місце прописки підприємця — м. Харків, вул. Слинька, буд. 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члени сім’ї в його підприємницькій діяльності участі не брали.
Як заповнити
додаток 5?
Зразок заповнення
додатка 5 див. далі (заповнені комірки виділено напівжирним курсивом).
*Примітка.
Що стосується графи 5 за місяцем «грудень», то суму 390,10 грн.зазначено в ній не випадково. Так, у грудні підприємець сплатив до ПФ внесок, що складається з:— 42 % від єдиного податку, сплаченого в листопаді 2010 року за грудень, — 42 % х 200,00 грн. = 84,00 грн.;
— доплати до мінімального розміру страхового пенсійного внеску за грудень: 33,2 % х 922,00 грн. - 84,00 грн. = 222,10 грн.;
— 42 % від єдиного податку, сплаченого в грудні 2010 року за січень 2011 року, — 42 % х 200,00 грн. = 84,00 грн. Саме цю суму підприємець міг би повернути, оскільки за січень 2011 року до ПФ і без неї надійшов мінімальний внесок (унаслідок сплати підприємцем єдиного соціального внеску — ЄСВ). Однак оскільки він вирішив залишити сплачений внесок як є, краще відобразити його в таблиці 2
додатка 5 за груднем 2010 року. Адже з 01.01.2011 р. пенсійні внески окремо не сплачуються (уносяться у складі ЄСВ), а отже, в жодній іншій звітності їх відобразити не вдасться.Таким чином, сума внесків за грудень (якщо підприємець не має наміру повертати переплату) становитиме: 84,00 + 222,10 + 84,00 = 390,10 (грн.).
Якщо ж підприємець подасть заяву про повернення доплати, замість суми 390,10 грн. він повинен зазначити за груднем суму 306,10 грн.
Зверніть увагу:
факт участі найманих працівників у господарській діяльності підприємця ніяк не відображається в додатку 5. Інакше кажучи, єдиний податок, який він доплатив за найманих працівників, не враховується при заповненні цього звіту.Добровільна доплата пенсійних внесків за січень — червень 2010 року
У тому разі, коли єдиноподатник добровільно доплачував внесок до ПФ за першу половину 2010 року (нагадаємо, що на той час обов’язкову доплату ще не було встановлено), він зобов’язаний, крім
додатка 5, заповнити ще й додаток 6. У цьому звіті слід зазначити суму внесків, яку він добровільно доплатив за січень — червень 2010 року.Розберемося на прикладі.
ПРИКЛАД 3
Протягом усього 2010 року підприємець Лузанов Олександр Сергійович (ІПН — 2222222222, реєстраційний номер у ПФ: 02-18-6-12290) працював на єдиному податку зі ставкою 200,00 грн. на місяць.
У 2010 році у нього значилося 2 найманих працівники, за кожного з яких він щомісячно доплачував по 100,00 грн. єдиного податку.
За липень — грудень 2010 року підприємець доплачував внески до ПФ до мінімального розміру, а крім того, вносив добровільну доплату за січень — червень 2010 року.
Місце прописки підприємця — м. Харків, вул. Слинька, буд. 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члени сім’ї в його підприємницькій діяльності участі не брали.
Як заповнити
додаток 6?
Як ми вже з’ясували, підприємець повинен заповнити
додаток 5. Для даних прикладу 3 він заповнюється так само, як і для прикладу 2. Таким чином, на заповнення додатка 5 ніяк не впливає той факт, доплачував підприємець внески до ПФ добровільно чи ні.А ось
додаток 6 подається лише за наявності добровільних доплат. Його зразок наведено далі (заповнені поля виділені напівжирним курсивом).Зауважимо, що сума доплати визначається як різниця між мінімальним страховим внеском (33,2 % х х мінімальна зарплата) і частиною єдиного податку, що автоматично спрямовується до ПФ (42 % від єдиного податку).
А сума доходу розраховується як частка від ділення суми доплати на 33,2 %.
Зверніть увагу:
факт участі найманих працівників у господарській діяльності підприємця ніяк не відображається в додатку 6.
Фікспатент
Підприємці, які працюють на фіксованому податку (фікспатенті), заповнюють у
додатку 5 таблицю 2. Принцип її заповнення дуже простий — у графі 3 таблиці 2 зазначається за місяці:— з січня по червень 2010 року — частина фіксованого податку, яка автоматично потрапляла до ПФ (10 % від ставки фіксподатку —
пункт 2 Прикінцевих положень Закону № 129/98);— з липня по грудень 2010 року — мінімальний розмір страхового пенсійного внеску (33,2 % від мінімальної зарплати)
(підпункт 4 пункту 8 розділу XV Закону про пенсійне страхування).Розглянемо приклад.
ПРИКЛАД 4
Протягом усього 2010 року підприємець Ярошенко Олег Ігорович (ІПН — 3333333333, реєстраційний номер у ПФ: 02-06-9-03541) працював на фіксподатку зі ставкою 100,00 грн. на місяць.
У 2010 році у нього значилося 3 найманих працівники-реалізатори, за кожного з яких він щомісячно доплачував по 50 грн. фіксподатку.
За липень — грудень 2010 року підприємець доплачував за себе внески до ПФ до мінімального розміру (причому добровільну доплату за січень — червень не здійснював).
Місце прописки підприємця — м. Харків, вул. Слинька, буд. 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члени сім’ї в його підприємницькій діяльності участі не брали.
Як заповнити
додаток 5?
Зразок заповнення
додатка 5 див. далі на с. 29 (заповнені комірки виділено напівжирним курсивом).
Зверніть увагу:
факт участі найманих працівників у господарській діяльності підприємця та доплата за них фіксподатку ніяк не відображаються в додатку 5.Добровільна доплата пенсійних внесків за січень — червень 2010 року
Ті підприємці, які в першому півріччі 2010 року добровільно доплачували внески до ПФ, зобов’язані, крім
додатка 5, подати ще й додаток 6. Розберемося на прикладі.
ПРИКЛАД 5
Протягом усього 2010 року підприємець Ярошенко Олег Ігорович (ІПН — 3333333333, реєстраційний номер у ПФ: 02-06-9-03541) працював на фіксподатку зі ставкою 100,00 грн. на місяць.
У 2010 році у нього значилося 3 найманих працівники-реалізатори, за кожного з яких він щомісячно доплачував по 50,00 грн. фіксподатку.
За липень — грудень 2010 року підприємець доплачував за себе внески до ПФ до мінімального розміру. Крім того, уносив добровільну доплату за січень — червень 2010 року.
Місце прописки підприємця — м. Харків, вул. Слинька, буд. 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члени сім’ї в його підприємницькій діяльності участі не брали.
Як заповнити
додаток 6?
Додаток 6
про добровільну доплату внесків заповнюється підприємцями, які працювали на фікспатенті, так само, як і єдиноподатниками. Тому не наводитимемо повний зразок заповненого звіту, а лише покажемо його фрагмент — основну, табличну частину.Зауважимо, що сума доплати до ПФ за січень — червень 2010 року визначалася як різниця між мінімальним страховим внеском (33,2 % х х мінімальна зарплата) і частиною фіксподатку, що автоматично спрямовується до ПФ (10 % від фіксподатку).
А ось сума доходу, з якої сплачуються внески, для заповнення
додатка 6 розраховується так: розмір доплати ділиться на ставку внеску до ПФ — 33,2 %.
Як бачимо, наявність найманих працівників і доплата за них фіксподатку ніяк не відображаються в
додатку 6.
Загальна система, єдиний податок і фікспатент
Часто буває так, що протягом року підприємець працює на різних системах оподаткування: припустимо, спочатку був на єдиному податку, а потім виручка перевищила 500 тис. грн. і він перейшов на загальну систему; або в першому півріччі працював на фікспатенті, а потім збільшив сферу діяльності та став працювати на єдиному податку.
Як відомо, застосовувати одночасно загальну систему та єдиний податок або єдиний податок і фікспатент не можна, а ось по черзі — цілком припустимо.
Однак у такому разі виникає запитання:
як заповнити додаток 5 у тому разі, якщо протягом року підприємець змінював систему оподаткування.Відповідь на це запитання доводі проста: підприємець, який протягом року застосовував декілька систем оподаткування,
у додатку 5 заповнює декілька таблиць:—
таблицю 1 — за період роботи на загальній системі;—
таблицю 2 — за період роботи на єдиному податку;—
таблицю 2 (ще одну) — за період роботи на фікспатенті.Тож розглянемо на прикладі, як це може відбуватися.
ПРИКЛАД 6
У I кварталі 2010 року підприємець Кучеренко Артем В’ячеславович (ІПН — 4444444444, реєстраційний номер у ПФ: 02-11-7-32291) торгував одягом на ринку та працював на фікспатенті зі ставкою 100,00 грн. на місяць. При цьому у нього значилося 4 працівники-реалізатори, за кожного з яких він доплачував по 50,00 грн. фіксподатку щомісячно.
З II кварталу 2010 року підприємець вирішив відкрити магазини ще й за межами ринку та перейшов на єдиний податок зі ставкою 200,00 грн. на місяць. При цьому у нього стало працювати 8 найманих працівників, за кожного з яких він щомісячно доплачував 100,00 грн. єдиного податку.
Однак у III кварталі 2010 року річна виручка підприємця перевищила 500 тис. грн., і з IV кварталу він перейшов на загальну систему оподаткування. Чистий дохід за IV квартал 2010 року, зазначений у декларації про доходи, дорівнює 30000,00 грн. Авансовий внесок з ПДФО підприємець сплатив у сумі 1000,00 грн.
Місце прописки підприємця — м. Харків, вул. Слинька, буд. 3-2, кв. 11, телефон 752-65-24.
Члени сім’ї в його підприємницькій діяльності участі не брали.
Як у такому разі заповнити
додаток 5?
Зразок заповнення
додатка 5 див. далі на с. 32 (заповнені комірки виділено напівжирним курсивом).
Як ми вже зазначали, наявність найманих працівників ніяк не впливає на заповнення
додатка 5.
Інші ситуації
Зрозуміло, розглянути приклади для всіх існуючих варіантів діяльності в межах однієї статті неможливо. Однак загальні принципи досить прості та очевидні:
—
якщо підприємець протягом року перебував на загальній системі та на фікспатенті або на єдиному податку та фікспатенті, то в додатку 5 заповнюється дві таблиці — по одній на кожну систему оподаткування за той період, протягом якого підприємець працював на відповідній системі (решта періодів — прокреслюється);— якщо підприємець сплачував
іншу ставку єдиного або фіксованого податку, то графа 5 таблиці 2 додатка 5 за період «січень — червень 2010 року» визначається так: 42 % х ставка єдиного податку або 10 % х ставка фіксованого податку. Решта значень зазначається без зміни.
Висновки
Отже, ми розглянули основні ситуації, що виникають під час заповнення
додатка 5 залежно від того, на якій системі оподаткування підприємець працював протягом минулого року.Якщо він працював на єдиному податку або на фікспатенті та при цьому добровільно доплачував внески до ПФ за період «січень — червень 2010 року», він зобов’язаний, крім
додатка 5 , подати ще й додаток 6 (протягом місяця з дня доплати).Документи косультації
Закон № 129/98
— Закон України «Про внесення змін до Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 13.02.98 р. № 129/98-ВР.Закон про пенсійне страхування
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058- IV.Указ № 746
— Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99.Порядок № 26-1
— Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованих внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування органам Пенсійного фонду України, затверджений постановою правління Пенсійного фонду України від 24.11.2009 р. № 26-1.Інструкція № 21-1
— Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою ПФУ від 19.12.2003 р. № 21-1.
