Ежемесячная отчетность по единому социальному взносу за работников (продолжение)
В прошлом номере мы рассмотрели общий порядок заполнения Приложения 4, которое ежемесячно подают страхователи — плательщики ЕСВ за наемных работников и подрядчиков («СД», 2011, № 5, с. 36). В этой публикации мы продолжим знакомить вас с нюансами заполнения этого отчета: подробнее остановимся на правилах отражения различных выплат (отпускных, больничных, вознаграждений по ГП-договорам) и приведем числовые примеры.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»,
Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Отражаем зарплату
Сформулируем основные
правила отражения зарплаты в Приложении 4.ПРАВИЛО 1
. Начисленную зарплату за отчетный месяц в Таблице 6 отражаем одной строкой. При этом если размер зарплаты:—
не превышает максимальную величину (15 ПМТЛ; в I квартале 2011 года — 14115 грн.), в графах 13 и 14 отражаем одинаковую сумму начисленной зарплаты, а в графе 15 — сумму удержанного с нее ЕСВ.В
графу 9 вписываем код из Приложения 2 к Порядку № 22-2 (для обычного работника «1»), графы 10 и 11 не заполняем;—
превышает максимальную величину — в графе 13 отражаем всю сумму начисленной зарплаты (т. е. превышающую 15 ПМТЛ), а в графе 14 — сумму начисленной зарплаты, равную 15 ПМТЛ. В графу 15 вписываем сумму удержанного ЕСВ исходя из зарплаты, равную 15 ПМТЛ (см. пример 1).Пример 1
. За январь 2011 года начислена зарплата в сумме 15000 грн. Поскольку начисленная зарплата превысила максимальную величину (15 ПМТЛ: в январе 14115 грн.), ЕСВ (3,6 %) удерживаем исходя из суммы 14115 грн. — 508,14 грн. Таблицу 6 за январь 2011 года заполняем, как показано на рис. 1.
Рис. 1.
Фрагмент Таблицы 6 Приложения 4 (по условиям примера 1)
ПРАВИЛО 2
. Если начислена зарплата за несколько месяцев, руководствуясь частью 2 статьи 7 Закон о ЕСВ, подпунктом 4.3.4 Инструкции № 21-5 и пунктом 4.9 Порядка № 22-2, отражаем ее в отчете за месяц, в котором она начислена. При этом заполняем несколько отдельных строк в разрезе каждого месяца и года, за который ее начислили. При заполнении граф 13, 14 и 15 в части соблюдения правила «максимальной величины» используем описанный выше порядок (см. правило 1). При сравнении с максимальной величиной дохода за прошлые месяцы берется размер предельного дохода, действующего в прошлых месяцах (например, в декабре 2010 года — 13830 грн. = = 922 х 15). В графе 10 проставляем код «1», а в графе 11 — месяц, на который приходится распределенная зарплата.В таком же порядке вносим данные о начисленной зарплате за отработанное время после увольнения с работы или согласно решению суда — среднюю заработную плату за вынужденный прогул.
ПРАВИЛО 3
. В Таблице 1 сумму зарплаты отражаем:— в
строках 1, 1.1 всю начисленную сумму;— в
строках 2, 2.1, 2.1.1 — 2.1.6, 4, 4.1 (4.1.1 — 4.1.3) — в пределах 15 ПМТЛ.Начисленный сверху ЕСВ отражаем в
строках 3, 3.1, 3.1.1 — 3.1.6, а удержанный ЕСВ — в строках 5, 5.1 — 5.3.
Отражаем отпускные
Оплата дней отпуска согласно
подпункту 2.2.12 Инструкции № 5 включается в фонд дополнительной зарплаты. Поэтому в Приложении 4 отпускные отражаем в порядке, предусмотренном для зарплаты. При этом начисление отпускных сопряжено с некоторыми особенностями, которые следует учесть при заполнении отчета.Согласно
п.п. 1.6.1 Инструкции № 5 отпускные надо начислять в месяце, на который они приходятся. Поэтому, по нашему мнению, переходящие отпускные (за дни отпуска попадающие на два месяца) включаются в соответствующий месяц, на который приходятся дни отпуска, и ЕСВ начисляется отдельно за каждый такой месяц. Максимальную величину базы применяем также отдельно за каждый месяц (подпункт 4.3.2 Инструкции № 21-5). Также помесячно отпускные должны попасть в персонифицированные данные работника через заполненную Таблицу 6.Правила отражения отпускных в
Таблице 6 предусмотрены:—
абзацем шестым пункта 4.9 Порядка № 22-2: «…суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в вышеуказанную графу как сумма начисленной заработной платы в поле соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце. Суммы, приходящиеся на дни отпуска следующих месяцев, включаются в поля следующих месяцев и отражаются в следующих строках по первой строке»;— последним
абзацем пункта 4.9 Порядка № 22-2: «На одно застрахованное лицо допускается несколько записей в таблице 6 приложения 4 к Порядку, если в течение одного отчетного периода застрахованному лицу… начисления осуществлялись за будущие (отпускные)…»;— сноской к
графе 11 Таблицы 6: «*** Місяць та рік, за який проведено нарахування у зв’язку з нарахованою сумою: виплат за дні тимчасової непрацездатності та відпускних (вносяться до поля відповідного місяця тільки в сумі, що припадає на зазначений місяць); з кодами типів нарахувань 1, 2, 3, 4, 5».Учитывая, что переходящие отпускные начисляем в месяце, на который приходятся дни отпуска, правило последнего
абзаца пункта 4.9 Порядка № 22-2 мы считаем неприменимым и, следовательно, отпускные за будущие месяцы в Приложении 4 показывать не будем.Что касается отражения отпускных, начисленных за отчетный месяц, то, руководствуясь
абзацем шестым пункта 4.9 Порядка № 22-2, их покажем одной строкой вместе с начисленной за отчетный месяц зарплатой. При этом графу 11 прочеркиваем, поскольку согласно сноске к графе 11 Таблицы 6 для зарплаты не предусмотрено ее заполнение. В графе 10 также проставляем прочерк.Пример 2.
В январе 2011 года работнику начислена зарплата в сумме 4000 грн. и определены суммы отпускных, приходящихся на январь — февраль 2011 года: за январь — 1000 грн., за февраль — 1500 грн. Перед уходом в отпуск работнику выплачены отпускные, при этом уплачен ЕСВ в части начисления. При начислении зарплаты за январь ЕСВ удержан в сумме 180 грн. ((4000 + 1000) х 3,6 %). Для упрощения примера предположим, что другие выплаты за февраль не начислялись, поэтому за февраль начислены отпускные в сумме 1500 грн., с которых удержан ЕСВ (3,6 %) в размере 54 грн. Таблицу 6 за январь и февраль 2011 года заполняем, как показано на рис. 2 и 3.
Рис. 2.
Фрагмент Таблицы 6 Приложения 4 (по условиям примера 2, за январь)
Рис. 3.
Фрагмент Таблицы 6 Приложения 4 (по условиям примера 2, за февраль)
Отражаем выплаты по ГП-договорам
Выплаты по ГП-договорам названы вторыми после зарплаты в очередности включения выплат для применения предельного дохода, на который начисляем ЕСВ (
пункт 4.3.2 Инструкции № 21-5). В Таблицу 6 их также вносим в отдельную строку после строки, в которой отражаем начисленную работнику зарплату.Сформулируем основные
правила отражения вознаграждений по ГП-договорам в Приложении 4.ПРАВИЛО 1
. Вознаграждение по ГП-договору отражаем в Приложении 4 за месяц, в котором начислено такое вознаграждение (по акту). В графу 9 таблицы вписываем код из Приложения 2 к Порядку № 22-2 — «26».ПРАВИЛО 2
. Заполнение граф 13 и 14 Таблицы 6 зависит от размера вознаграждения, приходящегося на конкретный месяц:— в
графе 13 отражаем всю сумму вознаграждения, приходящегося на календарный месяц;— в
графе 14 отражаем сумму вознаграждения, приходящегося на календарный месяц, с учетом предельного дохода, с которого взимают ЕСВ. То есть здесь отражаем сумму вознаграждения, с которого взимали взнос после применения максимальной величины к зарплате, а затем уже к вознаграждению. При отражении дохода за прошлые месяцы размер максимальной величины берут тот, что действовал в таком прошлом месяце.ПРАВИЛО 3
. В Таблице 6 на сумму начисленного вознаграждения заполняем одну строку, если срок выполнения работ (предоставления услуг) приходится на один календарный месяц. Графы 10 и 11 в этом случае не заполняем.ПРАВИЛО 4
. В Таблице 6 заполняем несколько строк, если срок выполнения работ (предоставления услуг) по ГП-договору превышает календарный месяц — по строке на каждый календарный месяц. Распределение начисленного вознаграждения осуществляем делением на количество месяцев, за которые вознаграждение начислено (часть 2 статьи 7 Закона о ЕСВ, подпункт 4.3.4 Инструкции № 21-5).В
графе 10 проставляем код «1», а в графе 11 — месяц, на который приходится распределенная зарплата. Необходимость заполнения графы в этом случае продиктована сноской к графе 11 Таблицы 6 — в этой строке отражаем начисление с кодом типа начисления «1» в графе 10.ПРАВИЛО 5
. В Таблице 1 сумму начисленного в отчетном месяце вознаграждения отражаем так:— в
строках 1, 1.2 — всю начисленную сумму;— в
строках 2, 2.2, 4, 4.2 — в пределах 15 ПМТЛ.Начисленный сверху ЕСВ на такую базу показываем в
строках 3, 3.2, а удержанный ЕСВ — в строках 5, 5.4.Пример 3.
В феврале 2011 года начислено вознаграждение по ГП-договорам. Таблицу 6 за февраль 2011 года заполняем, как показано на рис. 4.
Начисление выплат по ГП-договорам за февраль 2011 года (пример 3)
| Физическое лицо | Предмет | Срок выполнения | Сумма вознаграждения, | ЕСВ | |||
| период | календарные месяцы | общая | разделение между месяцами | начислен (34,7 %) | удержан (2,6 %) | ||
| Орленко Петр | Выполнение работ | 07.02.2011 — 23.02.2011 | Февраль | 1200,00 | 1200,00 | 416,40 | 31,20 |
| Кроме вознаграждения, начислена зарплата в сумме 6000 грн., с которой удержан ЕСВ (3,6 %) | |||||||
| Бульба Олег | Предоставление услуг | 25.01.2011 — 21.02.2011 | Январь | 18000,00 | 9000,00 | 2815,91 | 210,99 |
| 8115 — в пределах 15 ПМТЛ | |||||||
| Февраль | 9000,00 | 3123,00 | 234,00 | ||||
| Распределение вознаграждения между месяцами: 18000 грн. : 2 мес. = 9000 грн. | |||||||
| Лошко Оксана Ивановна | Аренда нежилого помещения | 01.02.2011 — 28.02.2011 | Февраль | 5300,00 | 5300,00 |
|
|
| ЕСВ не начисляем, поскольку арендные платежи не являются базой (аренда — это не работа и не услуга — см. письмо Минюста от 23.02.2004 г. № 8-11-19 и письмо Пенсионного фонда от 27.02.2004 г. № 1852/04). В Приложении 4 не показываем. | |||||||
Рис. 4.
Фрагмент Таблицы 6 Приложения 4 (по условиям примера 3)
Отражаем больничные
Оплата дней больничных названа последней после зарплаты и вознаграждения по ГП-договорам в очередности включения выплат для применения предельного дохода, на который начисляем ЕСВ (
подпункт 4.3.2 Инструкции № 21-5). В Таблицу 6 их также вносим в отдельную строку после строк, в которых отражены начисленная работнику зарплата и вознаграждения по ГП-договорам.Сформулируем основные
правила отражения больничных в приложении 4:ПРАВИЛО 1
. Больничные отражаем в Приложении 4 за месяц, в котором они начислены на основании полученного от работника листка нетрудоспособности. В графу 9 Таблицы вписываем код из приложения 2 к Порядку № 22-2 — «29».ПРАВИЛО 2
. Для заполнения Таблицы 6 не имеет значения, кто выплачивает больничные: оплата первых пяти дней за счет средств работодателя или пособие за счет средств Фонда «временной нетрудоспособности». Выплаты, приходящиеся на один месяц, заносим одной строкой.ПРАВИЛО 3
. Заполнение граф 13 и 14 Таблицы 6 зависит от размера больничных, приходящихся на конкретный месяц:— в
графе 13 отражаем всю сумму больничных, приходящихся на календарный месяц;— в
графе 14 отражаем сумму больничных, приходящихся на календарный месяц, с учетом предельного дохода, с которого взимают ЕСВ. То есть здесь отражаем сумму больничных, с которых взимали ЕСВ после применения максимальной величины к зарплате и вознаграждению по ГП-договору, а затем уже к больничному.ПРАВИЛО 4
. Если дни болезни приходятся на один календарный месяц, то в Таблице 6 на сумму начисленных больничных заполняем одну строку. Графу 10 прочеркиваем. А вот с графой 11 не все понятно. Логично было бы прочеркнуть и ее, ведь больничные приходятся на месяц, за который составляется Приложение 4 (указан в показателе «Звітний місяць:» «рік:» перед табличной частью отчета). Прочеркивание в этом случае графы 11 говорит о том, что выплаты начислены именно за отчетный месяц.В то же время согласно сноске к
графе 11 Таблицы 6 в этой графе отражают: «*** Місяць та рік, за який проведено нарахування у зв’язку з нарахованою сумою: виплат за дні тимчасової непрацездатності та відпускних (вносяться до поля відповідного місяця тільки в сумі, що припадає на зазначений місяць); з кодами типів нарахувань 1, 2, 3, 4, 5».Из этой сноски и можно заключить, что в случае отражения больничных
графу 11 надо заполнять всегда, даже когда больничные начислены за отчетный месяц.ПРАВИЛО 5.
Если болезнь приходилась на несколько месяцев, то в Таблице 6 заполняем несколько строк — по строке на каждый календарный месяц, на которые приходятся дни болезни работника. Распределяем больничные по дням болезни, приходящиеся на каждый месяц.Графу 10
прочеркиваем, поскольку согласно пункту 4.9 Порядка № 22-2 код «1» не предусмотрен для отражения больничных даже в случае, если они приходятся на несколько месяцев. В графе 11 указываем месяц, на который приходятся дни болезни, так как это предусмотрено сноской к такой графе.ПРАВИЛО 6
. В Таблице 1 сумму начисленных в отчетном месяце больничных отражаем:— в
строке 1 — всю начисленную сумму больничных;— в
строке 1.3 — всю начисленную сумму оплаты первых пяти дней;— в
строке 1.4 — всю начисленную сумму пособия за счет средств Фонда «временной нетрудоспособности»;— в
строках 2, 2.3, 4, 4.3 — в пределах 15 ПМТЛ.Начисленный сверху ЕСВ на такую базу показываем в
строках 3, 3.3, а удержанный ЕСВ — в строках 5, 5.5.Пример 4
. В феврале 2011 года начислены больничные. Таблицу 6 за февраль 2011 года заполняем, как показано на рис 5.
Начисление больничных за январь — февраль 2011 года (пример 4)
| Работник | Период болезни | Сумма больничного, начисленного в феврале 2011 года | ЕСВ | |||
| период | календарные месяцы | общая | разделение между | начислен (33,2 %) | удержан (2 %) | |
| Орленко Петр | 01.02.2011 — 04.02.2011 | Февраль | 1400,00 | 1400,00 | 464,80 | 28,00 |
| Кроме больничного за февраль, работнику начислена зарплата в сумме 6000 грн., с которой удержан ЕСВ (3,6 %) в сумме 216 грн. и вознаграждение по ГП-договору в сумме 1200 грн. Поскольку зарплата и вознаграждение совокупно не превысили 15 ПМТЛ (6000 + 1200 < 14115 грн.), ЕСВ начисляем на всю сумму больничного. | ||||||
| Косенко Ирина Григорьевна | 28.01.2011 — 10.02.2011 | Январь | 2000,00 | 400,00 | 132,80 | 8,00 |
| 400 — в пределах | ||||||
| Февраль | 1600,00 | 204,18 | 12,30 | |||
| 615 — в пределах | ||||||
| За январь 2011 года работнику была начислена зарплата в сумме 3900 грн., а за февраль — 2500 грн., | ||||||
Рис. 5.
Фрагмент Таблицы 6 Приложения 4 (по условиям примера 4)Документы консультации
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о ЕСВ
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Перечень № 1170
— Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.Постановление № 7-6
— постановление правления ПФУ «Об утверждении Порядка формирования и предоставления органам Пенсионного фонда Украины сведений о застрахованном лице, используемых в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования» от 10.06.2004 г. № 7-6 (утратило силу).Порядок № 7-7
— Порядок предоставления отчетов в Пенсионный фонд Украины в электронной форме, утвержденный постановлением правления ПФУ от 19.04.2007 г. № 7-7.Порядок № 22-2
— Порядок формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.Порядок № 26-1
— Порядок формирования и предоставления страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1 (утратил силу).Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.Порядок № 21-6
— Порядок взятия на учет и снятия с учета в органах Пенсионного фонда Украины плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-6.Инструкция № 36
— Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления ФНС от 12.07.2007 г. № 36 (утратила силу).Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
