Новый путь получения больничных и декретных: для предпринимателей и их работников
Введение с 1 января 2011 года единого социального взноса (далее — ЕСВ) отразилось, среди прочего, на правилах выплаты больничных и декретных. Несмотря на то что как плательщики взносов предприниматели-работодатели стали забывать о Фонде «временной нетрудоспособности» (далее — Фонд), он продолжает обеспечивать их средствами для выплаты пособий и следит за соблюдением правил расчета и предоставления социальных выплат работникам. Кроме того, по-прежнему осталось право на получение пособий и у самих предпринимателей, но теперь уже исключительно в случае добровольного страхования, о чем мы подробнее поговорим в этой статье.
Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12. 2010 г. № 2755-VI.КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о ЕСВ
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Порядок № 1306
— Порядок выдачи свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденный постановлением КМУ от 22.08.2000 г. № 1306.Порядок № 26 —
Порядок финансирования страхователей для предоставления застрахованным лицам материального обеспечения за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 22.12.2010 г. № 26.Закон № 2240 —
Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Перечень № 1170 —
Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Пенсионного фонда от 27.09.2010 г. № 21-5.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.Порядок № 62
— Порядок страхования лиц на добровольных началах на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 02.06.2005 г. № 62.Постановление № 4
— постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности «Об утверждении Порядка формирования и предоставления страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2011 г. № 4.
Назначение больничных и декретных: основные правила
Больничные и декретные
— это самые распространенные социальные выплаты, которые могут назначаться наемным работникам в случае временной нетрудоспособности, необходимости ухода за ребенком или отпуска в связи с беременностью и родами.Прежде всего отметим, что на сегодняшний день в сфере предоставления пособий изменился только порядок их выплаты, основные правила выплаты остались прежними (см. табл. 1).
Таблица 1
| № п/п | Элемент | Больничные | Декретные |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Выплата назначается наемным работникам при наступлении страхового случая (болезни работника или его ребенка, родственника, нуждающегося в уходе и т. д., беременности и родов). Право на пособие есть как у основных работников, которым вносились записи в трудовые книжки, так и работников-совместителей | Перечень страховых случаев, дающих право на получение больничных, содержится в ст. 35 Закона № 2240. Самые распространенные страховые случаи — это: | Страховой случай для получения декретных — уход работницы в отпуск в связи с беременностью и родами. В ст. 38 Закона № 2240 указано, за какой период выплачиваются декретные: в общем случае — суммарно за 126 календарных дней (период социального отпуска — 70 дней до родов и 56 после) |
| 2 | Основание для предоставления (документы) | Для работников по основному месту работы — листок нетрудоспособности; для совместителей — копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справка с места основной работы о доходе (ст. 51 Закона № 2240) | |
| 3 | Порядок расчета суммы | Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности (Пвн) рассчитывается по формуле: Пвн = ЗПср х Крд (ч), где ЗПср — сумма среднедневной (среднечасовой) выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной (среднечасовой) заработной платы (дохода) в зависимости от страхового стажа, если его наличие предусмотрено законодательством; | Сумма пособия по беременности и родам (Пбр) рассчитывается по формуле: |
| Подробнее о расчете средней заработной платы см. «СД», 2010, № 9, с. 18. | |||
| 4 | Размер в зависимости от страхового стажа (до 01.01.2011 г. — период уплаты взносов в Фонд справка 1; после 01.01.2011 г. — определяется по формуле ст. 7 Закона № 2240 (полным месяцем страхового стажа считается тот, в котором уплачен ЕСВ не ниже минимального страхового взноса) | В соответствии со ст. 37 Закона № 2240 оплата периода временной нетрудоспособности осуществляется в зависимости от страхового стажа в таких размерах: | 100 % независимо от страхового стажа (ст. 39 Закона № 2240) |
| 5 | На основании чего определяется страховой стаж | Поскольку за период до 01.01.2011 г. принимаются во внимание периоды уплаты взносов (без учета размера ежемесячных сумм), то подтвердить страховой стаж за период работы по трудовому договору можно записями в трудовой книжке, справками от бывших работодателей и т. д. | —/— |
| 6 | Принятие решения о назначении больничных и декретных | Решение о назначении больничных и декретных, выплате пособия за счет средств Фонда принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию и оформляется протоколом. Комиссия (уполномоченный) обязана принять решение о предоставлении пособия (мотивированный отказ в предоставлении) в течение 10 дней со дня получения документов от застрахованного лица (ч. 1 ст. 52 Закона № 2240) | |
Далее перейдем к новшествам в выплате больничных и декретных.
Новый порядок выплат больничных и декретных работникам
Новые правила
выплаты декретных и больничных за счет Фонда с 2011 года регулируются статьей 21 Закона № 2240 и Порядком № 26. Напомним, что ранее осуществлялся зачет начисленной суммы пособий из Фонда c суммами взносов в Фонд, который с 2011 года отменен.Вместе с тем механизм выплаты больничных за счет работодателя (оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности) не изменился, они выплачиваются
в ближайший после назначения день выплаты заработной платы (статья 52 Закона № 2240).Новый порядок
применяется для выплаты пособий, начисленных предпринимателем — страхователем после 1 января 2011 года (не отраженных в годовом отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП (письмо Фонда от 13.01.2011 г. № 01-16-45)). Поэтому если работник принес листок нетрудоспособности, который открыт в 2010 году, а закрыт в 2011 году, больничные и декретные выплачиваются по новым правилам.Теперь согласно
статье 21 Закона № 2240 для зачисления страховых средств от Фонда работодатель должен открыть специальный текущий счет в банке. Особенности использования средств с такого счета определены Законом № 2240 и оговариваются в договоре с банком (письмо НБУ от 14.12.2010 г. № 25-111/2972-22535).Согласно
статье 21 Закона № 2240 страховые средства, зачисленные на такой счет в банке, могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. То есть предприниматель не может снимать средства с этого счета и использовать их на другие цели, кроме выплаты пособия, поэтому в день снятия денег со счета пособие должно быть выплачено или перечислено на счет работника. Отметим, что за нарушение порядка использования страховых средств Фонда налагается админштраф от 136 до 255 грн. (от 8 до 15 ннмдг) согласно статье 1655 КУоАП. Кроме того, согласно части 1 статьи 30 Закона № 2240 за аналогичное нарушение предусмотрен штраф в размере 50 % неправомерно потраченной суммы и ее возврат Фонду (хотя, скорее всего, эта санкция применяется в случаях незаконного получения средств).Больничные перечисляются в начисленной «грязной» сумме, поэтому со специального счета предприниматель-работодатель должен перечислить ЕСВ в части удержаний (2 %) и налог на доходы, с декретных удержания не взимаются (подробнее о налогообложении больничных мы поговорим ниже).
Обратите внимание, что расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, вероятнее всего, будут оплачиваться за счет предпринимателя-работодателя, а не со специального счета.
Для того чтобы получить на счет средства на выплату больничных и декретных за счет средств Фонда, работодатель должен заполнить и подать в него заявление-расчет по форме
приложения к Порядку № 26. Оно может подаваться как в бумажном виде, так и в электронной форме, что предпочтительнее для Фонда (письмо от 04.03.2011 г. № 01-16-387).Заявление-расчет
составляется в двух экземплярах, один из которых вместе с документами, на основании которых назначались больничные или декретные, остается у работодателя. При этом сроки подачи заявления-расчета не установлены ни Законом № 2240, ни Порядком № 26. В письме Минтруда от 18.02.2011 г. № 1742/0/14-11/18 сказано, что для обеспечения своевременности страховых выплат работодатель имеет право подавать заявления-расчеты по мере обработки документов, поданных застрахованными лицами, без ограничения периодичности и частоты подачи. В то же время соблюдение интересов работников требует, чтобы подача заявления-расчета произошла как можно скорее.Получив заявление-расчет, представители Фонда обрабатывают
приведенную в нем информацию, проверяют правильность его заполнения, наличие данных о страхователе в Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования, а также данные об уплате ЕСВ (работодателя могут попросить предоставить платежные документы по ЕСВ). После этого принимается решение о возможности предоставления пособий за счет средств Фонда.После поступления суммы средств
, указанных в заявлении-расчете, на счет работодатель обязан выплатить пособие в сроки, определенные в статье 52 Закона № 2240 (пункт 9 Порядка № 26). Следовательно, это нужно сделать в ближайший после получения средств на счет срок, установленный для выплаты зарплаты.Если сумма полученных работодателем страховых средств от Фонда превысит фактические расходы на предоставление больничных или декретных, то согласно
пункту 10 Порядка № 26 неиспользованные суммы следует вернуть в течение 3 рабочих дней. К сожалению, не ясно, от какой даты отсчитывать трехдневный срок — от даты поступления средств на счет работодателя или от ближайшей даты выплаты зарплаты, когда будет фактически выплачено пособие. На наш взгляд, работодатель должен вернуть неиспользованные суммы в течение 3 рабочих дней после дня осуществления выплат (аналогичный вывод можно сделать и из письма Фонда от 12.03.2011 г. № 01-16-489). Счет, на который следует вернуть остаток средств, следует уточнить в своем отделении Фонда.Кроме того, предпринимателям следует помнить, что согласно
части 1 статьи 30 Закона № 2240 за несвоевременный или неполный возврат таких средств предусмотрен штраф в размере 10 % от этой суммы и пеня — 0,1 % таких сумм за каждый день просрочки платежа, а также админштраф от 136 до 255 грн. (от 8 до 15 ннмдг) согласно статье 1655 КУоАП.В схематическом виде порядок назначения и выплаты больничных и декретных с 2011 года можно представить следующим образом (рис. 1).
Рис.
Порядок выплаты больничных и декретных
Заполнение заявления-расчета
Итак, форма
заявления-расчета состоит из:а) шапки, где указываются необходимые реквизиты предпринимателя и Фонда, в частности наименование предпринимателя, регистрационный номер страхователя, реквизиты счета и т. д.;
б) табличной части лицевой стороны, в которой указывается количество дней (рабочих — для больничных, календарных — для декретных), за которые предоставляется пособие, финансируемое из Фонда (по каждому виду пособий) и его сумма, которая отражается без уменьшения на сумму удерживаемых ЕСВ и НДФЛ;
в) табличной части оборотной стороны, в которой расшифровываются страховые случаи по каждому работнику и листку нетрудоспособности (в графах, для которых нет информации, ставятся прочерки).
В целом заполнение заявления-расчета не должно вызвать вопросов у предпринимателей-работодателей, однако хотим остановиться на некоторых нюансах.
В таблице лицевой стороны заявления-расчета
указывается только сумма пособия, которая должна быть компенсирована за счет средств Фонда, поэтому оплату первых 5 дней за счет работодателя здесь не указываем.Кроме того, обратите внимание на особенности заполнения оборотной стороны заявления-расчета.
В
графе 2 нужно полностью указать фамилию, имя и отчество работника на украинском языке (на основании украиноязычной страницы паспорта или заверенного в установленном законодательством порядке перевода на украинский язык паспортного документа).В графе 3
нужно указать номер страхового свидетельства работника — специального документа, образец которого установлен Порядком № 1306. Одна из функций страхового свидетельства — подтверждение права застрахованного лица на получение услуг и пособий за счет Фонда.Вместе с тем право на социальные пособия обусловлено уплатой соцвзносов и ЕСВ за работников, а не наличием свидетельства. И поскольку ранее при получении средств на выплату пособий из Фонда работникам не требовались данные страхового свидетельства, застрахованные лица не спешили им обзаводиться.
В связи с этим Фонд пошел навстречу работодателям и застрахованным лицам и разрешил в виде исключения в графе 3 оборотной стороны заявления-расчета указывать номер учетной карточки застрахованного лица, который соответствует идентификационному номеру физлица согласно ГРФЛ (
письмо Фонда от 01.03.2011 г. № 01-16-345).Застрахованным лицам, которые по религиозным убеждениям отказались от идентификационного номера, нужно указать серию и номер паспорта (БКNNХХХХХХ — «БК» — константа, указывающая на регистрацию по паспортным данным, «NN» — две украинские буквы серии паспорта (верхний регистр), «XXXXXX» — шесть цифр номера паспорта).
Кроме того, представители Фонда отметили, что в
статье 51 Закона № 2240 среди документов для назначения пособия свидетельство не указано и его отсутствие не может быть основанием для отказа в получении больничных и декретных.Вместе с тем заметим, что страховые свидетельства выдаются Пенсионным фондом, работники получают их через своих работодателей согласно
Порядку № 1306. Поэтому, если предприниматель-работодатель пожелает помочь работникам в получении страховых свидетельств, он должен обратиться в свое районное отделение Пенсионного фонда и получить специальные анкеты (их образцы). Заполненные анкеты застрахованных лиц передаются в Пенсионный фонд, а впоследствии работодатель получает свидетельства вместе с сопроводительной ведомостью и раздает их работникам в течение недели.В графе 4
таблицы указываются номер и серия листка нетрудоспособности, присвоенные типографским способом (проставлено в правом верхнем углу), а в графе 5 ставится цифра, под которой закодирована причина нетрудоспособности работника, указанная в аналогичном поле листка нетрудоспособности (например, 1 — общее заболевание; 8 — беременность и роды).В
графе 6 нужно указать полный период нетрудоспособности, указанный в разделе «Звільнення від роботи» листка нетрудоспособности. Если она связана с болезнью работника, то нужно учитывать и период, на который приходятся первые 5 дней временной нетрудоспособности. В графах 7 и 8 конкретизируется, за сколько дней положена оплата, в том числе за счет Фонда (для больничных — рабочих, для декретных — календарных), а в графах 9 и 10 указываются соответствующие суммы.
Пример.
Работник Федоренко Петр Петрович болел с 15 по 25 марта 2011 года. Листок нетрудоспособности он предоставил 28 марта. В этот же день уполномоченный по соцстрахованию принял решение о назначении пособия: за счет предпринимателя-работодателя — за 4 рабочих дня болезни (15, 16, 17 и 18 марта) и за счет Фонда — за 5 рабочих дней болезни (21, 22, 23, 24 и 25 марта). В этот же день начислена сумма больничных (оплата первых пяти дней — 400 грн., сумма пособия за счет Фонда — 500 грн.).Заявление-расчет подано работодателем тоже 28 марта 2011 г. Для выплаты зарплаты у предпринимателя установлены такие сроки: 22 число — зарплата за первую половину месяца (аванс), 7 число — зарплата за вторую половину месяца. Средства от Фонда поступили на счет 6 апреля и будут выплачены 7 апреля в день выплаты заработной платы за вторую половину марта.
Налогообложение больничных и декретных
Больничные.
Сумма больничных как за счет средств работодателя (оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности), так и за счет средств Фонда облагается ЕСВ в части начислений «сверху» по ставке 33,2 % и в части удержаний «снизу» по ставке 2 %.Сроки уплаты ЕСВ с больничных такие же, как и для ЕСВ с заработной платы. Если предприниматель снимает с текущего (специального) счета деньги на оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности и пособия за счет Фонда:
— ЕСВ в части начислений «сверху» перечисляется одновременно с получением денежных средств в банке;
— ЕСВ в части удержаний «снизу» должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены больничные, хотя удобнее перечислить ЕСВ одновременно со снятием денег со счета.
Если же средства на оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности предприниматель выплачивает из кассы, то ЕСВ «сверху» он должен перечислить в день выплаты, а ЕСВ «снизу» — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены больничные.
Со всей суммы больничных также удерживается
налог на доходы. Так, согласно подпункту 165.1.1 НКУ в налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы в виде страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования. При этом согласно последнему абзацу подпункта 165.1.1 НКУ это исключение не распространяется на выплату, связанную с временной нетрудоспособностью.При этом доход в виде зарплаты, к которому приравнены и обычные больничные на основании
подпункта 169.4.1 НКУ (письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715), согласно пункту 164.6 НКУ необходимо уменьшить на удерживаемый ЕСВ (2 %). Кроме того, больничные учитываются при определении дохода для применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). Для целей сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ, больничные распределяются по месяцам, на дни которых приходится болезнь.Уплатить удержанный с больничных налог на доходы необходимо при выплате пособия со счета. Если первые 5 дней временной нетрудоспособности оплачиваются из выручки, то налог на доходы можно уплатить на протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты.
Заметим, что суммы удеражанных ЕСВ и налога на доходы с больничного за счет Фонда перечисляются в бюджет и Пенсионный фонд со спецсчета, на который пособие поступает в «грязной» сумме (
письмо Минтруда от 18.02.2011 г. № 1742/0/14-11/18).Однако если на
20 число месяца, следующего за месяцем, в котором начислены больничные, средства от Фонда не поступят, советуем уплатить удержанный и начисленный ЕСВ самостоятельно, не дожидаясь наступления срока выплаты пособия. Вместе с тем после поступления пособия от Фонда на спецсчет предпринимателю придется перечислить удержанную сумму ЕСВ «снизу» повторно, что обусловлено требованием целевого использования средств. Конечно же, это приведет к возникновению переплаты по ЕСВ по ставке 2 %, но до законодательного урегулирования этой проблемы другого выхода пока нет. Вернуть такую переплату можно, воспользовавшись процедурой возврата излишне уплаченных взносов или зачесть в счет уплаты ЕСВ по другим больничным.Что касается перечисления налога на доходы, если Фонд затянет с перечислением средств на выплату больничных, то, на наш взгляд, срок уплаты налога по начисленным, но невыплаченным доходам — в течение 10 дней после предельного срока подачи
Налогового расчета (№ 1ДФ).Декретные.
Сумма декретных не облагается ЕСВ ни «сверху», ни «снизу» и не облагается налогом на доходы. Это следует из того, что декретные указаны в освобождающем от обложения ЕСВ Перечне № 1170. А как мы сказали выше, от налога на доходы пособия, кроме обычных больничных, освобождает подпункт 165.1.1 НКУ.Что касается
учета расходов предпринимателя на общей системе, то в их состав попадет сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности на основании «зарплатной» ведомости и подпункта 142.2 НКУ. Также в расходы предпринимателей на общей системе попадут суммы ЕСВ в части начислений «сверху» со всей суммы больничных согласно подпункту 143.1 НКУ при наличии платежного документа и расчетной ведомости.Единоналожники также могут отразить сумму больничных за счет работодателя и ЕСВ «сверху» в расходах в Книге ф. № 10.
Далее покажем порядок налогообложения больничных по данным
примера 1 и следующей информации.
Сумма начисленного аванса за март составила 1650,00 грн., сумма начисленного «сверху» ЕСВ (условно ставка — 36,8 %) — 607,20 грн. (1650,00 х 36,8 : 100), сумма налога на доходы — 247,50 грн. (1650,00 х 15 : 100), «чистая» сумма аванса: 1650,00 - 247,50 = 1402,50 грн.
Общая сумма начисленного месячного дохода работника составила 2850,00 грн.:
— заработная плата за март — 1950,00 грн.;
— больничные за счет предпринимателя — 400,00 грн.;
— больничные за счет Фонда — 500,00 грн.
Как видим, общий месячный доход работника за март не превысил 9410 грн., т. е. ко всем видам выплат применяется ставка налога 15 %.
7 апреля, в день выплаты заработной платы за вторую половину марта, предприниматель рассчитывает и
перечисляет такие платежи:1) ЕСВ в части начислений из суммы:
— заработной платы (36,8 %) —
110,40 грн. (1950,00 х 36,8 : 100 - 607,2);— больничных за счет работодателя (33,2 %) —
132,8 грн. (400,00 х 33,2 : 100);— больничных за счет Фонда (33,2 %) —
166,00 грн. (500,00 х 33,2 : 100);2) ЕСВ в части удержаний из суммы:
— заработной платы (3,6 %) —
70,20 грн. (1950,00 х 3,6 : 100);— больничных за счет работодателя (2 %) —
8,00 грн. (400,00 х 2 : 100);— больничных за счет Фонда (2 %) —
10,00 грн. (500,00 х 2 : 100) (перечислен со специального счета);3) налог на доходы из суммы:
— заработной платы —
281,97 грн. ((1950,00 - 70,20) х 15 : 100); перечисленная сумма — 34,47 грн. (281,97 - 247,50);— больничных за счет работодателя —
58,80 грн. ((400,00 - 8) х 15 : 100);— больничных за счет Фонда —
73,50 грн. ((500,00 - 10) х 15 : 100) (перечислен со специального счета).7 апреля работнику выплачены:
1) заработная плата за вторую половину марта
195,33 грн. (1950,00 - 1402,50 - 70,20 - 281,97);2) больничные за счет средств работодателя
333,20 грн. (400,00 - 8,00 - 58,8);3) больничные за счет средств Фонда
416,50 грн. (500,00 - 10,00 - 73,50).
Отчетность при выплате пособий
Согласно
пункту 4 части 2 статьи 27 Закона № 2240 страхователи-работодатели в случае получения средств от Фонда на выплату пособий должны предоставить установленную отчетность — ф. Ф4-ФСС з ТВП. В настоящее время данная форма подается ими только в отдельных случаях, в частности при получении средств от Фонда на выплату пособий. Новая ф. Ф4-ФСС з ТВП и правила ее предоставления утверждены постановлением № 4, она подается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.Как и ранее, ф. Ф4-ФСС з ТВП
составляется нарастающим итогом с начала года, но состоит всего из двух таблиц (разделов) — «Расчеты по средствам общеобязательного государственного социального страхования» и «Расшифровка расходов за счет страховых средств Фонда». Заполняются эти таблицы по аналогии с таблицами III и IV «старого» отчета ф. Ф4-ФСС з ТВП.
Больничные и декретные предпринимателям с 2011 года
Напомним, что начиная с 2011 года предприниматели независимо от системы налогообложения обязаны уплачивать ЕСВ за себя по ставке 34,7 % от базы налогообложения. При этом предприниматель является лицом, застрахованным в Пенсионном фонде и Фонде «безработицы». Для того чтобы у предпринимателя было
право на больничные и декретные из Фонда «временной нетрудоспособности», он должен:а)
заключить договор добровольного участия в системе социального страхования по «временной нетрудоспособности» на срок не менее 1 года, для чего в Пенсионный фонд по месту проживания подаются заявление и другие документы, перечисленные в пункте 5.2 Инструкции № 21-5;б) уплачивать ЕСВ по увеличенной ставке:
—
36,6 % — для обязательного страхования и добровольного в связи с «временной нетрудоспособностью»;—
38,11 % — для обязательного страхования и добровольного в связи с «временной нетрудоспособностью» и от несчастного случая (обеспечить все виды соцстрахования).Порядок уплаты добровольных взносов такой же, как и обязательного ЕСВ. Предприниматели на общей системе уплачивают ЕСВ по «добровольной» ставке в течение года: до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября в виде авансовых платежей, рассчитанных исходя из прошлогоднего чистого дохода, а окончательный расчет осуществляют до 1 апреля года, следующего за отчетным, на основании данных годовой налоговой декларации. Ежемесячная сумма ЕСВ должна быть не меньше минимального страхового взноса (произведение «добровольной» ставки ЕСВ на минимальную зарплату соответствующего месяца), кроме случая, когда чистый доход равен нулю, и не должна быть больше максимального размера ЕСВ (произведение «добровольной» ставки ЕСВ на 15 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц (ПМТЛ) на соответствующий месяц).
Единоналожники уплачивают ЕСВ по «добровольной» ставке ежемесячно (до 20 числа следующего за отчетным месяца), самостоятельно определяя доход за месяц (указывается в договоре). При этом существуют два условия: сумма ЕСВ, самостоятельно рассчитанная предпринимателем за каждый месяц, не должна быть меньше минимального страхового взноса и больше ЕСВ исходя из максимального облагаемого дохода (15 ПМТЛ).
Уплата ЕСВ по «добровольной» ставке даст право предпринимателю получить за счет Фонда пособия, предусмотренные
Законом № 2240, в частности больничные и декретные, при наступлении соответствующих страховых случаев. Отметим, что в случае собственной болезни предпринимателю будет оплачена временная нетрудоспособность начиная с шестого дня и должен быть учтен страховой стаж (правила его определения мы привели в таблице 1).В то же время
механизм выплаты пособий добровольно застрахованным предпринимателям — плательщикам ЕСВ пока отсутствует. Учитывая, что на сегодняшний день не отменен Порядок № 62, по которому получали пособие добровольно застрахованные лица на общей системе до вступления в силу Закона о ЕСВ, он применяется в части, не противоречащей законодательству о ЕСВ (письмо Фонда от 12.03.2011 г. № 01-16-489). Перечень документов для обращения за больничными или декретными в Фонд по месту их учета как страхователей самих себя выглядит так:— заявление;
— листок нетрудоспособности;
— документы, подтверждающие уплату ЕСВ.
Кроме того, при обращении за больничными предоставляются документы, подтверждающие страховой стаж (трудовая книжка, страховое свидетельство, документы о льготах и т. д.).
Выплата осуществляется безналичным платежом на текущий счет предпринимателя,
специальный счет при этом открывать не нужно. Полученные от Фонда суммы пособий не включаются в доход или выручку предпринимателей.Предприниматель, который
получает из Фонда больничные для себя как застрахованное лицо, должен подать отчет ф. Ф4-ФСС з ТВП. Хотя прямо об этом в постановлении № 4 не говорится, но, на наш взгляд, ему нужно поступать, как и ранее, т. е. подавать отчетность в Фонд при получении пособий. При этом в ф. Ф4-ФСС з ТВП нужно будет заполнить только шапку и раздел «Расшифровка расходов за счет страховых средств Фонда».Что касается определения сумм больничных и декретных, то предпринимателям на общей системе они рассчитываются согласно
Порядку № 1266 исходя из среднего дохода за один календарный день и их количества (при болезни предпринимателя — начиная с шестого дня). В общем случае средний доход определяется путем деления чистого дохода за предшествующие страховому случаю шесть месяцев на количество календарных дней в этом расчетном периоде.Вместе с тем, как с 2011 года должен рассчитываться среднедневной доход и сумма пособия единоналожникам, пока неясно. Исполнительная дирекция Фонда обратилась к Минтруда с просьбой разрешить вопрос механизма расчета пособий таким предпринимателям (
письмо от 16.02.2011 г. № 01-06-259). Скорее всего, для расчета будут браться суммы дохода, которые определяет предприниматель для расчета ЕСВ, согласно договору добровольного участия (письмо Фонда от 16.03.2011 г. № 01-16-506).В то же время у недавно заключивших договор предпринимателей могут возникнуть трудности с получением больничных. В частности, в
письме Фонда от 03.03.2011 г. № 01-16-371 говорится о том, что предприниматель-единоналожник, который заключил договор на добровольное страхование 1 февраля 2011 года, не сможет получить пособие по страховому случаю, наступившему 15 февраля 2011 года, если не уплатил ЕСВ за февраль (крайний срок уплаты — 18 марта 2011 года). Основанием для отказа в выплате пособия из средств Фонда, по мнению его работников, является норма части второй статьи 4 Закона № 2240, в которой сказано, что лица, не подлежащие обязательному соцстрахованию, имеют право на пособия при условии уплаты страховых взносов в Фонд (с 2011 года — ЕСВ).Отметим, что мы не согласны с такой позицией, ведь предприниматель может обратиться за пособием после того, как уплатит ЕСВ за февраль, так как срок давности для назначения и выплаты больничных
Законом № 2240 не установлен, а застрахованным лицом предприниматель является с момента заключения договора.Также хотим обратить ваше внимание на следующее. Предприниматель, который был единоналожником в 2010 году и у которого в прошлом году наступил страховой случай, может в 2011 году обратиться за пособием в Фонд независимо от того, заключен или нет договор о добровольном страховании (
письмо Фонда от 12.03.2011 г. № 01-16-489).
Выводы
С января 2011 года, после вступления в силу
Закона о ЕСВ, изменились правила получения пособий, которые работодатели-страхователи должны выплачивать наемным работникам за счет средств Фонда «временной нетрудоспособности» (больничных начиная с шестого дня болезни работника, декретных и т. д.).Зачет сумм пособий за счет Фонда и взносов, которые уплачивает работодатель за работников, отменен, а введен новый механизм получения средств. Предприниматель должен открыть специальный счет и предоставить в Фонд заявление-расчет с суммой пособия. Затем средства поступят на этот счет и работодатель выплатит пособие в ближайший день выдачи заработной платы (аванса).
При этом порядок выплаты больничных за счет работодателя, оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности работника не изменился. Они выплачивается в ближайший день выплаты заработной платы после назначения пособия.
Предприниматели на любой системе налогообложения теперь имеют право на больничные и декретные только при условии, что они заключат договор на добровольное участие в соцстраховании и будут уплачивать ЕСВ по повышенным ставкам. В то же время подзаконные акты относительно выплаты им пособия пока не утверждены, и на сегодняшний день предприниматели руководствуются старым
Порядком № 62.Справочная информация (справка)
1
Закон № 2240 вступил в силу с 28.02.2001 г., именно в нем появилось понятие «страховой стаж» в зависимости от периода уплаты взносов. До этой даты для расчета пособий брался общий трудовой стаж, он принимается во внимание и на сегодняшний день при расчете больничных.
