Новые правила для упрощенцев: знакомимся и подробно разбираемся
Наконец-то единоналожники дождались определенности. 20.10.2011 г. Верховная Рада приняла Закон, согласно которому с 01.01.2012 г. вносятся изменения в Налоговый кодекс и устанавливаются новые правила работы на упрощенной системе налогообложения. Этот документ уже не законопроект, которых было так много в текущем году, а самый настоящий законодательный акт, и изменения уже не эфемерные, а окончательные, поэтому разбираться с ними будем основательно. И начнем прямо сейчас.
Однако есть одно «но». На момент подготовки номера Президент еще не подписал данный Закон, соответственно окончательного текста его еще нет. Этот материал мы подготовили по тексту, который принимался Верховной Радой, однако не исключено, что готовый текст будет немного отличаться. В то же время в следующих номерах мы планируем продолжить детальный анализ «Новой упрощенки», поэтому все «поправки» нами будут учтены и не оставлены без внимания.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о внесении изменений в НКУ
— Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учете и отчетности» (текст проекта от 19.10.2011 г.).Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Порядок № 599
— Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.
Новые правила заработают с 01.01.2012 г.
В «СД», 2011, № 9, с. 5, мы рассказывали читателям о последних веяниях в Правительстве по поводу реформирования упрощенной системы налогообложения. Как оказалось, окончательный вариант
главы 1 раздела ХIV Налогового кодекса, посвященный упрощенной системе налогообложения, не далеко ушел от тех планов, которые афишировались в середине 2011 года.Таким образом, новые правила работы единоналожникам уже частично известны. В силу они вступят ровно с 01.01.2012 г., а это означает, что сейчас самое время разобраться в изменениях и определиться по поводу своей дальнейшей судьбы — оставаться на едином налоге или переходить на общую систему налогообложения.
Увеличен предельный размер дохода единоналожников и ставки единого налога
Напомним, что на сегодняшний день согласно
статье 1 Указа № 746 единоналожниками могут быть:— предприниматели с годовой выручкой не более 500 тыс. грн.;
— предприятия (юрлица) с годовой выручкой не более 1 млн грн.
При этом в 2011 году единый налог уплачивался в размере
43 % от установленной ставки (подпункт 3 пункта 1 подраздела 8 раздела ХХ Налогового кодекса.Однако
с 01.01.2012 г. все это изменится:— во-первых,
единый налог нужно будет уплачивать в полном размере, т. е. 100 % ставки, установленной местным советом (это, конечно, «минус»);— во-вторых, сами ставки единого налога в некоторых случаях возрастут, что тоже не порадует предпринимателей;
— однако при всем этом
увеличится предельный размер годового дохода, не «выступая» за который лицо сможет работать на упрощенной системе налогообложения. А это уже неоспоримое преимущество для единоналожников, которого они добивались много лет подряд.Как же все это будет реализовано на практике? Мы уже предупреждали читателей о планах Правительства разделить всех единоналожников на четыре группы (три — для предпринимателей и одна — для юрлиц). И такие планы действительно воплощены в жизнь.
С 01.01.2012 г. предприниматель будет самостоятельно выбирать, к какой из первых трех групп относиться (с учетом установленных ограничений). При этом для каждой группы единоналожников предусмотрены:— свои ограничения по видам деятельности;
— различный предельно допустимый объем годового дохода;
— разные ставки единого налога;
— определенное максимально допустимое количество наемных работников;
— специфические правила учета доходов, расходов и подачи отчетности.
Предельно допустимый объем годовой выручки, ставки единого налога и максимальное количество наемных работников в разрезе групп единоналожников приведены в табл. 1, 2 и 3.
Таблица 1
Максимальная выручка единоналожников
| Единоналожник | Нынешние правила работы на едином налоге | Новые правила работы на едином налоге | Примечания |
| Физическое лицо — предприниматель | Годовая выручка не должна превышать 500 тыс. грн. (статья 1 Указа № 746) | Группа 1: | Предельный размер дохода не привязан к минзарплате, а установлен в фиксированном размере (хотя в проекте такая привязка была). |
| Группа 2: | Правительство пошло на уступки предпринимателям и увеличило предельный объем дохода для единоналожников группы 2 с 600 тыс. грн. до 1 млн грн. | ||
| Группа 3: | Правительство пошло на уступки предпринимателям и увеличило предельный объем дохода для единоналожников группы 3 с 1 млн грн. до 3 млн грн. | ||
| Юридическое лицо | Годовая выручка не превышает | Группа 4: | Правительство пошло на уступки и увеличило предельный объем дохода с 3 млн грн. |
Здесь следует отметить, что согласно новому
пункту 294.4 Налогового кодекса потенциальным единоналожникам разрешено в заявлении о переходе на единый налог самостоятельно указывать, к какой группе они желают относиться и какую ставку единого налога намерены уплачивать. Отсюда можно сделать вывод о том, что предприниматель сможет самостоятельно выбрать себе группу (учитывая объем годовой выручки, виды деятельности, число работников и ставки единого налога).К примеру, если годовая выручка предпринимателя превышает 1 млн грн., то очевидно, что он может попасть только к единоналожникам группы 3. А вот если выручка физлица находится в пределах до 150 тыс. грн., оно вправе на собственное усмотрение выбрать любую из групп — 1, 2 или 3 (учитывая наличие/отсутствие работников и планируемые виды деятельности).
Таблица 2
Ставки единого налога
| Единоналожник | Нынешние правила работы на едином налоге | Новые правила работы на едином налоге | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Физическое лицо — предприниматель | 43 % от ставки 20 — 200 грн. в месяц (статья 2 Указа № 746, подпункт 3 пункта 1 подраздела 8 раздела ХХ Налогового кодекса) | Группа 1: | В 2012 году величина ставок составит ориентировочно от 10,73 до 107,30 грн. |
| Группа 2: | В 2012 году величина ставок составит ориентировочно от 21,46 до 214,60 грн. | ||
| Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, ставка единого налога устанавливается на уровне наибольшей из ставок, предусмотренных для таких видов деятельности (статья 2 Указа № 746) | То же, что и сейчас, — для единоналожников групп 1 или 2 (пункт 293.6 Налогового кодекса) | — | |
| Если предприниматель осуществляет деятельность на всей территории Украины, для него устанавливается обычная ставка единого налога — 43 % от ставки 20 — 200 грн. (пункт 3 Порядка № 599, статья 2 Указа № 746, подпункт 3 пункта 1 подраздела 8 раздела ХХ Налогового кодекса) | При работе на территории двух или более местных советов для единоналожников групп 1 и 2 устанавливается максимальная ставка единого налога: | Ставка единого налога составит ориентировочно: | |
| Примечания 2. В главе 1 раздела XIV Налогового кодекса ничего не сказано о частичной уплате единого налога, поэтому с 01.01.2012 г. его придется уплачивать в размере 100 %. Как тут быть тем предпринимателям, которые вносят единый налог авансом (группа 1 и 2), ведь на 20.12.2011 г. обсуждаемые изменения еще не вступят в силу, а срок уплаты единого налога за январь 2012 года уже наступит? На наш взгляд, они могут не уплачивать единый налог за январь 2012 года до 20.12.2011 г., а уплатить его при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2012 г. Такое заявление разрешено подать не позже 25.01.2012 г. (подпункт «г» пункта 5 Заключительных положений Закона о внесении изменений в НКУ), т. е. уже после того, как изменения в Налоговый кодекс вступят в силу. Тем не менее, наверняка утверждать о возможности не уплачивать единый налог за январь 2012 года до 20.12.2011 г. пока (до появления соответствующих разъяснений от налоговиков) нельзя. | |||
| Физическое лицо — предприниматель | 43 % от 20 — 200 грн. в месяц (статья 2 Указа № 746, подпункт 3 пункта 1 подраздела 8 раздела ХХ Налогового кодекса) | Группа 3: | Для данной группы единоналожников увеличение ставки единого налога наиболее ощутимое |
| Примечание. Поскольку ставка единого налога для единоналожников группы 3 устанавливается как процент от выручки (т. е. не зависит от избранного вида деятельности), вероятно, единоналожникам этой группы можно будет заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными для упрощенной системы налогообложения. И хотя прямого указания на это в Налоговом кодексе нет, все же для таких единоналожников не установлена ответственность за осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника (тогда как для первых двух групп такая ответственность есть). | |||
| Юридическое лицо | Ставка единого налога: | Ставка единого налога устанавливается в размере: | Как видим, для юрлиц-единоналожников ставки единого налога снижены вдвое |
Обратите внимание:
с 01.01.2012 г. у предпринимателей-единоналожников больше не будет нужды вносить доплату единого налога за наемных работников. Таким образом, нагрузка на предпринимателя хотя бы немного снизится (напоминаем, что в 2011 году за каждого наемного работника единоналожник обязан был доплатить в бюджет 50 % от 43 % ставки единого налога — ежемесячно).Кстати, в связи с тем, что 50-процентная доплата единого налога за наемных работников будет отменена, предпринимателю больше
не придется оформлять в налоговой справки о трудовых отношениях с работниками.
Таблица 3
Количество наемных работников у единоналожника
| Единоналожник | Нынешние правила работы на едином налоге | Новые правила работы на едином налоге |
| Физическое лицо — предприниматель | Количество наемных работников не должно превышать 10 человек (статья 1 | Группа 1: |
| Группа 2: | ||
| Группа 3: | ||
| * Примечание. При расчете общего количества лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (подпункт 291.4.1 Налогового кодекса). | ||
| Юридическое лицо | Среднеучетное количество работников не должно превышать 50 человек (статья 1 Указа № 746) | Среднеучетное количество работников не должно превышать 50 человек |
Несмотря на увеличение ставок единого налога, в целом реформа упрощенной системы налогообложения значительно расширила круг потенциальных единоналожников. Так, теперь ими могут стать не только начинающие предприниматели (с маленьким оборотом), но даже корифеи, получающие в год выручку до 3 млн грн.
Естественно, реформаторы понимают, что упрощенная система привлекает многих (легче вести учет, налоговая нагрузка умеренная). Однако разрешают ее применять они далеко не всем. Право работать на едином налоге получат лишь те, кто, по их мнению, больше всего нуждается в государственной поддержке (ведь главное назначение упрощенной системы — «вырастить» из малого бизнеса крупный).
Именно поэтому некоторые субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в наиболее прибыльных сферах, лишены права работать на упрощенной системе. Давайте же посмотрим, какие виды деятельности считаются весьма прибыльными и исключены из единого налога.
Какую деятельность запретили для единоналожников
Обобщив информацию, приведенную в табл. 2 и 3, приведем вкратце основные условия (в том числе и виды деятельности), удовлетворяя которым предприниматель может рассчитывать на статус «единоналожника» (если изъявит такое желание налоговикам) — табл. 4.
Таблица 4
Условия перехода на единый налог (и пребывания на нем)
для физлиц-предпринимателей
| Группа физлиц-единоналожников | Условия перехода/пребывания | Ставка единого налога |
| 1 группа | Годовой объем дохода* — не превышает 150 тыс. грн.; | От 10,73 до 107,30 грн. |
| 2 группа | Годовой объем дохода* — не более 1 000 000 грн.; | От 21,46 до 214,60 грн. |
| 3 группа | Годовой объем дохода* — не более 3 000 000 грн.; | 3 % от суммы дохода, при условии уплаты НДС |
| 5 % от суммы дохода, без отдельной уплаты НДС (кроме случаев, когда ставка единого налога 3 % является обязательной) | ||
| * Примечание. Определение дохода существенно отличается от используемого на данный момент определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) из Указа № 746. В общем случае это доходы, полученные субъектом хозяйствования в денежной форме (в наличной и/или безналичной) (необязательно от реализации продукции, товаров, работ, услуг), а также сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг). Подробнее о доходах упрощенцев мы будем говорить в следующих номерах «СД». | ||
Ну а теперь давайте подробно разберемся со всеми запретами, касающимися видов деятельности единоналожников. Для наглядности представим их в табл. 5, 6, 7 и 8.
Таблица 5
Разрешенные и запрещенные виды деятельности для единоналожников группы 1
| Вид деятельности | Новые правила работы |
| Розничная продажа товаров на рынках (с учетом общих запретов, приведенных в табл. 7) | Разрешено |
| Предоставление бытовых услуг населению в соответствии со специальным перечнем (который мы приведем в ближайших номерах «СД») | Разрешено |
| Остальные виды деятельности | Запрещено |
Таблица 6
Разрешенные и запрещенные виды деятельности для единоналожников группы 2
| Вид деятельности | Новые правила работы |
| Изготовление товаров (с учетом общих запретов, приведенных в табл. 7) | Разрешено |
| Продажа товаров населению (с учетом общих запретов, приведенных в табл. 7) | Разрешено |
| Продажа товаров предпринимателям или юрлицам (независимо от системы налогообложения, которую используют покупатели) — с учетом общих запретов, приведенных в табл. 7 | Разрешено |
| Предоставление любых услуг населению, в том числе бытовых (с учетом общих запретов, приведенных в табл. 7) | Разрешено |
| Предоставление любых услуг единоналожникам (предпринимателям и/или юрлицам) (с учетом общих запретов, приведенных в табл. 7) | Разрешено |
| Деятельность в сфере ресторанного хозяйства (с учетом общих запретов, приведенных в табл. 7) | Разрешено |
| Посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества | Запрещено |
| Остальные виды деятельности | Запрещено |
Таблица 7
Разрешенные и запрещенные виды деятельности для единоналожников групп 3, 2 и 1
| Вид деятельности | Новые правила работы |
| 1 | 2 |
| Торговля ликеро-водочными напитками (оптовая и розничная) | Запрещено |
| Розничная продажа пива | Разрешено (подпункт 291.5.1 Налогового кодекса) |
| Розничная продажа столовых вин | Разрешено (подпункт 291.5.1 Налогового кодекса) |
| Продажа ГСМ (оптом и в розницу) | Запрещено, но разрешена розничная продажа ГСМ в емкостях до 20 л |
| Торговля табачными изделиями (оптом и в розницу) | Запрещено |
| Совместная деятельность | Разрешено |
| Деятельность в сфере игорного бизнеса (азартные игры) | Запрещено |
| Проведение лотерей | Разрешено (так как относится к сфере развлечений, а не к азартным играм) |
| Производство, экспорт, импорт и оптовая продажа подакцизных товаров (пива, спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и табака, некоторых нефтепродуктов, сжиженного газа, легковых автомобилей, кузовов к ним, прицепов, мотоциклов и др.) | Запрещено |
| Розничная продажа подакцизных товаров | Запрещено, но разрешена продажа ГСМ в емкостях до 20 л, пива и столовых вин |
| Оптовая продажа подакцизных ГСМ | Запрещено |
| Добыча и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования | Запрещено |
| Продажа драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (оптовая и розничная) | Запрещено |
| Оптовая и розничная торговля промышленными изделиями из драгоценных металлов | Разрешено |
| Продажа (перепродажа) предметов искусства, коллекционирования и антиквариата | Запрещено |
| Организация торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования и антиквариата | Запрещено |
| Добыча и продажа полезных ископаемых | Запрещено |
| Деятельность по управлению предприятиями | Запрещено |
| Деятельность по предоставлению услуг почты и связи | Запрещено |
| Деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий | Запрещено |
| Технические испытания и исследования, проводимые физлицами-предпринимателями | Запрещено |
| Деятельность физлиц-предпринимателей в сфере аудита | Запрещено |
| Деятельность физлиц-предпринимателей по предоставлению в аренду земельных участков площадью свыше 2 га | Запрещено |
| Деятельность физлиц-предпринимателей по предоставлению в аренду жилых помещений общей площадью свыше 100 кв. м. | Запрещено |
| Деятельность физлиц-предпринимателей по предоставлению в аренду нежилых помещений (сооружения, строения) и/или их частей общей площадью свыше 300 кв. м. | Запрещено |
| Деятельность нерезидентов | Запрещено |
| Наличие налогового долга (кроме безнадежного) на день подачи заявления о переходе на упрощенную систему | Запрещено |
| Остальные виды деятельности | Разрешено |
Таблица 8
Дополнительные запреты для единоналожников группы 4 (юрлица)
| Дополнительные запреты | Новые правила работы |
| Общие ограничения — такие же, как и для физлиц-единоналожников (табл. 7) | |
| Розничная продажа пива и столовых вин | Запрещено |
| Розничная продажа алкогольных напитков и табачных изделий | Запрещено |
| Доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские учреждения | Запрещено, в том числе кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые брокеры, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, регистраторы ценных бумаг |
| Наличие в уставном фонде части, которая принадлежит юрлицам — участникам и учредителям данных субъектов, которые не являются плательщиками единого налога, превышает 25 % | Запрещено, но не только если такая часть превышает 25 %, а даже если она равна 25 % |
| Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юрлица, которое не является плательщиком единого налога | Запрещено |
| Обмен иностранной валюты | Запрещено |
| Деятельность финансового посредника (кроме страхования) | Запрещено |
| Юрлицо-нерезидент | Запрещено |
Какие налоги/сборы можно не уплачивать
Не так много налогов и сборов, которые можно будет не уплачивать при работе на упрощенной системе налогообложения. Ныне действующий относительно небольшой список платежей, от которых упрощенцы освобождены, к сожалению, станет еще менше (см. табл. 9).
Таблица 9
Налоги/сборы, которые можно не уплачивать на упрощенной системе
(а также те, которые уплачивать нужно)
| Налоги/сборы | Ныне действующие правила | Новые правила работы |
| 1 | 2 | 3 |
| НДС | Не уплачивают физлица-единоналожники | Могут уплачивать единоналожники групп 3 и 4, т. е. физлица и юрлица, которые избрали ставку единого налога 3 % (а при некоторых обстоятельствах также лица, избравшие ставку единого налога 5 %) |
| Могут уплачивать юрлица-единоналожники, но только в том случае, если изберут ставку единого налога 6 % | ||
| Налог на прибыль | Не уплачивают | Не уплачивают |
| Налог на доходы филиц (НДФЛ) «за себя» | Не уплачивают | Не уплачивают |
| НДФЛ «за работников» | Уплачивают | Уплачивают |
| Налог на землю (кроме земельного налога на те участки, которые не используются в предпринимательской деятельности) | Не уплачивают | Не уплачивают |
| Плата за недра | Не уплачивают | Уплачивают |
| Сбор за специальное использование воды | Не уплачивают | Уплачивают |
| Сбор за специальное использование лесных ресурсов | Не уплачивают | Уплачивают |
| Плата за радиочастотный ресурс | Уплачивают | Уплачивают |
| Эконалог за загрязнение окружающей среды | Уплачивают | Уплачивают |
| Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (иными словами, плата за патент) | Не уплачивают | Не уплачивают |
| ЕСВ «за себя» | Уплачивают | Уплачивают |
| ЕСВ «за работников» | Уплачивают | Уплачивают |
| Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (хмелесбор) | Уплачивают | Не уплачивают |
| Доплата «за наемных работников» 50 % ставки единого налога | Уплачивают | Не уплачивают |
| Налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Украины | Уплачивают | Уплачивают |
| Остальные налоги и сборы | Уплачивают | Уплачивают |
Обязанность уплачивать ЕСВ осталась
Как видно из табл. 9, единоналожникам по-прежнему придется уплачивать ЕСВ, как за себя, так и за наемных работников. В данном вопросе
ничего не изменилось.При этом
единоналожники-инвалиды или пенсионеры по возрасту могут не уплачивать ЕСВ и после 01.01.2012 г. Ведь освобождение от данного платежа установлено не Указом № 746 (который утратит силу с 01.01.2012 г.), а статьей 4 Закона о ЕСВ, которая пока остается неизменной.
Физлица-единоналожники группы 3 смогут быть плательщиками НДС
Как известно, после принятия
Налогового кодекса все физлица-единоналожники утратили право быть плательщиками НДС. С 01.01.2012 г. такое право им вернут, правда не всем, а лишь тем, кто изберет ставку единого налога в размере 3 % от выручки (дохода).Теоретически попасть в группу 3 сможет каждый предприниматель, претендующий на статус единоналожника, если его выручка менее 3 млн грн., а количество наемных работников — не более 10 человек. Однако
не все единоналожники группы 3 автоматически смогут стать плательщиками НДС — ими могут быть лишь те предприниматели, которые:—
удовлетворят условиям обязательной НДС-регистрации (объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превышает 300 тыс. грн.);—
удовлетворят условиям добровольной НДС-регистрации (объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев менее 300 тыс. грн., но объем поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС за последние 12 месяцев совокупно превышает 50 % от общего объема поставок).И все же, даже если у предпринимателя есть все условия для того, чтобы зарегистрироваться плательщиком НДС, он может попросту не согласиться на обмен ставки единого налога, например с 214,60 грн. на 3 % от дохода (лучше уж работать без НДС).
Вместе с тем
для единоналожников групп 3 и 4 уплата НДС может быть не только правом, но и обязанностью. То есть освобождение от НДС для них далеко не безусловное.Чтобы прояснить данную ситуацию, давайте вспомним период до 01.01.2011 г. В это время единоналожники могли работать без НДС-регистрации (если они того желали), независимо от оборотов. Например, даже если выручка предпринимателя за год составляла 400 тыс. грн. (а обязательная НДС-регистрация необходима при годовом обороте 300 тыс. грн.), он мог не регистрироваться плательщиком НДС. То же касалось и единоналожников-юрлиц. Сейчас ситуация вовсе не такая.
Согласно
пункту 293.8 Налогового кодекса единоналожники, которые избрали ставку единого налога 5 %, обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС и выбрать ставку единого налога 3 %, если за последние 12 календарных месяцев объемы поставок работ (услуг) плательщикам НДС превышают 300 тыс. грн.О нюансах НДС-регистрации единоналожников мы поговорим в ближайших номерах «СД», а сейчас отметим лишь то, что в следующем году единоналожники смогут применять
квартальный отчетный период по НДС (новая редакция пункта 202.2 Налогового кодекса).
Снят запрет на расходы «от единоналожника»
Сейчас многие юрлица и предприниматели на общей системе налогообложения отказываются от сотрудничества с единоналожниками в силу того, что
подпункт 139.1.12 Налогового кодекса запрещает им включать в расходы стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у физлиц-единоналожников. С 01.01.2012 г. упомянутый запрет будет исключен из Налогового кодекса.Однако это снимет разве что проблемы у предпринимателей-общесистемщиков при сотрудничестве с единоналожниками.
Вместе с тем сотрудничество юрлиц, работающих на общей системе налогообложения, с предпринимателями-единоналожниками все равно будет несколько осложнено, хоть и не в такой мере, как раньше. Более того, такая сложность теперь появится даже при работе с единоналожниками-юрлицами.
Дело в том, что хотя стоимость товаров (работ, услуг) от любых единоналожников и можно будет относить на расходы,
пункт 152.3 Налогового кодекса дополнен следующей нормой:«Плательщики налога
вместе с соответствующей налоговой декларацией подают в орган государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом.Форма и порядок составления такого перечня доходов и расходов устанавливаются в порядке, определенном статьей 46 настоящего Кодекса»
.Очевидно, перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов-единоналожников будет представлять из себя
дополнительную отчетность в виде приложения к декларации по налогу на прибыль. Разумеется, не каждый партнер захочет связываться с подачей дополнительной формы отчетности, если только единоналожник не заинтересует его ценой больше других поставщиков.Так что данная норма, на наш взгляд, ставит единоналожников в неравные конкурентные условия по сравнению с субъектами общей системы налогообложения.
Можно работать без РРО
Что касается РРО, то правила его применения не меняются. Поэтому физлица, избравшие упрощенную систему налогообложения (независимо от группы — 1, 2 или 3), смогут и в будущем работать
без РРО (пункт 296.10 Налогового кодекса).
Бартер запрещен
Изначально
Указ № 746 запрещал неденежные расчеты только юрлицам-единоналожникам. Однако постепенно практика налоговиков пришла к тому, чтобы запретить такие расчеты даже предпринимателям-физлицам. Проведенная ныне реформа упрощенной системы закрепила сложившуюся ситуацию. Поэтому с 01.01.2012 г. все единоналожники (как юрлица, так и предприниматели) могут рассчитываться только в денежной форме. Любые неденежные расчеты (бартер, векселя, взаимозачет задолженности и т. п.) для них теперь под запретом.
Как вести учет доходов и расходов
Упрощенцам по-прежнему необходимо будет вести Книгу учета доходов (очевидно, ее форма будет отличаться от ныне используемой Книги ф. № 10), а в некоторых случаях придется столкнуться даже с чем-то
наподобие бухучета (см. табл. 10). Причем чем больше у предпринимателя оборот, тем строже становятся правила учета доходов и расходов единоналожника.
Таблица 10
Правила ведения Книги учета доходов у единоналожников
| Единоналожник | Новые правила учета доходов и расходов | Примечание |
| Физлица-единоналожники: группы 1 | Обязаны вести Книгу учета доходов, отражая в ней полученные доходы ежедневно — по итогам дня (подпункт 296.1.1 Налогового кодекса). Очевидно, для единоналожников сохранится нынешняя форма учета доходов: сумму дохода можно будет записывать в Книгу общим итогом по окончании дня. | Как видим, в Книге достаточно отражать только выручку (доход). О необходимости как-то особенно учитывать расходы в подпункте 296.1.1 Налогового кодекса ничего не сказано. Поэтому надеемся, что новая форма Книги учета доходов будет иметь даже более простую форму, чем нынешняя Книга ф. № 10. |
| группы 2 | ||
| группы 3 (неплательщики НДС) | ||
| группы 3 (плательщики НДС) | Должны вести учет доходов, расходов по форме и в порядке, установленном Минфином (подпункт 296.1.2 Налогового кодекса) | Что будет представлять из себя форма такого учета, на сегодняшний день сказать сложно. Но можно предположить, что таких единоналожников (плательщиков НДС) обяжут вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объекта налогообложения на основании первичных документов в специальных регистрах. То есть для них могут разработать какую-то дополнительную упрощенную форму бухучета. Книгу учета доходов, возможно, им вести не придется. Вместе с тем наверняка утверждать этого пока нельзя |
| Юрлица-единоналожники (группа 4) | Ведут упрощенный бухгалтерский учет | — |
Итак, пока что (в 2011 году) предприниматели-единоналожники могут вести учет доходов и расходов в Книге ф. № 10. При этом Минфин обязан до 01.01.2012 г. разработать новую Книгу учета доходов (для единоналожников «без НДС») и новый порядок учета доходов и расходов (для единоналожников — плательщиков НДС). Как только он появится, мы об этом сразу сообщим и подробно его разберем.
Отчетность единоналожников
Единоналожники
группы 1 обязаны будут отчитываться по единому налогу раз в год (если в течение года не переходили в группы 2 — 3). А все остальные обязаны подавать отчетность по единому налогу ежеквартально.Отчетность будет составляться нарастающим итогом.
Подробнее об отчетности единоналожников мы поговорим в ближайших номерах «СД».
Сроки уплаты единого налога
Единоналожники
групп 1 и 2 будут уплачивать единый налог так же, как и сейчас (авансовым платежом на месяц вперед) — не позже 20 числа (включительно) предыдущего месяца.Предприниматели-единоналожники
группы 3 и юрлица (группа 4) будут уплачивать единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за квартал (пункт 295.3 Налогового кодекса). Таким образом, на уплату единого налога им дано 50 календарных дней после окончания отчетного квартала.При этом единоналожники
групп 1 и 2 (при условии, что у них нет наемных работников) могут не уплачивать единый налог (подпункт 295.5 Налогового кодекса):— на время
отпуска (не более 1 месяца в году);— в случае
болезни (если она длится 30 и более календарных дней и подтверждена листком нетрудоспособности).Что же касается сумм единого налога, уплаченных наперед (авансом) за время отпуска или болезни, то они по заявлению единоналожника будут учтены в счет будущих платежей по единому налогу (
подпункт 295.6 Налогового кодекса).
Ответственность единоналожников
Ответственность за неуплату единого налога в
Налоговом кодексе уже прописана — 50 % от неуплаченных ставок единого налога (пункт 122.1 Налогового кодекса). Она останется.Кроме того, налоговики будут штрафовать за нарушение правил работы на едином налоге (см. табл. 11).
Таблица 11
Ответственность за нарушения правил работы на едином налоге
| Нарушение | Ответственность |
| Неденежные расчеты | 1. Лишение права работать на едином налоге. |
| Осуществление деятельности, которая запрещена на едином налоге | |
| Осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника | Доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке 15 %, кроме того, нужно внести изменения в Свидетельство единоналожника (для единоналожников групп 1 или 2, так как единоналожники группы 3, вероятно, имеют право заниматься любой деятельностью, разрешенной на едином налоге) |
| Превышение допустимого объема годовой выручки | 1. Лишение права работать на едином налоге (если предприниматель не подал заявление о переходе в следующую группу единоналожников). |
| Превышение допустимого количества наемных работников | Лишение права работать на едином налоге |
| Неуплата налога в течение двух последовательных кварталов | Лишение права работать на едином налоге |
Фикспатентщики превратятся в единоналожников
Такой способ налогообложения, как фиксированный патент, с 01.01.2012 г. прекратит свое существование.
Нынешние фикспатентщики смогут стать:1)
единоналожниками группы 1 (если у них нет наемных работников);2)
единоналожниками любой другой группы (при желании использовать наемный труд).Для единоналожников группы 1 ставки налога, как видим, будут сохранены приблизительно на прежнем уровне (нынешние ставки, действующие для фикспатентщиков). Дополнительная обязанность для них лишь ведение Книги учета доходов.
Но есть и преимущество в рассматриваемых реформах: помимо торговли на рынке, единоналожники группы 1 смогут заниматься еще и предоставлением бытовых услуг населению (по специальному перечню услуг).
Что касается других групп упрощенцев (группа 2 или 3), то у них ставки единого налога, конечно, выше, но и простор для выбора вида деятельности гораздо шире.
Как стать единоналожником с 01.01.2012 г.
Если предприниматель
решит стать единоналожником с 01.01.2012 г. (независимо от того, на какой системе налогообложения он находился в 2011 году), он может это сделать, подав соответствующее заявление не позже 25.01.2012 г.Причем те предприниматели, которые в текущем году
работают на едином налоге или на фикспатенте и имеют на руках Свидетельство единоналожника или действующий фикспатент, смогут поменять свои нынешние документы на новое Свидетельство единоналожника в течение полугода — не позже 01.06.2012 г. (пункт 5 Заключительных положений Закона о внесении изменений в НКУ).Свидетельство единоналожника теперь будут выдавать бессрочно и, как прежде бесплатно, в течение 10 календарных дней после подачи заявления (
пункт 299.5 Налогового кодекса).Подробнее о получении Свидетельства единоналожника с 01.01.2012 г. и о внесении изменений в него мы поговорим в следующих номерах «СД».
Выводы
Необходимость реформирования упрощенной системы назрела давно. При этом стоит отдать должное Правительству — окончательный вариант реформ весьма демократичен и много в чем улучшает нынешнее положение единоналожников. Среди положительных моментов можно назвать следующие:
—
расширение круга упрощенцев. Так, планируется, что единоналожниками смогут стать даже те предприниматели, у которых годовой объем выручки не превышает 3 млн грн.;— некоторым из физлиц-единоналожников разрешат быть
плательщиками НДС и использовать квартальный отчетный период по данному налогу;— юрлица и предприниматели на общей системе снова смогут
включать в расходы стоимость товаров, работ, услуг, купленных у физлиц-единоналожников;— осталась возможность работать без РРО;
— отменена 50-процентная доплата единого налога за наемных работников;
—
единоналожники групп 1 и 2 (без наемных работников) вправе не уплачивать единый налог за период отпуска или болезни;— Свидетельство единоналожника выдается бессрочно.
Вместе с тем есть и не совсем приятные изменения, например:
— появились
новые запреты на виды деятельности (в частности, нельзя заниматься аудитом, проводить техиспытания, сдавать в аренду жилые помещения площадью свыше 100 кв. м или нежилые — площадью свыше 300 кв. м, и др.);— уменьшился список налогов и сборов, от которых всегда были освобождены единоналожники (
теперь нужно платить за недра, воду, лес). Правда, единоналожники смогут не уплачивать хмелесбор при продаже пива или столовых вин;— осталась обязанность уплачивать ЕСВ;
— единый налог теперь нужно будет вносить в полном объеме (а не 43 % от действующей ставки, как в 2011 году);
— превышение дохода над максимально допустимой величиной облагается единым налогом по ставке 15 % (налоговики и раньше настаивали на таком подходе, однако предприниматели успешно отбивались от них в судах — теперь уже отбиться не получится).
При этом нынешние единоналожники и фикспатентщики смогут обменять прошлогодние Свидетельства единоналожников и фикспатенты на новое Свидетельство единоналожника до 01.06.2012 г.
