Что включается в доход единоналожника и как его рассчитать при подаче заявления
В прошлом номере «СД» мы рассмотрели основные вехи реформ упрощенной системы налогообложения. Сейчас же остановимся на подробностях, которые не менее интересны для единоналожников (как действующих, так и потенциальных).
В данном материале речь пойдет о доходе единоналожника. Итак, что же собой представляет этот показатель? Разбираемся.
Людмила БАЛА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.
Состав дохода единоналожника
В первую очередь нужно отметить, что термин «доход единоналожника» не имеет ничего общего с выручкой единоналожника, определение которой приведено в статье 1 Указа № 746. Итак, теперь придется забыть знакомое упрощенцам уже в течение многих лет определение выручки как дохода от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Понятие «доход единоналожника» гораздо шире (см. табл. 1), правила его определения прописаны в статье 292 Налогового кодекса.
Таблица 1
Состав доходов предпринимателя-единоналожника
| Статья поступлений | Включается ли в доход единоналожника или нет |
| 1 | 2 |
| Выручка от продажи товаров (продукции), работ или услуг, поступившая на счет или в кассу | + |
| Вознаграждение, полученное по договору комиссии, поручения или транспортного экспедирования | + |
| Сумма средств, полученная в кассу или на текущий счет единоналожника и предназначенная для передачи комитенту (поручителю, заказчику и т. п.) | — |
| Сумма кредиторской задолженности (т. е. долг предпринимателя другим лицам), по которой истек срок исковой давности (в общем случае — 3 года) | + |
| Стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ или услуг) | + |
| Проценты, дивиденды, роялти, полученные предпринимателем* | — |
| Страховые выплаты и возмещения* | — |
| Доходы, полученные от продажи движимого или недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физлицу и используется им в предпринимательской деятельности* | — |
| * Поскольку такие доходы не включаются в доход единоналожника, это означает, что их следует считать «гражданским» доходом физлица. А раз так, значит, данные поступления включаются в общий годовой налогооблагаемый доход физлица и с них уплачивается НДФЛ . | |
| НДФЛ и ЕСВ, удержанные с граждан, которым предприниматель выплачивал вознаграждение по гражданско-правовому договору или зарплату по трудовому договору | — |
| НДС** | — |
| **При этом, хотя в Налоговом кодексе нет никакого уточнения на тот счет, что НДС не включается в доходы лишь тех единоналожников, которые зарегистрированы плательщиками НДС, на наш взгляд, все-таки право не включать в доход НДС должно распространяться только на плательщиков НДС . | |
| Возвратная финансовая помощь, возвращенная в течение 12 календарных месяцев после ее получения | — |
| Суммы кредитов, полученных предпринимателем | — |
| Суммы средств целевого назначения, которые поступили из ПФ или иных фондов общеобязательного государственно социального страхования, с бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ | — |
| Суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) — единоналожнику вследствие возврата товара***, расторжения рыва договора или по письму заявлению на возврат средств | — |
| Суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются единоналожником покупателю товаров (работ, услуг) вследствие возврата товара***, расторжения договора или по письменному заявлению на возврат средств | — |
| *** Обратите внимание: раньше налоговики если и разрешали уменьшить выручку при возврате оплаты за товар (или не отражать в выручке средства, полученные как возврат), то только в том случае, когда договор поставки (купли-продажи) расторгался до того, как он был начат в исполнении (т. е. при условии, что товары/работы/услуги еще не отгружались). Сейчас же законодатели четко указали на то, что «возвратам» не место среди доходов. Теперь даже если происходит возврат товара (а не только аванса): | |
| Суммы средств, которые поступили как оплата товаров (работ, услуг), проданных в периоде работы на общей системе налогообложения, если она уже была включена в доход | — (+)**** |
| ****При работе на общей системе налогообложения предприниматели отражают доход только по факту получения оплаты. Поэтому после перехода на единый налог физлица-предприниматели всегда обязаны будут включать в доход суммы, поступившие им от покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), даже если такие товары (работы/услуги) были отгружены (выполнены) еще в периоде работы на общей системе налогообложения . | |
| НДС в стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных) в периоде работы на общей системе налогообложения (видимо, независимо от статуса единоналожника: плательщик НДС или нет) | — |
| Суммы чрезмерно уплаченных налогов и сборов и ЕСВ, которые возвращаются единоналожнику из бюджета или государственных целевых фондов | — |
| Доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие отчетные периоды | — (+)***** |
| ***** Такие суммы не включаются в доход только для целей соблюдения критериев пребывания на упрощенной системе налогообложения (пункт 292.15 Налогового кодекса). Поэтому вполне возможно, что налоговики потребуют уплачивать единый налог с суммы такой компенсации, но это может коснуться лишь единоналожников группы 3. | |
Как видим, теперь окончательно решен вопрос с единоналожниками-комиссионерами — они будут включать в выручку только комиссионное вознаграждение.
Стоит отметить еще один важный нюанс: согласно проведенным реформам единоналожникам не запретили работать в сфере внешнеэкономической деятельности (ни юрлицам, ни физлицам). А это означает, что заниматься экспортом и импортом на едином налоге можно.
Более того, для единоналожников прописали специальное правило, касающееся отражения дохода, полученного в инвалюте, — такой доход пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, действующему на дату его получения.
Далее мы как раз и разберемся с тем, на какую дату следует отражать доход единоналожникам.
Дата возникновения дохода
В общем случае датой возникновения дохода у единоналожника является дата:
1) поступления средств в кассу или на текущий счет;
2) списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
3) фактического получения единоналожником бесплатно полученных товаров, работ (услуг). Заметим, что датой получения работ/услуг считается дата подписания акта приема передачи работ/услуг (пункт 292.6 Налогового кодекса).
Но есть и некоторые особые ситуации. Так, если единоналожник продает товары (услуги) посредством торговых автоматов или с помощью иного подобного оборудования, которое не предусматривает наличия РРО, датой получения дохода является дата изъятия выручки из автоматов (или иного оборудования).
В случае, если продажа товаров (работ, услуг) осуществляется через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или иных заменителей денежных средств, датой получения дохода является дата продажи таких жетонов (карточек или иных заменителей денег).
Кроме того, отметим, что доход, полученный единоналожником в рамках его предпринимательской деятельности и обложенный единым налогом, не включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода, а значит, НДФЛ с него уплачивать не нужно.
Для каких целей используется показатель «доход единоналожника»
Все предприниматели, которые намерены с 01.01.2012 г. перейти на упрощенную систему налогообложения (или остаться на ней), вместо выручки будут рассчитывать показатель «доход единоналожника» . Если рассчитанный ими показатель дохода попадет в нужный предел (до 3 млн грн.), то такие предприниматели получат право стать единоналожниками в 2012 году (при соблюдении других необходимых условий). В противном случае им придется работать на общей системе налогообложения.
В дальнейшем (с 01.01.2012 г.) все единоналожники обязаны будут вести учет дохода по трем причинам:
1) соблюдение предела по годовому доходу (до 3 млн грн.) подтверждает право предпринимателя работать на упрощенной системе в следующем году;
2) превышение предела по годовому доходу единоналожниками группы 1 или 2 (т. е. если их доход будет больше 150 тыс. грн. или 1 млн грн. соответственно) чревато необходимостью уплатить единый налог по ставке 15 % с суммы превышения;
3) единоналожники группы 3 будут рассчитывать сумму единого налога от этой величины (доход единоналожника) по ставке 3 или 5 %.
Итак, что же будет включаться в доход единоналожника?
Если доход превысил допустимый предел
Те единоналожники, которые вовремя не проследят за своим доходом и не перейдут по собственному желанию в следующую группу упрощенцев, рискуют оказаться перед фактом: общая сумма дохода с начала года превышает максимально допустимый передел. В таком случае им крайне важно знать, как облагается превышение и что делать дальше. Представим необходимую информацию в табл. 2.
Таблица 2
Превышение единоналожником максимально допустимого дохода
| Группа единоналожников | Максимально допустимый размер годового дохода (предел) | Варианты действий | Как рассчитать единый налог | Срок уплаты единого налога |
| Группа 1 | 150 тыс. грн. | Перейти на общую систему налогообложения | Единый налог = 15 % х х (годовой доход - 150 тыс. грн.). | Единый налог в размере 15 % от превышения уплачивается в течение 50 календарных дней после окончания «квартала превышения» (пункт 295.7 Налогового кодекса). |
| Перейти в группу 2 единоналожников* | ||||
| Группа 2 | 1 млн грн. | Перейти на общую систему налогообложения
| Единый налог = 15 % х х (годовой доход - 1 млн грн.). | Единый налог в размере 15 % от превышения уплачивается в течение 50 календарных дней после окончания «квартала превышения» (пункт 295.7 Налогового кодекса). |
| Перейти в группу 3 единоналожников*
| ||||
| Группа 3 | 3 млн грн. | Перейти на общую систему налогообложения
| Единый налог = 15 % х х (годовой доход - 3 млн грн.) + 3 % (5 %) х (3 млн - общая сумма | Единый налог (начисленный как по ставке 15 %, так и по ставке 3/5 %) уплачивается в течение 50 календарных дней после окончания «квартала превышения» |
| Примечания | ||||
О том, как единоналожникам показывать в своих отчетах сумму дохода, превышающую предел, мы расскажем в следующих публикациях.
Выводы
С 01.01.2012 г. доход единоналожника будет рассчитываться несколько иначе, нежели нынешний показатель выручки. Понятие «доход единоналожника» станет шире и будет включать в себя не только выручку от продажи товаров, работ или услуг, но и списанную кредиторскую задолженность (по которой истек срок исковой давности), а также стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
При этом в доход не будут включаться: средства, полученные «транзитом»; проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты, возмещения; доходы, полученные от продажи движимого или недвижимого имущества; возвратная финансовая помощь; средства, которые возвращаются вследствие возврата товара, расторжения договора или по письменному заявлению на возврат средств; суммы чрезмерно уплаченных налогов и сборов и ЕСВ, которые возвращаются единоналожнику и др.
