Особенности НДС-регистрации единоналожников

Особенности НДС-регистрации единоналожников

В прошлых номерах «СД» мы изучали основные изменения в работе предпринимателей-упрощенцев. Сейчас продолжим разбираться с подробностями и поговорим об НДС. В данной статье речь пойдет о единоналожниках, которые намерены стать плательщиками НДС: кто может попасть в число таких плательщиков? Когда нужно подавать заявление о регистрации? Как отчитываться по НДС? Разбираемся прямо сейчас.

Инесса МОКРОНИС, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о внесении изменений в НКУ — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» (текст проекта от 19.10.2011 г.).

Положение № 978 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978.

Единоналожники — плательщики НДС

В «СД», 2011, № 21, с. 9 мы рассказали об основных изменениях в упрощенной системе, которые вступят в силу с 01.01.2012 г., и вкратце упомянули о том, что физлица-единоналожники снова смогут быть плательщиками НДС. Для некоторых это, действительно, весьма важная реформа, поскольку после того как единоналожникам запретили быть плательщиками НДС многие контрагенты перестали с ними сотрудничать (в основном покупатели — плательщики НДС, которые лишались права на налоговый кредит по приобретенным у единоналожника товарам, работам или услугам). К счастью, с 01.01.2012 г. все встанет на свои места. Причем это объясняется не только возвратом для единоналожников статуса плательщиков НДС, но частично еще и тем, что с 01.01.2012 г. будет снят запрет на включение в расходы средств, выплаченных единоналожникам.

Вместе с тем стоит отметить, что возможность быть плательщиками НДС существует далеко не для всех физлиц-единоналожников, а только для группы 3. При этом Налоговый кодекс предусматривает такие условия для НДС-регистрации — зарегистрироваться плательщиком НДС:

1) может (по собственному желанию) любой единоналожник группы 3, если за последние 12 календарных месяцев объем налогооблагаемых операций (т. е. доход от продажи товаров, работ, услуг как плательщикам НДС, так и неплательщикам НДС) у него превышает 300 тыс. грн.;

2) может (по собственному желанию) любой единоналожник группы 3, у которого объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше 300 тыс. грн., но вместе с тем объемы поставок товаров, работ, услуг плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно превышают 50 % общего объема поставок;

3) обязан любой единоналожник группы 3, если за последние 12 календарных месяцев у него объемы поставок работ (услуг) плательщикам НДС превышают 300 тыс. грн. (предположительно с учетом объемов 2011 года). При этом даже те единоналожники группы 3, которые избрали ставку единого налога 5 %, обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС и выбрать ставку единого налога 3 %, если выполняется указанное условие (абзац «г» подпункта 4 пункта 293.8 Налогового кодекса). Обратите внимание: речь идет только о поставках работ (услуг), а не товаров!

Все остальные единоналожники (для которых не выполняется ни одно из перечисленных трех условий), даже если они работают в группе 3, не смогут зарегистрироваться плательщиками НДС.

Сроки подачи заявления об НДС-регистрации

Только что мы разобрались с тем, кто из предпринимателей-единоналожников сможет стать плательщиком НДС. Вместе с тем не стоит забывать и о другой стороне медали: если единоналожник — неплательщик НДС переходит на общую систему налогообложения и объем налогооблагаемых операций у него (т. е. выручка от продажи товаров, работ или услуг) превышает 300 тыс. грн., он тоже обязан зарегистрироваться плательщиком НДС. Когда и как подаются при этом регистрационные заявления, узнаем из табл. 1.

Таблица 1

Сроки подачи заявления на проведение НДС-регистрации

Заявление подается лично предпринимателем в орган налоговой службы по своему месту жительства. В заявлении указывается основание для НДС-регистрации. Однако заполнение данного реквизита может вызвать некоторые затруднения у тех единоналожников, которые переходят на общую систему в силу того, что:

— количество наемных работников у них превысило 10 человек;

— они осуществили деятельность, запрещенную для единоналожников.

Дело в том, что среди причин НДС-регистрации, перечисленных в разделе 16 заявления по ф. № 1-ПДВ, нет таких оснований для регистрации, как «превышение численности» или «осуществление запрещенных видов деятельности». В связи с этим мы рекомендуем в данном случае выбирать последнее основание, приведенное в этом разделе, — «підпункт 2 пункту 180.1 статті 180 розділу V Кодексу». При этом в соседней колонке после слов «особа підлягає обов'язковій реєстрації в інших випадках, передбачених законодавством (указати)» стоит расшифровать причину перехода на общую систему налогообложения.

Далее, если предельный срок подачи регистрационного заявления совпадет с нерабочим днем (праздник или выходной), то подать его можно в течение ближайшего рабочего дня после праздников (выходных) — пункт 183.6 Налогового кодекса.

Что же касается тех предпринимателей, которые намерены с 01.01.2012 г. стать единоналожниками группы 3 и одновременно — плательщиками НДС, то они должны:

— либо зарегистрироваться плательщиками НДС в течение 2011 года (тогда ставку единого налога 3 % они изберут на основании пункта «а» части 4 пункта 293.8 Налогового кодекса),

— либо подать регистрационное заявление одновременно с заявлением о выборе упрощенной системы налогообложения — пункт 183.4 Налогового кодекса (и тогда ставку единого налога 3 % они изберут на основании пункта «в» части 4 пункта 293.8 Налогового кодекса). Согласно пункту 5 Заключительных положений Закона о внесении изменений в НКУ, такое заявление можно будет подать не позже 25.01.2012 г.

Отчетный период по НДС

Отчетным периодом по НДС для единоналожников может быть квартал (пункт 202.2 Налогового кодекса). Для того чтобы отчитываться по НДС раз в квартал и уплачивать этот налог тоже ежеквартально, предприниматель должен подать налоговикам заявление о выборе квартального отчетного периода. Такое заявление подается вместе с декларацией за декабрь прошлого года. При этом квартальный период начинает применяться с первого числа текущего года.

Отсюда важный вывод: если предприниматель намерен с 01.01.2012 г. стать единоналожником группы 3 (плательщиком НДС) и выбрать квартальный отчетный период по НДС, он должен быть плательщиком НДС (получить соответствующее свидетельство) как минимум с 01.12.2011 г. (со 02.12.2011 г. — уже не годится). Если же так не сделать, то перейти на квартальный отчетный период получится не раньше чем с 01.01.2013 г., а весь 2012 год придется отчитываться помесячно.

Таким образом, воспользоваться квартальным периодом по НДС в 2012 году из предпринимателей смогут лишь нынешние общесистемщики (которые стали таковыми хотя бы с 01.10.2011 г.). А вот у действующих единоналожников такого шанса нет, поскольку они не вправе регистрироваться плательщиками НДС в течение всего 2011 года.

И все же для тех предпринимателей, которым удастся стать квартальными «НДСниками», напоминаем:

— декларацию по НДС нужно будет предоставлять в налоговый орган раз в квартал — в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала;

— копии записей в реестрах полученных и выданных налоговых накладных все равно придется подавать ежемесячно — в течение 20 календарных дней после окончания каждого месяца (пункт 201.15 Налогового кодекса);

— уплачивать НДС достаточно будет раз в квартал — в течение 50 календарных дней после окончания отчетного квартала (переноса при совпадении с праздниками или выходными нет).

Если предприниматель, отчитывающийся по НДС раз в квартал, переходит на общую систему налогообложения, он обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный период по НДС (пункт 202.2 Налогового кодекса). Такой переход осуществляется с первого же месяца работы на общей системе. В декларации по НДС за этот месяц указывается информация о переходе предпринимателя на месячный отчетный период по НДС.

Налоговые накладные по НДС

Еще одним новшеством по НДС стала будущая возможность предпринимателей выписывать налоговые накладные без печати. Сейчас, как известно, если предприниматель намерен стать плательщиком НДС, то он обязательно должен обзавестись печатью.

Однако со временем печать на налоговой накладной будет необходима, только если она есть у предпринимателя (пункт 201.1 Налогового кодекса). Такая норма вступит в силу сразу после того, как вступит в силу закон об установлении принципа осуществления хозяйственной деятельности без печатей (пункт 1 Заключительных положений Закона о внесении изменений в НКУ).

Выводы

Плательщиками НДС из единоналожников могут быть только члены группы 3, у которых:

— объем операций по поставке товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, за последние 12 календарных месяцев превысил 300 тыс. грн. (стать плательщиком НДС единоналожник может по собственному желанию);

— объем операций за последние 12 календарных месяцев меньше 300 тыс. грн., но поставки товаров (работ, услуг) плательщикам НДС за этот же период составляют не менее 50 % от общего объема поставок (стать плательщиком НДС единоналожник может по собственному желанию);

— объем поставок работ (услуг) плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн. (стать плательщиком НДС единоналожник обязан ). Обратите внимание: стоимость поставленных товаров не учитывается.

Единоналожники — плательщики НДС могут применять квартальный отчетный период по данному налогу. Для того чтобы воспользоваться таким правом уже с 01.01.2012 г., предпринимателю нужно быть плательщиком НДС не позже чем с 01.12.2011 г.

Что же касается тех предпринимателей, которые намерены с 01.01.2012 г. стать единоналожниками группы 3 и одновременно — плательщиками НДС, то они должны:

— либо зарегистрироваться плательщиками НДС в течение 2011 года,

— либо подать регистрационное заявление одновременно с заявлением о выборе упрощенной системы налогообложения. Такое заявление можно будет подать не позже 25.01.2012 г.

Справочная информация (справка)

¹ Действительно, пункт 6.2 Положения № 978 вступает в противоречие с пунктом 183.4 Налогового кодекса, однако в некоторых случаях, действительно, приходится руководствоваться именно им.

Итак, если переход на общую систему налогообложения происходит с начала года, то регистрационное заявление должно быть подано не позднее 10 января текущего года — в этом сомнений нет. Причем в данном случае неважно, по какой причине предприниматель переходит на общую систему налогообложения: по собственному желанию, из-за превышения численности работников, в силу осуществления запрещенных видов деятельности или из-за того, что его выручка превысила 500 тыс. грн., — в любом случае заявление подается не позднее 10 января.

А вот при переходе на общую систему налогообложения в течение года регистрационное заявление по общему правилу должно быть подано одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Напомним, что такое заявление обычно подается за 15 календарных дней до начала того квартала, в котором предприниматель намерен работать на общей системе. Вместе с тем его обязаны подавать лишь те предприниматели, которые переходят на общую систему добровольно. Если же переход происходит в принудительном порядке, в частности, когда выручка с начала года превысила предел, заявление об отказе от упрощенной системы подавать не нужно. В таком случае возникает вопрос: когда же подавать заявление об НДС-регистрации?

Очевидно, это именно та ситуация, в которой следует руководствоваться пунктом 6.2 Положения № 978, а именно: подать регистрационное заявление не позже 20 календарного дня с момента превышения.