Успеть уплатить до… (как правильно уплачивать налоги и сборы)
По словам М. Цветаевой, «успех — это успеть». И действительно, порой успеть уплатить налоги для предпринимателя — настоящий успех. Тем более с теми нюансами и штрафами, которые прописаны в действующем законодательстве. Ведь ни для кого не секрет, что из всех санкций, с которыми сталкиваются предприниматели, львиную долю занимают именно штрафы за неуплату (или задержку уплаты) налоговых обязательств.
Поэтому давайте разберемся с тем, как правильно уплачивать налоги, сборы и ЕСВ с 01.01.2011 г.
Людмила БАЛА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 587
— Закон Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 09.04.99 г. № 587-XIV.Закон о платежных системах
— Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (утратил силу с 01.01.2011 г.).Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.Порядок № 599
— Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.Порядок № 1740
— Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденный постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740.Налоговое разъяснение № 338
— Налоговое разъяснение о предельном сроке уплаты налогового обязательства в случае, когда день подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, утвержденное приказом ГНАУ от 16.07.2002 г. № 338.
Общие правила
Уплачивать налоги и сборы лучше заранее, не откладывая на последний день. Но ситуации бывают разные. Поэтому очень важно уметь
правильно этот самый последний день уплаты определить.Как правило, фраза о том, когда нужно уплатить налог (сбор), содержится в
Налоговом кодексе, законе или соответствующем нормативно-правовом акте, причем все зависит от формулировки:1)
«уплатить до …» — означает, что последним днем уплаты является предшествующий указанному день;2)
«уплатить не позднее …», «уплатить в течение …» — значит, последним днем уплаты является именно указанный день;3)
«уплатить за … дней до начала … месяца (квартала)». При такой формулировке нужно найти последний день месяца, предшествующего указанному месяцу (или кварталу), и отсчитать от него назад (последний день тоже считается) столько дней, сколько написано, плюс еще один день. Полученное число и будет последним днем, когда заплатить еще можно. Приведем пример.
ПРИМЕР
При переходе на единый налог заявление о применении упрощенной системы нужно подать за 15 дней до начала того квартала, в котором предприниматель желает стать единоналожником. В этот же день вместе с заявлением подается документ, удостоверяющий факт уплаты месячной ставки единого налога. Итак, если предприниматель решает стать единоналожником с IV квартала 2011 года, то последний срок подачи заявления (а значит, и уплаты единого налога)
считаем так:—
месяц, предшествующий IV кварталу, — сентябрь;—
последний день месяца — 30 сентября;—
15 дней — это 30, 29, 28, 27, 26, 25, 24, 23, 22, 21, 20, 19, 18, 17 и 16 сентября плюс еще один день — 15 сентября. Итак, 15 сентября — это последний день, когда можно было уплатить единый налог при переходе на упрощенную систему с IV квартала 2011 года.
С 01.01.2011 г. почти все налоги (сборы) уплачиваются согласно
Налоговому кодексу. В этом есть важное преимущество: теперь основная масса платежей осуществляется по единым правилам (см. рис. 1).
Рис. 1.
Общие сроки уплаты налогов и сборов
Из этого правила, конечно, есть исключения (это касается тех платежей, которые установлены не
Налоговым кодексом, а другими нормативно-правовыми актами), но их не так уж много. Конкретно мы их рассмотрим на с. 10 в табл. 1.Однако нередко случается так, что предельный срок уплаты налогового обязательства совпадает с выходным или праздничным днем. Как быть в таком случае? Подробнее на этом мы сейчас и остановимся.
Если предельный срок уплаты — выходной (нерабочий) день
Последний день уплаты налогового обязательства, определенный по общим правилам, может совпасть с выходным или праздничным днем. В такой ситуации нужно проявлять особую бдительность.
Дело в том, что до 01.01.2011 г.
подпунктом 5.3.3 Закона № 2181 разрешалось переносить предельный срок уплаты налоговых обязательств на следующий после выходного (праздника) рабочий день. Такое разрешение действовало на протяжении восьми лет, поэтому предприниматели успели к нему привыкнуть.Однако с 01.01.2011 г.
Закон № 2181 утратил силу, а вместо него вопросы налогообложения теперь регулируются Налоговым кодексом. К сожалению, в Налоговом кодексе нет нормы, которая бы позволяла переносить предельный срок уплаты налогов (сборов) на следующий день, если этот срок приходится на выходной или праздник.Более того,
пунктом 31.3 Налогового кодекса как налогоплательщикам, так и налоговикам запрещено изменять срок уплаты налога или сбора, кроме случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит).Поэтому
с 01.01.2011 г. нужно очень внимательно следить за тем, когда истекает срок уплаты налога (сбора), и в случае его совпадения с выходным (праздником) осуществлять оплату заранее — до наступления выходных.В связи с этим хотелось бы обратить внимание на несколько важных моментов:
1) согласно
пункту 49.20 Налогового кодекса, если предельный срок подачи декларации (отчета) совпадет с праздничным или выходным днем, он переносится на ближайший рабочий день после таких праздников (выходных).Тем не менее этот перенос никак не сказывается на сроке уплаты налогового обязательства, рассчитанного в таком отчете. Другими словами,
при расчете предельного срока уплаты налога (сбора) не принимается во внимание тот факт, что предельный срок подачи декларации мог переноситься в связи с выходными или праздниками. Такое мнение налоговики высказывали и раньше в Налоговом разъяснении № 338, его же они придерживаются и сейчас (разъяснение с сайта ГНАУ http://www.sta.gov.ua , раздел «Единая база налоговых знаний»).
Вопрос
. Переносится ли срок уплаты налогов и сборов, в том числе в связи с переносом сроков подачи налоговых деклараций (выходной, праздничный день)?ОТВЕТ
. В соответствии с п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных этим НКУ, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, который равен:календарному месяцу
(в том числе в случае уплаты месячных авансовых взносов) — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 НКУ);календарному кварталу или
календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов) — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия) (п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 НКУ);календарному году
, кроме случаев, предусмотренных подпунктами 49.18.4 и 49.18.5 этого пункта, — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 НКУ);календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 НКУ);
календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — предпринимателей — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 НКУ).
Согласно п. 49.20 ст. 49 НКУ если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. Предельные сроки подачи налоговой декларации могут быть увеличены по правилам и на основаниях, которые предусмотрены НКУ. Налогоплательщик обязан самостоятельно
оплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ (п. 57.1 ст. 57 НКУ).Следовательно, срок уплаты налогов и сборов не переносится в связи с перенесением сроков подачи налоговых деклараций
. Если последний день уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, то НКУ также не предусмотрено перенесение сроков уплаты. Плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока подачи налоговой декларации без учета перенесения сроков подачи отчетности в связи с выходными или праздничными днями».
И еще один момент: иногда
в связи с переносом рабочих дней банк может работать и в выходные (например, часто сталкиваемся с рабочими субботами). В таком случае, даже если предельный срок уплаты налога пришелся на выходной день (но банк работает), можно уплатить налог в выходной.В целом же сроки уплаты налогов и сборов, имеющих отношение к предпринимателю, приведены в табл. 1.
Таблица 1
Предельные сроки уплаты предпринимателем налогов, сборов и ЕСВ
| Налог (сбор, взнос) | Срок уплаты | Перенос | Ссылка на нормативно-правовой акт |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Авансовый платеж по налогу на доходы (НДФЛ) за себя | До 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября (т. е. последний день уплаты — 14 число соответствующего месяца) | Нет | Подпункт 177.5.1 Налогового кодекса |
| Окончательный расчет по НДФЛ по итогам года на общей системе налогообложения | До 19 февраля года, следующего за отчетным | Нет | Подпункты 49.18.1 и 177.5.3 Налогового кодекса |
| Авансовый взнос по ЕСВ за себя на общей системе налогообложения | До 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября (т. е. последний день уплаты — 14 число соответствующего месяца) | Нет | Подпункт 4.5.2 Инструкции № 21-5 |
| ЕСВ «за себя» на едином налоге или фикспатенте | За каждый месяц — до 20 числа следующего месяца (т. е. последний день уплаты — 19 число) | Нет | Подпункт 4.6.2 Инструкции № 21-5 |
| Окончательный расчет по ЕСВ по итогам года на общей системе налогообложения | До 1 апреля | Нет | Подпункт 4.5.2 Инструкции № 21-5 |
| Окончательный расчет по ЕСВ по итогам года на едином налоге | Не позже 20 января | Нет | Подпункт 4.6.2 Инструкции № 21-5 |
| Налог на доходы физлиц, удержанный с наемных работников или с граждан, выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым договорам | Во время выплаты зарплаты | Нет | Подпункт 168.1.2 Налогового кодекса |
| Если зарплата выплачена в натуральной форме или наличными из кассы — в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты | Подпункт 168.1.4 Налогового кодекса | ||
| Если зарплата начислена, но не выплачена — в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца | Нет | Подпункт 168.1.5 Налогового кодекса | |
| ЕСВ, удержанный с наемных работников или с граждан, выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым договорам | Не позже 20 числа месяца, следующего за последним днем отчетного месяца | Нет | Подпункт 4.3.6 Инструкции № 21-5 |
| ЕСВ, начисленный на зарплату наемных работников или на вознаграждение граждан, выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым договорам | В день выплаты средств (в том числе и в натуральной форме) | Нет | Подпункт 4.3.7 Инструкции № 21-5 |
| Если зарплата (вознаграждение) начислена, но не выплачена — не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным |
| Подпункт 4.3.6 Инструкции № 21-5 | |
| Единый налог | Не позже 20 числа месяца, следующего за тем, в котором осуществлялась предыдущая уплата единого налога | Нет | Пункт 2 Порядка № 599 |
| НДС | В течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца | Нет | Статья 203 Налогового кодекса |
| Акцизный сбор | В течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, или при покупке акцизных марок | Нет | Подпункт 222.1.1 Налогового кодекса |
| «Хмелесбор» | В течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца | Нет | Статья 4 Закона № 587 |
| Плата за землю | В течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца | Нет | Пункт 287.3 Налогового кодекса |
| Арендная плата за землю | В течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца | Нет | Пункты 287.3 и 288.7 Налогового кодекса |
| Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (патент) | Не позже 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу | Нет | Часть «б» подпункта 267.5.2 Налогового кодекса |
| Сбор за осуществление деятельности в сфере развлечений | Не позже 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу | Нет | Часть «в» подпункта 267.5.2 Налогового кодекса |
| Экологический налог | В течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала | Нет | Пункт 250.2 Налогового кодекса |
| Сбор за специальное использование воды | В течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала | Нет | Пункт 328.4 Налогового кодекса |
| Сбор за специальное использование лесных ресурсов | В течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала | Нет | Пункт 334.4 Налогового кодекса |
| Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины | В течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца | Нет | Пункт 322.1 Налогового кодекса |
| Туристический сбор | В течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала | Нет | Подпункт 268.7.1 Налогового кодекса |
| Сбор за места для парковки транспортных средств | В течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала | Нет | Подпункт 266.5.1 Налогового кодекса |
| Плата за пользование недрами | В течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала | Нет | Пункт 263.12 и подпункт 264.5.2 Налогового кодекса |
| Сбор в Пенсионный фонд (ПФ) с операций по продаже ювелирных изделий (кроме обручальных колец) из золота, платины и драгоценных камней | Если в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора равна 50 грн. или превышает эту сумму, сбор уплачивается в течение следующего рабочего дня. Если же в течение рабочего дня сумма сбора меньше 50 грн., ее нужно уплатить не позже того рабочего дня, когда сумма сбора достигнет 50 грн. | Нет | Пункт 8 Порядка № 1740 |
Ну а чтобы совсем облегчить работу предпринимателю, мы ежемесячно публикуем на страницах нашего издания календарь уплаты налогов, сборов и подачи отчетности.
Для тех, кому пришлось уплачивать в последний день
Без сомнений, лучше не откладывать уплату налога на последний день. Этим предприниматель только добавит себе хлопот. Однако порою обстоятельства складываются совершенно непредсказуемо, ставя налогоплательщика перед фактом: налог еще не уплачен, а сегодня — последний срок. Как же не опоздать?
В первую очередь нужно знать о том, что
далеко не всякий платеж, сделанный в последний день, удовлетворит налоговиков. Дело в том, что налоговики традиционно придерживаются такой позиции:— налог (сбор) считается уплаченным вовремя, если платеж попал на счет Госказначейства не позже предельного срока (т. е. в последний день уплаты или раньше);
—
если же платежка на перечисление налога (сбора) была подана в последний допустимый день, но сама сумма налога на счет Госказначества в этот день не попала, налоговики считают, что предприниматель просрочил платеж (и применяют соответствующие санкции).При этом возникает закономерный вопрос — а разве может случиться так, что платежка подана, а средства по ней в тот же день не поступили получателю (Госказначеству)? Оказывается, такое вполне может произойти.
Сейчас мы не будем останавливаться на форс-мажорных обстоятельствах, при которых банк не в состоянии выполнять поручения клиентов и задерживает платежи. Такие ситуации возникают крайне редко, и тут уже за решением спорных моментов, касающихся возмещения убытков, предприниматель и банк будут обращаться в суд справка 1.
Тем не менее временной разрыв между подачей платежки и ее выполнением может наблюдаться даже при отсутствии форс-мажоров. Дело в том, что банк — это особая структура, которая работает по специальным правилам. Рабочий день банка состоит из трех частей, каждая из которых предназначена для своих операций. Поэтому правила обслуживания клиентов в разное время дня могут отличаться (см. рис. 2).
Рис. 2.
Схема рабочего банковского дня
Таким образом, для того чтобы не было проблем с уплатой налога (сбора), в последний день идти в банк нужно с утра (или подавать платежные поручения пораньше). Предварительно можно уточнить (например, позвонив в банк):
1) с какого по какой час в банке операционное время;
2) до какого часа длится операционный день.
Кстати,
позиция налоговиков по поводу того, что налоги (сборы) считаются неуплаченными, если не поступили в Госказначейство в последний допустимый день при условии, что платежка была подана в банк в последний день, нормативно-правовыми актами никак не обоснована. Однако существует такая позиция уже довольно давно.При этом раньше в
Законе № 2181 был подпункт 5.3.1, в котором говорилось о необходимости погасить налоговое обязательство в течение операционного (банковского) дня. То есть можно было хотя бы зацепиться за разрешение уплатить налог (сбор) до конца операционного дня (а не только в операционное время). Хотя эта норма напрямую касалась только переноса предельного срока уплаты, если он совпал с выходным, по логике ее можно было применять при любой уплате.Однако в
Налоговом кодексе подобной нормы нет. Есть только пункт 49.20, согласно которому налоговую декларацию можно подать в течение ближайшего операционного (банковского) дня после праздников или выходных (если они совпали с предельным сроком ее подачи). Но подачу декларации к уплате налогового обязательства никак не привяжешь.Тем не менее такое обстоятельство можно трактовать двояко:
—
смелые предприниматели могут заявлять так: раз нигде не прописано, что налог (сбор) должен быть уплачен в течение операционного (банковского) дня, обязательства по уплате можно считать выполненными при своевременном инициировании платежа, т. е. если платежное поручение было подано в последний день (даже после окончания операционного дня, но до окончания рабочего дня банка);— а вот
налоговики, скорее всего, будут возражать и настаивать на том, что обязательства по уплате налога считаются выполненными в день получения средств на счет Госказначейства. Косвенное подтверждение их позиции можно найти в пункте 129.3 Налогового кодекса, где речь идет о погашении налогового долга:«
Начисление пени заканчивается <…> в день зачисления средств на соответствующий счет Государственного казначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств».Поэтому
осторожным предпринимателям лучше подавать платежные документы в банк хотя бы до окончания операционного банковского дня предельного срока уплаты налога (сбора).Что же касается
платежей в ПФ, в частности ЕСВ, то тут сложилась почти такая же ситуация. Согласно подпункту 4.2.3 Инструкции № 21-5:
«
Днем уплаты единого взноса считается:при перечислении сумм единого взноса со счета
плательщика на соответствующие счета Пенсионного фонда — день списания банком или Государственным казначейством Украины суммы платежа со счета плательщика независимо от времени ее зачисления на счет Пенсионного фонда;при уплате единого взноса
наличностью — день принятия к исполнению банком или другим учреждением — членом платежной системы документа на перевод наличности вместе с суммой средств в наличной форме».
Таким образом, ПФ не привязывается к моменту зачисления ЕСВ на свои счета. Однако нужно отметить,
что подача платежного поручения — это всего лишь инициирование уплаты (пункт 22.4 Закона о платежных системах), а вот списание средств осуществляется банком:—
в день получения платежки, если она была подана в течение операционного времени (или, в крайнем случае, до окончания операционного дня);— на следующий рабочий день после получения платежки, если она была подана после окончания операционного дня (
статья 8 Закона о платежных системах).Поэтому платежки по ЕСВ тоже нужно подавать в банк с утра. При этом
особую бдительность следует проявлять тем предпринимателям, у которых нет счета в банке (и поэтому они уплачивают ЕСВ наличными через кассу банка). Дело в том, что документ на перевод наличных банк принимает только в течение операционного времени! То есть в случаях, когда предприниматель придет в банк после окончания операционного времени, он, скорее всего, уже не сможет уплатить ЕСВ в срок, даже если операционный день банка еще не закончился.Таким образом, предприниматель, который дотянул с уплатой налога (сбора) или ЕСВ до последнего дня, должен успеть подать в банк платежное поручение в первой половине дня (в течение операционного времени).
Несвоевременная уплата. А кто виноват?
Итак,
если предприниматель пропустил предельный срок уплаты налогового обязательства (сбора), оно превращается в налоговый долг. В таком случае, помимо необходимости погасить долг, налогоплательщику придется заплатить штраф и пеню за просрочку.Но может случиться и так, что
налогоплательщик все документы подал вовремя, а вот банк указанные суммы получателю не перечислил. В таком случае банк обязан заплатить плательщику пеню в размере 0,1 % от неперечисленной суммы за каждый день просрочки перечисления (но не более 10 % от общей суммы платежа) — пункт 32.2 Закона о платежных системах и возместить ущерб справка 1. Но это банк. А что предприниматель?К счастью, с принятием
Налогового кодекса данная проблема урегулирована на законодательном уровне. Так, согласно пункту 129.6 Налогового кодекса:
«За нарушение срока зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды, установленного Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине», по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, и штрафные санкции в размерах, установленных этим Кодексом, а также несет другую ответственность, установленную этим Кодексом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет или государственный целевой фонд.
При этом плательщик налогов освобождается от ответственности за несвоевременное или не в полном объеме перечисление таких налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонде, включая начисленную пеню или штрафные санкции».
Таким образом, если платеж не прошел вовремя только по вине банка, предприниматель от любой ответственности освобождается и повторно уплачивать налоги (сборы) не обязан.
Выводы
Последний день уплаты налога (сбора) указывается в
Налоговом кодексе или другом нормативном акте и подразумевает следующее:—
«уплатить до …» — последним днем уплаты является предшествующий указанному день;—
«уплатить не позже …», «уплатить в течение …» — последним днем уплаты является именно указанный день;—
«уплатить за … дней до начала …» — поступаем так: находим последний день месяца, предшествующего указанному месяцу (или кварталу), и отсчитываем от него назад (последний день тоже считается) столько дней, сколько написано, плюс еще один день. Полученное число и будет последним днем, когда заплатить еще можно.Если же рассчитанный по таким правилам
предельный срок уплаты совпадет с нерабочим днем, заплатить нужно в последний рабочий день до наступления предельного срока уплаты, поскольку переносов больше нет.И все же лучше до последнего дня не тянуть. Но если уж такая ситуация имеет место, тогда
документы о перечислении платежа следует подавать в банк до окончания операционного времени банка.Справочная информация (справка)
1 Впрочем, согласно
статье 32 Закона о платежных системах «в случае нарушения банком, обслуживающим плательщика, установленных данным Законом сроков исполнения поручения клиента на перевод этот банк обязан уплатить плательщику пеню в размере 0,1 процента суммы просроченного платежа за каждый день просрочки, которая не может превышать 10 процентов суммы перевода, если иной размер пени не обусловлен договором между ними.<…>
Плательщик имеет право на возмещение банком, обслуживающим получателя, вреда, причиненного ему вследствие нарушения этим банком сроков завершения перевода
, установленных пунктом 30.2 статьи 30 данного Закона».Кроме того, ответственность банка перед клиентом должна быть прописана в договоре на банковское обслуживание.
