Налоговики незаконно требуют, чтобы единоналожники (пенсионеры и инвалиды), освобожденные от ЕСВ, уплачивали единый налог по полной ставке
Как вы уже знаете, Закон № 3609* освободил единоналожников-пенсионеров (по возрасту) и единоналожников-инвалидов от необходимости уплачивать ЕСВ за себя. При этом освобожденные от ЕСВ единоналожники должны по-прежнему уплачивать единый налог в размере 43 % от действующей ставки. Однако налоговики с последним утверждением не согласны. Так, на своем сайте www.sta.gov.ua в разделе «Единая база налоговых знаний» они указали следующее:
* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины (об усовершенствовании некоторых норм Налогового кодекса Украины) от 07.07.2011 г. № 3609-VI.
ВОПРОС
. Осуществляют ли распределение сумм ЕП ФЛП, избравшие упрощенную систему налогообложения, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь?Короткий ответ
: Физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь. То есть сумма единого налога перечисляется в полном объеме на счета в соответствующий бюджет (без распределения). При этом если физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и одновременно являющиеся пенсионерами по возрасту или инвалидами и получающие пенсию или социальную помощь, изъявили желание добровольно уплачивать единый взнос, то распределение сумм единого налога осуществляется в соответствии с требованиями ст. 6 постановления Кабинета Министров Украины «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727».Полный ответ
: Частью первой подраздела 8 «Особенности взимания единого налога и фиксированного налога» раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), определено, что до внесения изменений в раздел XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», с изменениями и дополнениями (далее — Указ), применяется с учетом следующих особенностей: — начисление, исчисление и уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование осуществляются субъектами малого предпринимательства, уплачивающими единый налог в соответствии с Указом в порядке, определенном Законом Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», с изменениями и дополнениями (далее — Закон); — единый налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части единого налога, подлежащей перечислению в этот бюджет в соответствии с нормами Указа. В соответствии со ст. 6 постановления Кабинета Министров Украины от 16 марта 2000 года № 507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727», с изменениями и дополнениями (далее — постановление), распределение уплаченных субъектом малого предпринимательства сумм единого налога Государственной казначейской службой не осуществляется. Субъект малого предпринимательства уплачивает: 43 процента начисленного единого налога на счета соответствующего бюджета; 57 процентов начисленного единого налога на счета органов Пенсионного фонда Украины как часть суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. Согласно п. 4 части первой ст. 4 Закона плательщиками единого взноса являются физические лица — предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и члены семей этих лиц, участвующие в осуществлении ими предпринимательской деятельности. Однако частью четвертой ст. 4 Закона предусмотрено, что лица, указанные в п. 4 части первой ст. 4 Закона, избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками единого взноса исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования. Учитывая вышеизложенное, физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь. То есть сумма единого налога перечисляется в полном объеме на счета в соответствующий бюджет (без распределения). При этом если физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и одновременно являющиеся пенсионерами по возрасту или инвалидами и получающие пенсию или социальную помощь, изъявили желание добровольно уплачивать единый взнос, то распределение сумм единого налога осуществляется в соответствии с требованиями ст. 6 постановления.Комментарий редакции
В данной консультации налоговики не спорят с тем, что, если предприниматели-пенсионеры (инвалиды)
продолжают уплачивать ЕСВ в добровольном порядке , они уплачивают часть единого налога в размере 43 % от ставки.А что же с теми освобожденными от ЕСВ единоналожниками, которые не собираются добровольно уплачивать ЕСВ? Согласно разъяснениям налоговиков, которые приведены в изложенной выше консультации и, на наш взгляд,
не соответствуют требованиям Налогового кодекса, предприниматели, являющиеся пенсионерами по возрасту или инвалидами и получающие пенсию или социальные пособия, должны уплачивать единый налог в полной сумме на счета соответствующего бюджета без распределения (т. е. не в размере 43 % от ставки, а в полном размере). Мотивируется это (необоснованно) освобождением таких предпринимателей от уплаты единого соцвзноса Законом № 3609 и соответственно отсутствием необходимости распределения единого налога.С такой позицией ГНАУ согласиться нельзя и вот почему.
Согласно
статье 2 Указа № 746 и пункту 6 постановления № 507 в бюджет должно попадать лишь 43 % единого налога! Остальная часть единого налога (57 %) до 01.01.2011 г. представляла собой взносы в фонды социального страхования и бюджету никогда не причиталась.Именно поэтому с 01.01.2011 г., когда был установлен ЕСВ, уплата 57 % единого налога была отменена. Оно и понятно, ведь отныне предприниматели были застрахованы за счет ЕСВ и необходимость уплачивать страховые взносы в составе единого налога отпала.
Что же происходит теперь?
С 06.08.2011 г. Закон № 3609 полностью освободил пенсионеров и инвалидов (единоналожников) от обязательного государственного социального страхования за себя. А это означает следующее:— во-первых, они больше не должны уплачивать ЕСВ (могут это делать только добровольно);
— во-вторых, они
не должны уплачивать 57 % от единого налога, так как эта сумма по замыслу Указа № 746 должна была направляться на социальное страхование, а они от такого страхования освобождены.Итак, судя по приведенной консультации
налоговики пытаются незаконно заполучить в бюджет 57 % единого налога, которые никогда для бюджета не предназначались, а всегда направлялись на социальное страхование предпринимателей-единоналожников.Таким образом, освобожденные от ЕСВ предприниматели не обязаны выполнять незаконные требования налоговиков. Нужно твердо стоять на том, что в настоящий момент ни один нормативно-правовой акт не требует от единоналожников уплачивать единый налог в размере 100 %. Исходя из пункта 2 подраздела 8 раздела ХХ Налогового кодекса и статьи 2 Указа об упрощенной системе с 01.01.2011 г. единый налог уплачивается в бюджет в размере 43 % от установленной ставки.
