Податківці незаконно вимагають, щоб єдиноподатники (пенсіонери та інваліди), звільнені від ЄСВ, сплачували єдиний податок за повною ставкою
Як ви вже знаєте, Закон № 3609* звільнив єдиноподатників-пенсіонерів (за віком) та єдиноподатників-інвалідів від необхідності сплачувати ЄСВ за себе. При цьому звільнені від ЄСВ єдиноподатники повинні, як і раніше, сплачувати єдиний податок у розмірі 43 % від діючої ставки. Проте податківці з останнім твердженням не згодні. Так, на своєму сайті www.sta.gov.ua в розділі «Єдина база податкових знань» вони вказали таке:
* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.2011 р. № 3609-VI.
«ЗАПИТАННЯ
. Чи здійснюють розподіл сум ЄП ФОП, які обрали спрощену систему оподаткування, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу?Коротка відповідь
: Фізичні особи — підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Тобто сума єдиного податку перераховується у повному обсязі на рахунки до відповідного бюджету (без розподілу). При цьому, якщо фізичні особи — підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування та водночас є пенсіонерами за віком або інвалідами і отримують пенсію або соціальну допомогу, виявили бажання добровільно сплачувати єдиний внесок, то розподіл сум єдиного податку здійснюється відповідно до вимог ст. 6 постанови Кабінету Міністрів України «Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. № 727».Повна відповідь
: Частиною першою підрозділу 8 «Особливості справляння єдиного податку та фіксованого податку» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-IV із змінами та доповненнями (далі — ПКУ) визначено, що до внесення змін до розділу XIV ПКУ в частині оподаткування суб'єктів малого підприємництва Указ Президента України від 3 липня 1998 року № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» із змінами та доповненнями (далі — Указ) застосовується з урахуванням таких особливостей: — нарахування, обчислення та сплата єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування здійснюються суб'єктами малого підприємництва, які сплачують єдиний податок відповідно до Указу в порядку, визначеному Законом України від 8 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями (далі — Закон); — єдиний податок сплачується на рахунок відповідного бюджету в розмірі частини єдиного податку, що підлягає перерахуванню до цих бюджетів відповідно до норм Указу. Відповідно до ст. 6 постанови Кабінету Міністрів України від 16 березня 2000 року № 507 «Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. № 727» із змінами та доповненнями (далі — Постанова) розподіл сплачених суб'єктом малого підприємництва сум єдиного податку Державною казначейською службою не здійснюється. Суб'єкт малого підприємництва сплачує: 43 відсотки нарахованого єдиного податку на рахунки відповідного бюджету; 57 відсотків нарахованого єдиного податку на рахунки органів Пенсійного фонду України як частину суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Згідно із п. 4 частини першої ст. 4 Закону платниками єдиного внеску є фізичні особи — підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. Однак, частиною четвертою ст. 4 Закону передбачено, що особи, зазначені у п. 4 частини першої ст. 4 Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування. Враховуючи вищевикладене, фізичні особи — підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Тобто сума єдиного податку перераховується у повному обсязі на рахунки до відповідного бюджету (без розподілу). При цьому, якщо фізичні особи — підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування та водночас є пенсіонерами за віком або інвалідами і отримують пенсію або соціальну допомогу, виявили бажання добровільно сплачувати єдиний внесок, то розподіл сум єдиного податку здійснюється відповідно до вимог ст. 6 Постанови.»
Коментар редакції
У цій консультації податківці не заперечують таке: якщо підприємці-пенсіонери (інваліди)
продовжують сплачувати ЄСВ у добровільному порядку, вони сплачують частину єдиного податку в розмірі 43 % від ставки.А що ж з тими звільненими від ЄСВ єдиноподатниками, які не збираються добровільно сплачувати ЄСВ? Згідно з роз'ясненнями податківців, наведеними у викладеній вище консультації, що, на наш погляд,
не відповідають вимогам Податкового кодексу, підприємці, які є пенсіонерами за віком або інвалідами та одержують пенсію або соціальну допомогу, повинні сплачувати єдиний податок у повній сумі на рахунки відповідного бюджету, без розподілу (тобто не у розмірі 43 % від ставки, а в повному розмірі). Мотивується це (необґрунтовано) звільненням таких підприємців від сплати єдиного соцвнеску Законом № 3609 і відповідно відсутністю необхідності розподілу єдиного податку.З такою позицією ДПАУ погодитися не можна, і ось чому.
Згідно зі
статтею 2 Указу № 746 та пунктом 6 постанови № 507 до бюджету має потрапляти лише 43 % єдиного податку! Решта єдиного податку (57 %) до 01.01.2011 р. була внесками до фондів соціального страхування і бюджету ніколи не належала.Саме тому з 01.01.2011 р., коли було встановлено ЄСВ, сплату 57 % єдиного податку було скасовано. Воно й зрозуміло — адже віднині підприємці були застраховані за рахунок ЄСВ та необхідність сплачувати страхові внески у складі єдиного податку зникла.
Що ж відбувається тепер?
З 06.08.2011 р. Закон № 3609 повністю звільнив пенсіонерів та інвалідів (єдиноподатників) від обов'язкового державного соціального страхування за себе. А це означає таке:— по-перше, вони більше не повинні сплачувати ЄСВ (можуть це робити тільки добровільно);
— по-друге, вони
не повинні сплачувати 57 % від єдиного податку, оскільки ця сума за задумом Указу № 746 мала спрямовуватися на соціальне страхування, а їх від такого страхування звільнено.Отже, судячи з наведеної консультації,
податківці намагаються незаконно роздобути до бюджету 57 % єдиного податку, які ніколи для бюджету не призначалися, а завжди спрямовувалися на соціальне страхування підприємців-єдиноподатників.Таким чином, звільнені від ЄСВ підприємці не зобов'язані виконувати незаконні вимоги податківців. Потрібно твердо стояти на тому, що зараз жоден нормативно-правовий акт не вимагає від єдиноподатників сплачувати єдиний податок у розмірі 100 %. Виходячи з пункту 2 підрозділу 8 розділу ХХ Податкового кодексу та статті 2 Указу про спрощену систему, з 01.01.2011 р. єдиний податок сплачується до бюджету в розмірі 43 % від установленої ставки.
