Выгодно ли включать в расходы авансовые платежи по ЕСВ?
ВОПРОС. Предприниматель в 2010 году работал на едином налоге. С 01.01.2011 г. перешел на общую систему налогообложения и по итогам I квартала 2011 года получил 1000 грн. чистого дохода. Авансовые платежи по НДФЛ и ЕСВ рассчитал в размере 150 грн. и 350 грн. соответственно (15 % и 34,7 %).
Однако возник такой вопрос: выгодно ли предпринимателю в течение года учитывать в расходах авансовые платежи по ЕСВ (понятно, что любые платежи по НДФЛ в расходах не учитываются вообще)? И можно ли рассчитывать ЕСВ по итогам года с чистого дохода, уже уменьшенного на сумму авансовых платежей по ЕСВ, не будет ли это нарушением?
ОТВЕТ.
Опасения предпринимателя излишни. При работе на общей системе налогообложения учитывать в расходах авансовые платежи по ЕСВ выгодно. Кроме того, правила расчета ЕСВ действительно позволяют определять годовую сумму ЕСВ исходя из выручки предпринимателя, уменьшенной на сумму расходов, в том числе и на величину авансовых взносов по ЕСВ. Но давайте разберемся подробнее.Механизм уплаты ЕСВ предпринимателями на общей системе налогообложения состоит из трех этапов (см. таблицу).
Механизм уплаты ЕСВ предпринимателями на общей системе налогообложения
| Этап | Описание этапа |
| 1 | 2 |
| Шаг 1 | В течение года предприниматель обязан раз в квартал перечислять в ПФ авансовые платежи по ЕСВ (подпункт 4.5.2 Инструкции № 21-5) |
| Шаг 2 | В конце года вычисляется сумма ЕСВ, подлежащая уплате по итогам года. Эта сумма определяется так: 34,7 % от дохода, полученного предпринимателем в отчетном году и подлежащего обложению налогом на доходы (НДФЛ) (пункт 3.3 Инструкции № 21-5). |
| Шаг 2 | Здесь следует отметить, что обложению НДФЛ подлежит чистый доход предпринимателя, т. е. разница между выручкой и документально подтвержденными расходами (пункт 177.2 Налогового кодекса). При этом ЕСВ в расходы предпринимателя включается, даже с учетом последних изменений, внесенных в Налоговый кодекс (пункты 177.4, 138.1 и подпункт 138.10.4 Налогового кодекса). |
| Шаг 3 | Определяется сумма ЕСВ, которую следует доплатить в ПФ (или вернуть из ПФ, если была переплата): от суммы ЕСВ, рассчитанной в шаге 2, вычитается общая сумма авансовых платежей по ЕСВ, уплаченных в ПФ в течение года (см. шаг 1). |
Для наглядности рассмотрим пример.
| ПРИМЕР В течение I квартала 2011 года предприниматель получил 1000 грн. чистого дохода. Во II, III и IV кварталах сумма чистого дохода равна 3000 грн. Как выгоднее поступать: учитывать в расходах авансовые платежи по ЕСВ (350 грн. ежеквартально) или нет?
Если предприниматель не учитывает в расходах сумму авансовых платежей по ЕСВ (и не осуществляет их), то картина будет такая:
В таком случае ЕСВ, подлежащий уплате за отчетный год, будет рассчитываться по окончании года на основании данных о чистом доходе, указанных в декларации о доходах: ЕСВ = 34,7 % х (1000,00 + 3000,00 + 3000,00 + 3000,00) = 3470,00 (грн.). Всю эту сумму нужно будет перечислить в ПФ, поскольку в течение года авансовых платежей по ЕСВ не было.
Теперь если в 2011 году уплачивались авансовые взносы по ЕСВ в размере 350 грн. (и учитывались в расходах), имеем следующее:
Обратите внимание: чистый доход в годовой декларации о доходах будет равен 1000 грн. в первом квартале и по 2650 грн. во втором, третьем и четвертом кварталах. Именно от этих сумм (а не дохода в 3000 грн.!) будет рассчитываться задолженность предпринимателя перед ПФ по ЕСВ в конце года. Сумма ЕСВ, подлежащего уплате за 2011 год, будет рассчитываться только по окончании года на основании данных о чистом доходе, указанных в декларации о доходах: ЕСВ = 34,7 % х (1000,00 + 2650,00 + 2650,00 + 2650,00) = 3105,65 (грн.). Однако в течение года предприниматель уже уплачивал в ПФ авансом ЕСВ, поэтому по окончании года останется доплатить лишь такую сумму: 3105,65 - 1050 = 2055,65 грн. Поэтому никакой переплаты по ЕСВ у предпринимателя не появится. Недоплаты, безусловно, тоже не будет, так как долг по ЕСВ в размере 3105,65 грн. покроется за счет: — авансовых платежей по ЕСВ (осуществленных в течение года) в размере 1050 грн.; — окончательного платежа в ПФ по итогам года в размере 2055,65 грн. |
Теперь прокомментируем следующий момент:
суммы 3470,00 грн. и 3105,65 грн. отличаются, и вот почему (см. рисунок).
Что же касается
ЕСВ, уплаченного в ПФ по окончании года, то его довольно сложно поставить в расходы. На наш взгляд, эту сумму можно учесть в расходах в том месяце, в котором произойдет ее уплата. А поскольку это произойдет уже по окончании 2011 года (с 01.01.2012 г. по 01.04.2012 г.), то расходы на уплату ЕСВ можно будет учесть не раньше 2012 года.Однако налоговики на этот счет придерживаются иного мнения. Они говорят, что предприниматель может учитывать в расходах только авансовые взносы по ЕСВ, а ту сумму, которую он уплачивает по итогам года, очевидно, к расходам относить они не разрешат, хотя прямого запрета на это в ЕБНЗ нет. Подробнее об этом мы поговорим в следующем номере «СД».
Документы консультации
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.
