Теми статей
Обрати теми

Поштова скринька. Чи вигідно включати до витрат авансові платежі з ЄСВ?

Редакція ВД
Відповідь на запитання

Чи вигідно включати до витрат авансові платежі з ЄСВ?

 

ЗАПИТАННЯ. Підприємець у 2010 році працював на єдиному податку, з 01.01.2011 р. перейшов на загальну систему оподаткування та за підсумками I кварталу 2011 року отримав 1000 грн. чистого доходу. Авансові платежі з ПДФО та ЄСВ розрахував у розмірі 150 грн. і 350 грн. відповідно (15 % і 34,7 %).

Однак виникло таке запитання: чи вигідно підприємцю протягом року враховувати у витратах авансові платежі з ЄСВ (зрозуміло, що будь-які платежі з ПДФО у витратах не враховуються взагалі)? І чи можна розраховувати ЄСВ за підсумками року з чистого доходу, уже зменшеного на суму авансових платежів з ЄСВ: чи не буде це порушенням?

 

ВІДПОВІДЬ. Побоювання підприємця марні. При роботі на загальній системі оподаткування враховувати у витратах авансові платежі з ЄСВ вигідно. Крім того, правила розрахунку ЄСВ дійсно дозволяють визначати річну суму ЄСВ виходячи з виручки підприємця, зменшеної на суму витрат, у тому числі й на величину авансових внесків з ЄСВ. Але давайте розберемося докладніше.

Механізм сплати ЄСВ підприємцями на загальній системі оподаткування складається з трьох етапів (див. таблицю).

 

Механізм сплати ЄСВ підприємцями на загальній системі оподаткування

Етап

Опис етапу

1

2

Крок 1

Протягом року підприємець зобов’язаний один раз на квартал перераховувати до ПФ авансові платежі з ЄСВ (підпункт 4.5.2 Інструкції № 21-5)

Крок 2

Наприкінці року обчислюється сума ЄСВ, що підлягає сплаті за підсумками року. Ця сума визначається так: 34,7 % від доходу, отриманого підприємцем у звітному році, що підлягає обкладенню податком на доходи (ПДФО) (пункт 3.3 Інструкції № 21-5).

Крок 2

Тут слід зауважити, що обкладенню ПДФО підлягає чистий дохід підприємця, тобто різниця між виручкою та документально підтвердженими витратами (пункт 177.2 Податкового кодексу). При цьому ЄСВ до витрат підприємця включається, навіть з урахуванням останніх змін, унесених до Податкового кодексу (пункти 177.4, 138.1 і підпункт 138.10.4 Податкового кодексу.
Це означає, що немає нічого страшного в тому, що при розрахунку ЄСВ після закінчення року підприємець використовуватиме суму чистого доходу, в якій уже враховано авансові платежі з ЄСВ

Крок 3

Визначається сума ЄСВ, яку потрібно доплатити до ПФ (або повернути з ПФ, якщо була переплата): від суми ЄСВ, розрахованої на кроці 2, віднімається загальна сума авансових платежів з ЄСВ, сплачених до ПФ протягом року (див. крок 1).
Остаточний розрахунок з ПФ за підсумками року провадиться до 1 квітня року, наступного за звітним (підпункт 4.5.2 Інструкції № 21-5)

 

Для наочності розглянемо приклад.

 

ПРИКЛАД

Протягом I кварталу 2011 року підприємець отримав 1000 грн. чистого доходу. У II, III та IV кварталах цього року сума чистого доходу дорівнює 3000 грн. Як вигідно діяти: ураховувати у витратах авансові платежі з ЄСВ (350 грн. щоквартальні) чи ні?

 

Якщо підприємець не враховує у витратах суму авансових платежів з ЄСВ (та не здійснює їх),
то картина буде такою:

 

Квартал

Чистий дохід, грн.

Авансовий платіж з ЄСВ, грн.

1

1000

0

2

3000

0

3

3000

0

4

3000

0

РАЗОМ

10000

0

 

У такому разі ЄСВ, що підлягає сплаті за звітний рік, розраховуватиметься після закінчення року на підставі даних про чистий дохід, зазначених у декларації про доходи:

ЄСВ = 34,7 % х (1000,00 + 3000,00 + 3000,00 + 3000,00) = 3470,00 (грн.).

Усю цю суму потрібно буде перерахувати до ПФ, оскільки протягом року авансових платежів з ЄСВ не було.

 

Тепер, якщо у 2011 році сплачувалися авансові внески з ЄСВ у розмірі 350 грн. (і враховувалися у витратах), маємо таке:

 

Квартал

Чистий дохід, грн.

Авансовий платіж з ЄСВ, грн.

1

1000

0

2

3000 - 350 = 2650

350

3

2650

350

4

2650

350

РАЗОМ

8950

1050

 

Зверніть увагу

: чистий дохід у річній декларації про доходи дорівнюватиме 1000 грн. у першому кварталі та по 2650 грн. у другому, третьому та четвертому кварталах. Саме від цих сум (а не доходу у 3000 грн.!) розраховуватиметься заборгованість підприємця перед ПФ з ЄСВ наприкінці року.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за 2011 рік, розраховуватиметься лише після закінчення року на підставі даних про чистий дохід, зазначених у декларації про доходи:

ЄСВ = 34,7 % х (1000,00 + 2650,00 + 2650,00 + 2650,00) = 3105,65 (грн.).

 

Однак протягом року підприємець уже сплачував до ПФ авансом ЄСВ, тому після закінчення року залишиться доплатити тільки таку суму: 3105,65 - 1050 = 2055,65 грн. Тому жодної переплати з ЄСВ у підприємця не виникне.

Недоплати, безумовно, теж не буде, оскільки борг з ЄСВ у розмірі 3105,65 грн. покриється за рахунок:

— авансових платежів з ЄСВ (здійснених протягом року) у розмірі 1050 грн.;

— остаточного платежу до ПФ за підсумками року в розмірі 2055,65 грн.

 

Тепер прокоментуємо такий момент:

суми 3470,00 грн. і 3105,65 грн. відрізняються, і ось чому (див. рисунок).

 

img 1

 

Що ж стосується

ЄСВ, сплаченого до ПФ після закінчення року, то його досить важко включити до витрат. На наш погляд, цю суму можна врахувати у витратах у тому місяці, в якому відбудеться її сплата. А оскільки це станеться вже після закінчення 2011 року (з 01.01.2012 р. по 01.04.2012 р.), то витрати на сплату ЄСВ можна буде врахувати не раніше 2012 року.

Однак податківці з цього приводу дотримуються іншої думки. Вони зазначають, що підприємець може враховувати у витратах лише авансові внески з ЄСВ, а ту суму, яку він сплачує за підсумками року, очевидно, до витрат відносити вони не дозволять, хоча прямої заборони на це в ЄБПЗ немає. Докладніше про це ми поговоримо у наступному номері «ВД».


Документи консультації

Податковий кодекс

— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Інструкція № 21-5 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі