«Гражданская» декларация о доходах за 2011 год: особенности заполнения
В строго определенных законодательством случаях граждане должны отчитываться о своих доходах, с которых при выплате не был удержан налог в годовой «гражданской» декларации. Кроме того, некоторые физлица могут делать это добровольно, желая воспользоваться правом на налоговую скидку и т. д.
В число таких физлиц могут попасть и некоторые предприниматели, которые получали доходы из разных источников, о чем подробнее мы поговорим в данной статье.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
Особенности заполнения «гражданской» декларации
На сегодняшний день предприниматели на общей системе и обычные граждане отчитываются в декларации одинаковой формы, утвержденной приказом № 1395.
Причем, предоставляя отчетность за 2011 год, общесистемщики должны были отразить как предпринимательские, так и все остальные доходы, которые они могли получать как обычные физлица (зарплату, арендную плату, подарки и т. д.). Поэтому если они попадут в число физлиц, обязанных декларировать «гражданские» доходы, то второй раз подавать декларацию не нужно. Исключением, на наш взгляд, будет только добровольная подача для реализации права на налоговую скидку.
Таким образом, на сегодняшний день декларирование непредпринимательских доходов в «гражданской» декларации по правилам для обычных физлиц может быть обязанностью только тех предпринимателей, которые в 2011 году были единоналожниками: это относится и к тем, кто в 2012 году остался на едином налоге, и к тем, кто перешел с этого года на общую систему и подал «предпринимательскую» декларацию за I квартал 2012 года (см. с. 24 этого номера).
Форма декларации состоит из восьми разделов и семи приложений. Сразу отметим, что раздел III и приложение 5 граждане не заполняют, так как это должны делать только физические лица — предприниматели (см. «СД», 2012, № 2, с. 16), раздел IV предназначен только для тех лиц, которые занимаются независимой профессиональной деятельностью (адвокаты, нотариусы и т. п.). Приложение 7 к декларации заполняют только госслужащие, судьи, должностные лица госорганов.
Отчитываться нужно далеко не по всем полученным гражданином доходам, а только по тем, которые не облагались при выплате. Также существуют и другие случаи обязательного и добровольного предоставления декларации, когда гражданин может вернуть себе часть суммы уплаченного ранее налога на доходы (далее — НДФЛ) и т. д.
Декларацию нужно предоставить в налоговый орган по месту жительства физлица. Она предоставляется одним из следующих способов:
— лично налогоплательщиком или нотариально уполномоченным лицом;
— отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (не позже чем за 10 дней до окончания предельного срока представления декларации о доходах);
— средствами электронной связи в электронной форме в порядке, определенном законодательством, не позже окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.
В случае если декларацию о доходах и необходимые приложения заполняет нотариально уполномоченное лицо или лицо, на которое возлагается обязанность по заполнению декларации, то дополнительно необходимо заполнить приложение 1.
При заполнении декларации и приложений к ней необходимо придерживаться следующих правил:
1) заполнение осуществляется печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета. Карандашом заполнять нельзя;
2) не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний;
3) не должно быть текста или цифр, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, заливки чернилами или другой жидкостью;
4) показатели в разделах II — VIII декларации и приложениях заполняются в гривнях с копейками.
В случае неподачи или несвоевременной подачи декларации о доходах на физическое лицо, которое обязано было ее подать, может быть наложен штраф в размере 170 грн. (пункт 120.1 НКУ). Вместе с тем не исключено, что налоговики в данном вопросе будут руководствоваться только статьей 1641 КУоАП, которая устанавливает административную ответственность за такое нарушение, т. е. физическому лицу за неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах (если подача являлась обязательной) или включение в декларацию искаженных данных будет грозить предупреждение или наложение штрафа в размере от 51 до 136 грн. (от 3 до 8 нмдг).
Далее мы отдельно рассмотрим основания для обязательного и добровольного предоставления «гражданской» декларации о доходах, полученных физлицами в 2011 году.
Кто обязательно должен подать декларацию
По итогам отчетного 2011 года «гражданская» декларация подается плательщиками НДФЛ, которые в течение 2011 года:
а) получали доходы, подлежащие обязательному декларированию согласно НКУ или другим законам (см. таблицу ниже);
б) получали доход, облагаемый по ставкам, установленным пунктом 167.1 НКУ (15 и 17 %), от двух и более налоговых агентов (юридических, самозанятых лиц, представительств нерезидентов), и при этом общая сумма такого дохода в любом календарном месяце 2011 года превысила 9410,00 грн. (подпункт «є» пункта 176.1 НКУ);
в) получили статус резидента Украины (подпункт 170.10.4 НКУ).
Перечень доходов, подлежащих обязательному декларированию по результатам 2011 года, приведем в таблице.
| Вид дохода | Пояснение |
| 1 | 2 |
| 1. Доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению при начислении или выплате, | |
| Прибыль от операций с инвестиционными активами (п. 170.2 НКУ) | — |
| Целевая благотворительная помощь в виде денежных средств, которая не была использована в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения, и не возвращена благотворителю до окончания данного срока, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента (п.п. 170.7.5 НКУ) | Такая неиспользованная целевая благотворительная помощь (ее часть) включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода и облагается НДФЛ по ставкам 15 и 17 % |
| Сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает 470,50 грн., кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности в соответствии с разделом II НКУ (п.п. 164.2.7 НКУ) | Данный доход облагается по ставкам 15 и 17 % |
| Доход, полученный налогоплательщиком от финансового учреждения в результате реализации его заложенного имущества при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с неисполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа) (п.п. 164.2.7 НКУ) | Сумма дохода определяется как разница между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации его заложенного имущества, суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, которая удержана финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) в соответствии с таким договором. Доход облагается по ставкам 15 и 17 % |
| Сумма долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ) | Данный доход налогоплательщик обязан задекларировать и самостоятельно уплатить с него налог в случае, если кредитор уведомил его об аннулировании долга и включил сумму аннулированного долга в Налоговый расчет по форме № 1ДФ по итогам отчетного периода. Доход облагается по ставкам 15 и 17 % |
| Доход от продажи недвижимого имущества, отчужденного по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.п. «б» п. 172.5 НКУ) | Лицо, в собственности которого находилось такое имущество, самостоятельно определяет и уплачивает через банковское учреждение сумму налога. Налогообложение данного дохода осуществляется по правилам, установленным ст. 172 и 173 НКУ для налогообложения дохода от продажи недвижимого и движимого имущества соответственно |
| Доход от продажи движимого имущества, в случае принятия судом, третейским судом решения о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (п. 173.4 НКУ) | |
| Непогашенные суммы недоплаты по НДФЛ | Недоплата по НДФЛ может возникнуть: |
| Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, от благотворителя юридического или физического лица, общая сумма которой в 2011 году превысила 1320,00 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ) | Декларированию подлежит сумма нецелевой благотворительной помощи, которая в 2011 году превысила предел 1320,00 грн. Такая налогооблагаемая сумма нецелевой благотворительной помощи облагается по ставкам |
| Сумма средств, полученная как выигрыш, приз в государственную денежную лотерею в размере, превышающем: | Сумма средств, превышающая указанные пределы, облагается НДФЛ по ставкам 15 и 17 % |
| 2. Доходы, полученные не от налоговых агентов (п.п. 168.2.1 НКУ) | |
| Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), который облагается налогом по ставке, отличной от нулевой (п. 174.3 НКУ) | — |
| Доход, полученный налогоплательщиком в виде подарка (в том числе в результате заключения договора дарения) (п. 174.6 НКУ) | В 2011 году декларированию подлежат: |
| Доход от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), полученный от физического лица, которое не является субъектом хозяйствования (п.п. 170.1.5 НКУ) | — |
| Доходы, полученные налогоплательщиком при осуществлении операций по продаже объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, указанных в ст. 173 НКУ | |
| 3. Иностранные доходы (п.п. 168.2.1, п. 170.11 НКУ) | — |
Итак, обычные физлица, обязанные предоставить декларацию, должны заполнить:
— разделы I, II, V, VII, VIII;
— приложение 2 — если в течение 2011 года налогоплательщик получал доходы от продажи (обмена) объектов недвижимого и/или движимого имущества, от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), в результате принятия в наследство или в подарок имущества;
— приложение 3 — если в течение 2011 года налогоплательщик получал доходы от операций с инвестиционными активами;
— приложение 4 — если налогоплательщик получал иностранные доходы.
Вышеуказанные приложения заполняются только в случае получения налогоплательщиком в течение 2011 года тех доходов, которые в них отражаются. Отметим, что при заполнении декларации удобнее начать с приложений.
В разделе VII налогоплательщик указывает сведения о недвижимом имуществе, которое находится в его собственности по состоянию на конец 2011 года как на территории Украины, так и за ее пределами.
В разделе VIII указываются сведения о движимом имуществе, которое находится в собственности плательщика налога по состоянию на конец 2011 года.
Раздел VI заполняется в случае, если налогоплательщик обнаружил ошибку в ранее поданной декларации о доходах и самостоятельно ее исправляет.
Добровольная подача декларации
Налогоплательщик имеет право добровольно предоставить годовую декларацию, если:
1) он хочет воспользоваться правом на налоговую скидку, в этом случае он заполняет приложение 6 к декларации;
2) он хочет вернуть излишне уплаченный в течение отчетного года налог на доходы. Такая ситуация могла возникнуть, в случае:
— если предприниматель также был наемным работником. При этом в результате перерасчета, проведенного в месяце увольнения работника, выявлена излишне удержанная сумма НДФЛ, подлежащая возврату, которая больше суммы начисленного в месяце увольнения налога;
— несовершения нотариального действия по удостоверению договора купли-продажи, мены объекта недвижимости, по которому уплачен налог (пункт 172.6 НКУ).
Документы, предоставляемые в орган ГНС вместе с декларацией
В соответствии с подпунктом «в» пункта 176.1 НКУ физическое лицо, которое подает декларацию о доходах, обязано по требованию органа ГНС и в пределах его полномочий, определенных законодательством:
1) предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога (копии соответствующих платежных и расчетных документов, в частности, квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя));
2) подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в декларации о доходах.
Если декларируемые доходы получены от налоговых агентов, то физическое лицо может обратиться к ним с целью получения справок о размерах начисленных (выданных, предоставленных) доходов и удержанных из них суммах НДФЛ. На сегодняшний день форма такой справки не утверждена. В общем случае она может быть оформлена на бланке или с проставлением штампа предприятия (предпринимателя) на чистом листе.
Сроки подачи декларации
Сроки подачи декларации о доходах, полученных в течение 2011 года, установлены НКУ и зависят от причины подачи декларации и вида декларируемых доходов. Для наглядности представим их в таблице.
| Налогоплательщики | Предельный срок подачи декларации о доходах | Основание |
| Обязательная подача декларации о доходах | ||
| Обычные физлица, декларирующие доходы от резидентов | 30.04.2012 г. | П.п. 49.18.4, ст. 179 НКУ, приказ № 1 |
| Лица, декларирующие иностранные доходы | 30.04.2012 г.* | П.п. 49.18.4 и 170.11.1 НКУ |
| Добровольная подача декларации о доходах | ||
| Физические лица с целью получения налоговой скидки | 31.12.2012 г. | П.п. 166.4.3 НКУ |
| Физические лица с целью вернуть излишне уплаченный в 2011 году налог | 30.04.2012 г. | П.п. 49.18.4, ст. 179 НКУ |
| * Согласно п.п. 170.11.2 НКУ если между страной получения доходов и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения, то налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей. Для этого он должен иметь документы, подтверждающие сумму полученного за границей дохода и сумму уплаченного с него налога, оформленные в соответствии со ст. 13 НКУ. Если данные документы отсутствуют, то такой плательщик обязан представить в орган ГНС заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря 2012 года. | ||
Сроки уплаты или возврата из бюджета НДФЛ
После того как налогоплательщик задекларирует доходы в «гражданской» декларации, он определит, должен ли он заплатить в бюджет НДФЛ, или, наоборот, ему должны возвратить определенную сумму налога.
Если в итоге физлицо рассчитает сумму налогового обязательства, то он должен уплатить ее в бюджет до 1 августа года, следующего за отчетным, т. е. до 1 августа 2012 года (пункт 179.7 НКУ).
Если по итогам декларирования налогоплательщику должна быть возвращена из бюджета сумма излишне удержанного (уплаченного) НДФЛ, в том числе, если он воспользовался своим правом на налоговую скидку, то она в течение 60 календарных дней после поступления налоговой декларации (пункт 179.8 НКУ) либо:
— зачисляется органом ГНС на банковский счет данного налогоплательщика (открытый в любом банке);
— направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Приказ № 1395 — Приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» от 07.11.2011 г. № 1395.
Приказ № 1 — Приказ ГНСУ «О проведении кампании декларирования доходов граждан, полученных в 2011 году» от 03.01.2012 г. № 1.
