«Цивільна» декларація про доходи за 2011 рік: особливості заповнення
У чітко визначених законодавством випадках громадяни повинні звітувати про свої доходи, з яких при виплаті не було утримано податок, у річній «цивільній» декларації. Крім того, деякі фізособи можуть робити це добровільно, бажаючи скористатися правом на податкову знижку тощо.
До таких фізосіб можуть потрапити і деякі підприємці, які отримували доходи з різних джерел, про що детальніше ми поговоримо в цій статті.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газети «Власне Діло»
Особливості заповнення «цивільної» декларації
На сьогодні підприємці на загальній системі та звичайні громадяни звітують у декларації однакової форми, затвердженої наказом № 1395.
Причому, подаючи звітність за 2011 рік, загальносистемники повинні були відобразити як підприємницькі, так і всі інші доходи, які вони могли отримувати як звичайні фізособи (зарплату, орендну плату, подарунки тощо). Тому якщо вони потраплять до кола фізосіб, зобов'язаних декларувати «цивільні» доходи, то вдруге подавати декларацію не потрібно. Винятком, на наш погляд, буде лише добровільне подання для реалізації права на податкову знижку.
Таким чином, на сьогодні декларування непідприємницьких доходів у «цивільній» декларації за правилами для звичайних фізосіб може бути обов'язком лише для підприємців, які у 2011 році були єдиноподатниками. Це стосується й тих, хто у 2012 році залишився на єдиному податку, і тих підприємців, які перейшли з цього року на загальну систему і подають «підприємницьку» декларацію за I квартал 2012 року (див. с. 24 цього номера).
Форма декларації складається з восьми розділів і семи додатків. Відразу зауважимо, що розділ III і додаток 5 громадяни не заповнюють, оскільки це повинні робити лише фізичні особи — підприємці (див. «ВД», 2012, № 2, с. 16), розділ IV призначений лише для тих осіб, які провадять незалежну професійну діяльністю (адвокати, нотаріуси тощо). Додаток 7 до декларації заповнюють лише держслужбовці, судді, посадові особи держорганів.
Звітувати потрібно далеко не за всіма доходами, які отримав громадянин, а лише за тими, що не оподатковувалися при виплаті. Також існують й інші випадки обов'язкового та добровільного подання декларації, коли громадянин може повернути собі частину суми сплаченого раніше податку на доходи (далі — ПДФО) тощо.
Декларацію потрібно надати до податкового органу за місцем проживання фізособи. Вона надається одним із таких способів:
— особисто платником податків або нотаріально уповноваженою особою;
— надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення (не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання декларації про доходи);
— засобами електронного зв'язку в електронній формі в порядку, визначеному законодавством, не пізніше закінчення останньої години дня, в який закінчується такий граничний строк.
У разі якщо декларацію про доходи та необхідні додатки заповнює нотаріально уповноважена особа або особа, на яку покладається обов'язок щодо заповнення декларації, то додатково необхідно заповнити додаток 1.
При заповненні декларації та додатків до неї необхідно дотримуватися таких правил:
1) заповнення здійснюється друкарським способом, чорнильними або кульковими ручками синього або чорного кольору. Олівцем заповнювати не можна;
2) не повинно бути підчисток, помарок, виправлень, дописок і закреслень;
3) не повинно бути тексту або цифр, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи іншою рідиною;
4) показники в розділах II — VIII декларації та додатках заповнюються в гривнях з копійками.
У разі неподання або несвоєчасного подання декларації про доходи фізичною особою, яка зобов'язана була її подати, на таку особу може бути накладено штраф у розмірі 170 грн. (пункт 120.1 ПКУ). У той же час не виключено, що податківці в цьому питанні керуватимуться лише статтею 1641 КУпАП, яка встановлює адміністративну відповідальність за таке порушення, тобто фізичній особі за неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи (якщо подання було обов'язковим) або включення до декларації перекручених даних загрожуватиме попередження або накладення штрафу в розмірі від 51 до 136 грн. (від 3 до 8 нмдг).
Далі ми окремо розглянемо підстави для обов'язкового та добровільного подання «цивільної» декларації про доходи, отримані фізособами у 2011 році.
Хто обов'язково повинен подавати декларацію
За підсумками звітного 2011 року «цивільна» декларація подається платниками ПДФО, які протягом 2011 року:
а) отримували доходи, що підлягають обов'язковому декларуванню згідно з ПКУ чи іншими законами (див. таблицю далі);
б) отримували дохід, що обкладається за ставками, встановленими пунктом 167.1 ПКУ (15 та 17 %), від двох чи більше податкових агентів (юридичних, самозайнятих осіб, представництв нерезидентів), і при цьому загальна сума такого доходу в будь-якому календарному місяці 2011 року перевищила 9410,00 грн. (підпункт «є» пункту 176.1 ПКУ);
в) отримали статус резидента України (підпункт 170.10.4 ПКУ).
Перелік доходів, що підлягають обов'язковому декларуванню за результатами 2011 року, наведемо в таблиці.
| Вид доходу | Пояснення |
| 1 | 2 |
| 1. Доходи (прибуток), які не підлягають оподаткуванню при нарахуванні або виплаті, але включаються до оподатковуваного доходу платника податку (п.п. 168.1.3 ПКУ) | |
| Прибуток від операцій з інвестиційними активами (п. 170.2 ПКУ) | — |
| Цільова благодійна допомога у вигляді грошових коштів, яка не була використана протягом 12 календарних місяців, що настають за місяцем її отримання, і не повернена благодійнику до закінчення цього строку, за винятком отримання благодійної допомоги у вигляді ендавменту (п.п. 170.7.5 ПКУ) | Така невикористана цільова благодійна допомога (її частина) включається до складу загального річного оподатковуваного доходу і обкладається податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) за ставками 15 та 17 % |
| Сума заборгованості платника податків за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою закінчився строк позовної давності, і яка перевищує 470,50 грн., крім сум податкової заборгованості, за якими закінчився строк позовної давності відповідно до розділу II ПКУ | Цей дохід обкладається за ставками 15 та 17 % |
| Дохід, отриманий платником податків від фінансової установи внаслідок реалізації його заставленого майна при зверненні стягнення фінансовою установою на таке майно у зв'язку з невиконанням платником податків своїх зобов'язань за договором кредиту (позики) (п.п. 164.2.7 ПКУ) | Сума доходу визначається як різниця між сумою коштів, отриманою платником податків від фінансової установи після реалізації його заставленого майна, |
| Сума боргу платника податків, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкротства, | Цей дохід платник податків зобов'язаний задекларувати та самостійно сплатити з нього податок у разі, якщо кредитор повідомив його про анулювання боргу і включив суму анульованого боргу до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за підсумками звітного періоду. Дохід оподатковується за ставками 15 та 17 % |
| Дохід від продажу нерухомого майна, відчуженого за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно (п.п. «б» п. 172.5 ПКУ) | Особа, у власності якої було таке майно, самостійно визначає і сплачує через банківську установу суму податку. Оподаткування цього доходу здійснюється за правилами, встановленими ст. 172 і 173 ПКУ для оподаткування доходу від продажу нерухомого та рухомого майна відповідно |
| Дохід від продажу рухомого майна у разі прийняття судом, третейським судом рішення про зміну власника та перехід права власності на таке майно (п. 173.4 ПКУ) | |
| Непогашені суми недоплати з ПДФО | Недоплата з ПДФО може виникнути: |
| Нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна, від благодійника юридичної або фізичної особи, загальна сума якої у 2011 році перевищила 1320,00 грн. (п.п. 170.7.3 ПКУ) | Декларуванню підлягає сума нецільової благодійної допомоги, яка у 2011 році перевищила межу у 1320,00 грн. Така сума оподаткування нецільової благодійної допомоги обкладається за ставками 15 і 17 %. Сума неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги (1320,00 грн.) в декларації про доходи не відображається |
| Сума коштів, отримана як виграш, приз у державну грошову лотерею в розмірі, що перевищує: | Сума коштів, що перевищує зазначені межі, обкладається ПДФО за ставками 15 і 17 % |
| 2. Доходи, отримані не від податкових агентів (п.п. 168.2.1 ПКУ)
| |
| Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (грошові кошти, майно, майнові чи немайнові права), який оподатковується за ставкою, відмінною від нульової (п. 174.3 ПКУ) | — |
| Дохід, отриманий платником податків як дарунок | У 2011 році декларуванню підлягають: |
| Дохід від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм), отриманий від фізичної особи, яка не є суб'єктом господарювання (п.п. 170.1.5 ПКУ) | — |
| Доходи, отримані платником податків при здійсненні операцій з продажу об'єктів рухомого майна без участі податкових агентів, зазначених у ст. 173 ПКУ | |
| 3. Іноземні доходи (п.п. 168.2.1, п. 170.11 ПКУ) | — |
Отже, звичайні фізособи, які зобов'язані подати декларацію, повинні заповнити:
— розділи I, II, V, VII, VIII;
— додаток 2 — якщо протягом 2011 року платник податків отримував доходи від продажу (обміну) об'єктів нерухомого та рухомого майна, від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм), унаслідок прийняття в спадщину або в дарунок майна;
— додаток 3 — якщо протягом 2011 року платник податків отримував доходи від операцій з інвестиційними активами;
— додаток 4 — якщо платник податків отримував іноземні доходи.
Згадані вище додатки заповнюються лише у разі отримання платником податків протягом 2011 року тих доходів, які в них відображаються. Зауважимо, що при заповненні декларації зручніше почати з додатків.
У розділі VII платник податків зазначає відомості про нерухоме майно, яке є в його власності станом на кінець 2011 року як на території України, так і за її межами.
У розділі VIII зазначаються відомості про рухоме майно, яке є у власності платника податку станом на кінець 2011 року.
Розділ VI заповнюється в разі, якщо платник податків виявив помилку в раніше поданій декларації про доходи і самостійно виправляє її.
Добровільне подання декларації
Платник податків має право добровільно подати річну декларацію, якщо:
1) хоче скористатися правом на податкову знижку, у цьому випадку він заповнює додаток 6 до декларації;
2) хоче повернути надміру сплачений протягом звітного року податок на доходи. Така ситуація могла виникнути у разі:
— якщо підприємець також був найманим працівником. При цьому в результаті перерахунку, проведеного в місяці його звільнення, виявлено надміру утриману суму ПДФО, що підлягає поверненню, яка більша від суми нарахованого в місяці звільнення податку;
— невиконання нотаріальної дії з посвідчення договору купівлі-продажу, міни об'єкта нерухомості, за яким сплачено податок (пункт 172.6 ПКУ).
Документи, що подаються до органу ДПС разом із декларацією
Відповідно до підпункту «в» статті 176.1 ПКУ фізична особа, яка подає декларацію про доходи, зобов'язана на вимогу органу ДПС і в межах його повноважень, визначених законодавством:
1) пред'являти документи та відомості, пов'язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням та сплатою податку (копії відповідних платіжних і розрахункових документів, зокрема квитанції, фіскальні або товарні чеки, прибуткові касові ордери, копії договорів, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та їх покупця (одержувача));
2) підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у декларації про доходи.
Якщо декларовані доходи отримано від податкових агентів, то фізична особа може звернутися до них по довідки про розміри нарахованих (виданих, наданих) доходів та утриманих з них сум ПДФО. На сьогодні форму такої довідки не затверджено. У загальному випадку вона може бути оформлена на бланку або з проставлянням штампу підприємства (підприємця) на чистому аркуші.
Строки подання декларації
Строки подання декларації про доходи, отримані протягом 2011 року, встановлені ПКУ і залежать від причини подання декларації та виду декларованих доходів. Для наочності наведемо їх у таблиці.
| Платники податків | Граничний строк подання декларації про доходи | Підстава |
| Обов'язкове подання декларації про доходи | ||
| Звичайні фізособи, що декларують доходи від резидентів | 30.04.2012 р. | П.п. 49.18.4, ст. 179 ПКУ, |
| Особи, які декларують іноземні доходи | 30.04.2012 р.* | П.п. 49.18.4, п.п. 170.11.1 ПКУ |
| Добровільне подання декларації про доходи | ||
| Фізичні особи з метою отримання податкової знижки | 31.12.2012 р. | П.п. 166.4.3 ПКУ |
| Фізичні особи з метою повернення надміру сплаченого у 2011 році податку | 30.04.2012 р. | П.п. 49.18.4, ст. 179 ПКУ |
| * Згідно з п.п. 170.11.2 ПКУ якщо між країною отримання доходів і Україною укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, то платник податків може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном. Для цього він повинен мати документи, що підтверджують суму отриманого за кордоном доходу та суму сплаченого з нього податку, оформлені відповідно до ст. 13 ПКУ. Якщо таких документів немає, то такий платник зобов'язаний подати до органу ДПС заяву про перенесення строку подання декларації про доходи до 31 грудня 2012 року. | ||
Строки сплати або повернення з бюджету ПДФО
Після того як платник податків задекларує доходи в «цивільній» декларації, він визначить, чи слід йому сплачувати до бюджету ПДФО, чи, навпаки, йому повинні повернути певну суму податку.
Якщо у результаті фізособа розрахує суму податкового зобов'язання, то вона повинна сплатити її до бюджету до 1 серпня року, що настає за звітним, тобто до 1 серпня 2012 року (пункт 179.7 ПКУ).
Якщо за підсумками декларування платнику податків має бути повернено з бюджету суму надміру утриманого (сплаченого) ПДФО, у тому числі якщо він скористався своїм правом на податкову знижку, то вона протягом 60 календарних днів після надходження податкової декларації (пункт 179.8 ПКУ):
— або зараховується органом ДПС на банківський рахунок цього платника податків (відкритий у будь-якому банку);
— або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації.
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.
Наказ № 1395 — наказ Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» від 07.11.2011 р. № 1395.
Наказ № 1 — наказ ДПСУ «Про проведення кампанії декларування доходів громадян, отриманих у 2011 році» від 03.01.2012 р. № 1.
