Необычные доходы обычных единоналожников: что включаем, а что — нет
С доходами предпринимателей-упрощенцев мы разбирались в конце прошлого года, но весьма кратко, поскольку тогда важно было разъяснить хотя бы два основных момента: какие поступления являются доходом единоналожника и на какую дату следует отражать такой доход (об этом см. «СД», 2011, № 22, с. 7). Однако с течением времени практика поставила перед предпринимателями и иные вопросы, касающиеся в основном нестандартных поступлений (например, как учитывать средства, полученные от продажи основных средств, транзитные средства, проходящие через комиссионера, стоимость коммунальных платежей, возмещенная арендатором арендодателю и др.).
При этом указанные вопросы приобретают все большую актуальность в связи с тем, что совсем скоро единоналожникам нужно будет впервые подать новую декларацию о своих доходах (о ней мы писали в прошлом номере «СД»). А значит, пришло время расставить все точки над «i».
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Указ № 227 — Указ Президента Украины «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины» от 16.03.95 г. № 227/95.
Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.
Приказ № 1637 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.
Инструкция № 174 — Инструкция о ведении кассовых операций банками в Украине, утвержденная постановлением Правления НБУ от 01.06.2011 г. № 174.
Положение № 516 — Положение о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций с юридическими и физическими лицами, утвержденное постановлением Правления НБУ от 03.12.2003 г. № 516.
Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
Кратко о доходе
Чтобы не утомлять читателей пространными рассуждениями на тему дохода, представим на рис. 1 на с. 7 простую схему доходов предпринимателя-единоналожника. Данная схема построена, исходя из норм статьи 292 Налогового кодекса, а также с учетом форм Книги УД и Книги УДР, утвержденных приказом № 1637.
На следующей схеме (рис. 2 на с. 7) покажем поступления, которые тоже являются доходом единоналожника (т. е. их нужно указать в Книге УД или Книге УДР и уплатить с них единый налог по ставке 15 %), однако этот доход –– запрещенный. То есть получив указанный доход всего лишь один раз, предприниматель автоматически лишается права работать на упрощенной системе налогообложения и обязан перейти на общую с начала ближайшего квартала.
Итак, в целом картина привычных для единоналожника доходов понятна. Теперь можем переходить к проблемным поступлениям и разбираться с ними.
Пополнение счета собственными средствами
Если предприниматель вносит на счет:
— наличную выручку, уже указанную в Книге УД (УДР);
— либо собственные средства, полученные не от предпринимательской деятельности (например, зарплата, подарок, наследство и т. п. ), то он не обязан отражать доход, и сомнений тут быть не может. Единственный нюанс: при заполнении заявления о внесении наличных в поле «Призначення платежу» следует указать «унесення власних заощаджень готівкою» (приложение 16 к Инструкции № 174).
Если обратиться к пункту 292.1 Налогового кодекса, то можно увидеть, что денежным доходом единоналожника (а в данной ситуации мы имеем дело именно с поступлением денежных средств) является любой доход, полученный в течение отчетного периода в денежной форме. Что же представляет собой доход?
В Налоговом кодексе ответ на этот вопрос весьма расплывчатый (подпункт 14.1.56 Налогового кодекса):
| « Доходы — общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами». |
В бухучете под доходом понимают получение экономических выгод, т. е. потенциальных возможностей в будущем получить денежные средства справка 2.
Если же рассматривать предпринимательский доход как экономическую категорию, то он представляет собой любой приток денежных средств или иных благ, полученный в результате осуществления хозяйственной деятельности и оставшийся у предпринимателя навсегда (т. е. безвозвратно).
Теперь вернемся к нашему случаю: когда предприниматель вносит на счет собственные денежные средства, ни притока денежных средств извне, ни любых дополнительных экономических выгод он не получает. Просто физлицо принимает решение использовать собственное имущество в предпринимательской деятельности (что, кстати, не запрещено — статья 320 ГКУ). Получается, что при пополнении текущего счета собственными средствами доход у предпринимателя не возникает.
Тут нужно отметить, что наличная выручка, уже записанная в Книгу УД (УДР), тоже является собственными денежными средствами физлица справка 3. Поэтому при внесении ее на текущий счет предприниматель не обязан повторно отражать доход в Книге УД (УДР).
При этом мы категорически не согласны с мнением налоговиков, которое ГНСУ высказала на своем официальном сайте (http://www.sta.gov.ua) в разделе «Единая база налоговых знаний» (ЕБНЗ), считая, что пополнение счета собственными средствами является доходом предпринимателя.
Ошибочно полученные денежные средства
Как мы уже выяснили, предпринимательский доход представляет собой любой приток денежных средств или иных благ, полученный в результате осуществления хозяйственной деятельности и оставшийся у предпринимателя навсегда (т. е. безвозвратно).
В таком случае ошибочно полученные денежные средства не являются доходом единоналожника, поскольку он обязан их вернуть законному владельцу в течение 5 дней (статья 6 Указа № 227).
Кроме того, если денежная сумма поступила по ошибке, то очевидно, что она не является средствами, полученными от:
— продажи продукции, товаров, работ или услуг в рамках деятельности, указанной в Свидетельстве плательщика единого налога;
— деятельности, не указанной в Свидетельстве;
— деятельности, запрещенной для единоналожников.
Таким образом, единоналожник, получивший денежные средства по ошибке, не обязан их записывать в Книгу УД (УДР). Если же такую запись он уже сделал (а со временем обнаружил ошибочность полученных сумм), то ее нужно исправить (зачеркнуть, поставив рядом дату, подпись предпринимателя и реквизиты документа об ошибочном зачислении средств).
Правда, нужно учесть, что в прошлом налоговики довольно часто заставляли предпринимателей включать ошибочно полученные средства в выручку. На сегодняшний день официального мнения их на этот счет пока нет. И все же, для того чтобы отбиваться от возможных неправомерных придирок, нужно:
1) позаботиться о наличии документа, подтверждающего тот факт, что деньги действительно поступили ошибочно (письменное объяснение банка об ошибке или письмо от плательщика с просьбой вернуть ошибочно перечисленные деньги);
2) доказывать, что ошибочно полученные суммы не являются выручкой, так как согласно статье 6 Указа № 227 их нужно вернуть их владельцу в течение 5 дней после того, как ненадлежащий получатель их обнаружит.
Курсовые разницы и разницы между курсами
С курсовыми разницами сталкиваются предприниматели, работающие в сфере ВЭД. Как известно, доход, полученный в инвалюте, записывается в Книгу УД (УДР) по курсу НБУ, действующему на дату его получения (пункт 292.5 Налогового кодекса).
Что же происходит дальше с полученной валютой? Предприниматель может ее либо продать, либо оставить на своем счету.
Если валюта осталась на счету у предпринимателя
В дальнейшем курс валюты может колебаться, и в результате гривневая стоимость одного и того же количества инвалюты будет меняться. В таком случае юрлица обязаны применять специальные бухучетные правила для того, чтобы периодически переоценивать валюту по курсу НБУ на новую дату. В ходе таких переоценок у них могут возникать как положительные курсовые разницы (когда курс инвалюты растет), так и отрицательные (когда курс падает). Но обязан ли предприниматель-единоналожник поступать так же, как и юрлица, т. е. переоценивать валюту и рассчитывать курсовые разницы?
На наш взгляд, не обязан, и на это есть как минимум три причины:
— во-первых, предприниматели не обязаны вести бухучет. Значит, обязанность рассчитать курсовые разницы на них не распространяется (тут нужно отметить, что ни один нормативно-правовой акт не требует от предпринимателей переоценивать инвалюту и рассчитывать курсовые разницы);
— во-вторых, при переоценке валюты физически никакого движения денежных средств на счету не происходит (в собственности у предпринимателя находится одно и то же количеств инвалюты). А раз денежные средства предпринимателю не поступают, значит, денежного дохода у него нет;
— в-третьих, положительная курсовая разница не может считаться неденежным доходом единоналожника. Ведь она не является ни бесплатно полученными товарами, ни кредиторской задолженностью с истекшим сроком исковой давности (а согласно пунктам 292.1 и 292.3 Налогового кодекса неденежным доходом единоналожника могут быть только два вида поступлений: бесплатные товары и истекшие долги — см. рис. 1).
Таким образом, курсовые разницы считать не нужно, и включать их в доходы необходимости нет. С этим, кстати, ранее (в период действия Указа № 746) соглашались и налоговики. Надеемся, что свое мнение они не изменят и сейчас.
Если валюта продана
В случае продажи валюты курсовых разниц не возникает. Вместо них предприниматель может столкнуться с разницей между курсами. Так, валюта, полученная от иностранного контрагента, записывается как доход в Книге УД (УДР) в гривневом эквиваленте по курсу НБУ на дату ее получения.
Если же предприниматель валюту продает, то банк списывает с его валютного счета сумму инвалюты, а вместо нее зачисляет гривны. При этом валюта продается на межбанковском валютном рынке (МВРУ) по свободно установившемуся там курсу. Такой курс (курс МВРУ) практически всегда превышает курс, установленный Нацбанком. Поэтому при продаже валюты на гривневый счет предпринимателя обычно поступает сумма, превышающая эквивалент проданной им инвалюты, записанный в Книгу УД (УДР) по курсу НБУ на день ее получения.
Как же быть с разницей между курсами: нужно ли включать ее в доход? Однозначного ответа на данный вопрос в Налоговом кодексе нет. Налоговики пока тоже на этот счет не высказались, однако раньше они настаивали на том, чтобы положительные разницы между курсами в доход единоналожников включались.
Что ж, осторожным предпринимателям, видимо, придется поступать именно так, поскольку денежные средства на счет им поступают. А значит, при продаже валюты нужно включать в доход сумму, равную:
(Курс МВРУ - Курс НБУ) х В,
где Курс МВРУ — это курс МВРУ на дату продажи инвалюты;
Курс НБУ — это курс НБУ на дату получения инвалюты;
В — сумма проданной инвалюты.
Такую сумму лучше всего записать в графу 2 Книги УДР.
Доход от продажи движимого или недвижимого имущества
Согласно пункту 292.1 Налогового кодекса средства, полученные от продажи движимого или недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его предпринимательской деятельности, не включаются в предпринимательский доход такого физлица. Указанные средства являются гражданским доходом физлица и с них нужно уплачивать НДФЛ.
Причем, если с недвижимостью все понятно, то с движимым имуществом возникают вопросы. Так, формально под определение движимого имущества попадает все, что есть у предпринимателя: автомобили, инструменты, материалы, спецодежда, канцтовары и даже товары, предназначенные для перепродажи. Если доход от продажи всей этой собственности нельзя включать в предпринимательский, тогда предпринимательского дохода, по сути, просто не будет, ему неоткуда будет возникнуть. А это абсурдно.
Вероятно, в данном случае мы имеем дело с не совсем точной формулировкой пункта 292.1 Налогового кодекса. Составляя его, законодатель, скорее всего, намеревался вывести из состава предпринимательских доходов только те средства, которые физлицо получает от продажи движимого имущества, зарегистрированного на него именно как на гражданина (например, от продажи автомобиля). По крайней мере, мы рекомендуем пока придерживаться именно этого подхода и надеемся, что в скором времени появится соответствующее разъяснение по данному вопросу от ГНСУ.
Доход от продажи основных средств
Если предприниматель продает основные средства, то ему нужно поступать весьма осторожно:
— в случае, когда проданное основное средство было зарегистрировано на него как на физлицо (например, автомобиль), вырученные от его продажи деньги в Книгу УД (УДР) записывать не стоит (пункт 292.1 Налогового кодекса). Это гражданский доход и с него нужно уплатить НДФЛ;
— если же проданное основное средство не было зарегистрировано на физлицо (не подлежало регистрации, например, торговое оборудование), то полученные от его продажи деньги, на наш взгляд, можно записать в Книгу УД (УДР), т. е. причислить к предпринимательскому доходу. Это позволит уплатить с дохода единый налог вместо НДФЛ.
Впрочем, не исключено, что налоговики при проверке будут придираться к предпринимателю и исключат из его доходов сумму, полученную им от продажи основного средства (на основании пункта 292.1 Налогового кодекса). Тут уже не поспоришь, так как сам пункт 292.1 сформулирован, к сожалению, не совсем удачно — в нем нет привязки к регистрации/не регистрации объекта движимого имущества, а запрещено включать в доходы стоимость любого проданного движимого имущества.
Что же касается пункта 292.2 Налогового кодекса, то в нем речь идет о продаже основных средств юрлицами-единоналожниками (в их доход при этом включается разница между ценой продажи и балансовой стоимостью объекта основных средств). Предприниматели этой нормой воспользоваться не могут, так как она предназначена исключительно для юрлиц.
Доход от посреднических операций
Осуществлять посредническую деятельность единоналожник может по-разному. Достаточно распространенный ее вариант — это продажа или покупка товаров для заказчика. Такие операции могут осуществляться в рамках договоров:
— поручения, если посредник действует от имени поручителя (клиента) (обычно договор заключается на длительное время);
— комиссии, если посредник действует от своего имени, но в интересах комиссионера (заказчика) (как правило, на каждую услугу покупки (продажи) товара заключается отдельный договор).
Кроме того, есть отношения, которые объединяют в себе признаки договоров поручения и договоров комиссии — это агентские договоры справка 4.
Посредничество предпринимателя также может проявляться и при выполнении договоров транспортного экспедирования (например, когда единоналожник берется организовать перевозку груза для заказчика).
Те предприниматели, которые были единоналожниками и раньше (до 01.01.2012 г.), наверняка помнят, что налоговики всегда настаивали на необходимости включать в доход все суммы, полученные посредником при выполнении посреднических договоров:
— как суммы вознаграждения за посреднические услуги;
— так и суммы, полученные временно (так называемые «транзитные суммы») и подлежащие перечислению заказчику (комитенту, поручителю и т. п. ).
А вот Госкомпредпринимательства придерживался иной позиции: поскольку транзитные средства поступают не в собственность единоналожника-посредника, а во временное его распоряжение (до перечисления заказчику), они не могут считаться его доходом.
С 01.01.2012 г. появилась надежда на то, что этот вопрос будет окончательно урегулирован Налоговым кодексом. И казалось бы, все шло к этому (статья 292.4 Налогового кодекса):
| «В случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования либо по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента)». |
Учитывая общий «посреднический» характер договоров поручения, транспортного экспедирования и комиссии можно было предположить, что по всем этим договорам в доход единоналожника должно идти только вознаграждение (без транзитных сумм). Однако налоговики усмотрели в процитированной норме иное значение:
— при посреднических операциях в доход единоналожника включается вознаграждение только при выполнении договоров поручения, транспортного экспедирования или агентских договоров (что равносильно тому же договору поручения), т. е. по тем договорам, в которых посредник-единоналожник выступает от имени заказчика;
— а по договорам комиссии в доход единоналожника должны включаться все суммы: как вознаграждение, так и средства, проходящие через них «транзитом» (и причитающиеся комитенту).
Вот какое разъяснение по этому поводу ГНСУ разместила в ЕБНЗ:
| «ВОПРОС. Как определяется доход ФЛП — плательщиками ЕН, осуществляющими комиссионную торговлю? ОТВЕТ. Действует с 01.01.2012. Доходом плательщика единого налога является для физического лица — предпринимателя в соответствии с п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), — доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ <…>. Согласно п. 292.4 ст. 292 НКУ в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). В соответствии со ст. 1000 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) договор поручения — это когда одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. Статьей 1002 ГКУ установлено, что поверенный имеет право на плату за выполнение своей обязанности по договору поручения, если иное не установлено договором или законом. Если в договоре поручения не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после выполнения поручения в соответствии с обычными ценами на такие услуги. При этом ст. 929 ГКУ предусмотрено, что договор транспортного экспедирования — это когда одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза. Статьей 295 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХКУ) установлено, что коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществленные ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет. Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который по полномочиям, основанным на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество. Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени. Агентский договор должен определить сферу, характер и порядок выполнения коммерческим агентом посреднических услуг, права и обязанности сторон, условия и размер вознаграждения коммерческому агенту, срок действия договора, санкции в случае нарушения сторонами условий договора, другие необходимые условия, определенные сторонами (ст. 297 ХКУ). Датой получения дохода является дата поступления средств на текущий счет (в кассу) плательщика единого налога (ст. 296 НКУ). В соответствии с п. 4 и 5 приказа МФУ от 15.12.2011 г. № 1637 «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядка их ведения» в книге отражается фактически полученная сумма дохода, поступившая на текущий счет плательщика налога и/или полученная наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически безвозмездно полученные товары (работы, услуги) от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Договор комиссии определен статьей 1011 ГКУ, в соответствии с которым одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, доходом физического лица — предпринимателя плательщика единого налога является размер полученного вознаграждения исключительно при осуществлении услуг по договорам поручения, транспортного экспедирования либо по агентским договорам». |
Интересно, что в той же ЕБНЗ ГНСУ дала разъяснение на такой же вопрос для юрлиц-единоналожников. Парадоксально, но в этом разъяснении, руководствуясь абсолютно теми же нормативно-правовыми актами, налоговики сделали совершенно противоположный вывод: в доход юрлица-единоналожника включается только сумма комиссионного вознаграждения без учета «транзитных» средств (так как право собственности на купленный/проданный товар или услугу комиссионеру не переходит):
| «ВОПРОС. Как определяется доход ЮЛ — плательщиком ЕН, осуществляющим комиссионную торговлю? ОТВЕТ. Действует с 01.01.2012 г. <…> Согласно п. 292.4 ст. 294 НКУ в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования либо по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). Статьей 1000 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ГКУ), определено, что по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. В соответствии со ст. 1002 ХКУ поверенный имеет право на плату за выполнение своей обязанности по договору поручения, если иное не установлено договором или законом. Если в договоре поручения не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после выполнения поручения в соответствии с обычными ценами на такие услуги. По договору транспортного экспедирования одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 929 ГКУ). Статьей 295 Хозяйственного кодекса Украины от 16 января 2003 года № 436-IV, с изменениями и дополнениями, определено, что коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011 ГКУ). Комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 1013 ГКУ). То есть особенностью договоров комиссии, как и договоров поручения, транспортного экспедирования, агентских договоров, является то, что по ним право собственности на товар или услугу не переходит к комиссионеру (поверенному). За посреднические услуги комиссионер (поверенный) получает вознаграждение от комитента (доверителя), которое и является его доходом. Таким образом, с целью определения права нахождения на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и исчисления суммы единого налога, доходом юридического лица — плательщика единого налога, осуществляющего комиссионную торговлю, является сумма полученного вознаграждения». |
Таким образом, в данном разъяснении договор комиссии, как ему и положено, ставится в один ряд с иными посредническими договорами. И это абсолютно верно, ведь полученные комиссионером «транзитные» средства (для перечисления от покупателя товаров продавцу-комитенту или от комитента-покупателя — поставщику товаров) никак не могут быть доходом комиссионера, поскольку они принадлежат комитенту и поступают на счет комиссионера временно.
Нужно отметить, что и раньше (до 01.01.2012 г.) позиция налоговиков по поводу отражения дохода по договорам комиссии была разной для единоналожников-юрлиц и единоналожников-физлиц. И хотя даже тогда такое положение вещей нельзя было назвать законным, все же у налоговиков было хоть какое-то оправдание: юрлица уплачивали единый налог по ставке от дохода, а физлица — по фиксированной ставке (т. е. даже если их доход и увеличивался, на сумму единого налога это никак не влияло справка 5).
Однако с 01.01.2012 г. все изменилось: правила уплаты единого налога для юрлиц-единоналожников (группа 4) и физлиц-единоналожников (группа 3) абсолютно идентичны (единый налог они уплачивают по ставке 3 или 5 % от дохода). А значит, разный подход налоговиков к этим субъектам недопустим, это приводит к нарушению базовых принципов налогового законодательства Украины, в частности, принципа равенства (подпункт 4.1.2 Налогового кодекса).
Следовательно, смелые предприниматели могут не включать в доход «транзитные» суммы, поступившие по договору комиссии, так как сейчас у них есть шанс отстоять в суде такое право. Аргументы, которые следует применять в данном случае:
1) сослаться на подпункт 4.1.2 Налогового кодекса и обратить внимание на его нарушение со стороны ГНСУ;
2) сослаться на подпункт 4.1.4 Налогового кодекса, согласно которому предприниматель признается правым в том случае, когда «норма закона или другого нормативно-правового акта, выданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное (множественное) толкование прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа».
Возмещение коммунальных платежей при аренде
Нередко у арендодателей-единоналожников возникает вопрос — какую сумму включать в доход:
— только арендную плату;
— или арендную плату плюс возмещение стоимости коммунальных услуг (если стоимость коммунальных услуг арендатор согласился возмещать арендодателю)?
Отвечая на такой вопрос, налоговики заняли фискальную позицию. Так, в ЕБНЗ они разместили разъяснение, суть которого состоит в следующем:
1) если в договоре аренды за арендатором закреплена обязанность возмещать арендодателю стоимость коммунальных услуг, то такие суммы попадают в доход единоналожника-арендодателя и облагаются единым налогом по обычным правилам;
2) если же в договоре аренды за арендатором не закреплена обязанность возмещать коммунальные платежи, то единоналожник-арендодатель должен включить полученные суммы в доход и обложить единым налогом по ставке 15 %.
В принципе, спорить с налоговиками в данной ситуации будет довольно сложно, поскольку суммы, полученные как возмещение коммунальных платежей, действительно похожи на доход предпринимателя:
— во-первых, это приток денежных средств в результате предпринимательской деятельности. При этом такие средства полностью принадлежат арендодателю (в отличие от ранее рассмотренного комиссионера он может потратить их на уплату коммунальных услуг, а может — и на другие цели);
— во-вторых, получение таких средств связано с продажей услуг (в частности, аренды), поэтому в Книге УД (УДР) их можно отразить в графе 2 (т. е. графа для отражения этих сумм есть).
Таким образом, с 01.01.2012 г. единоналожники обязаны включать в свой доход возмещение коммунальных платежей, полученное от арендатора. Избежать этой обязанности (и тем самым уменьшить свой доход) единоналожник может, переоформив договоры с коммунальными службами на арендатора (чтобы указанные платежи вносил сам арендатор). Правда, если аренда предполагается не долгосрочная, то мало кто из арендаторов на это согласится.
Что же касается тех случаев, когда возмещение коммунальных платежей уже заложено в арендную плату (и отдельно в договоре и платежке не выделяется), то тут сомнений не возникает: в доход единоналожника должна включаться общая сумма арендной платы (в том числе и заложенные в нее коммунальные платежи).
Оплата за товар, отгруженный в период работы на общей системе налогообложения
Поскольку физлица-предприниматели используют кассовый метод учета доходов (т. е. доход отражают на дату получения денежных средств), то сам факт отгрузки товара, произошедший в прошлом (в том числе при работе на общей системе налогообложения), не мог привести к отражению дохода. Ну а раз так, значит по отгруженным товарам доход еще не возникал и не учитывался. Соответственно, получив оплату за ранее отгруженный товар уже после перехода на единый налог, ее сумму нужно включить в доход единоналожника.
Обратите внимание: в период работы на общей системе налогообложения предприниматель мог заниматься деятельностью, запрещенной для упрощенцев (например, продавать оптом алкогольные напитки). В случае если покупатели не рассчитались с таким предпринимателем на момент его перехода на единый налог, возникают следующие вопросы:
— нужно ли заносить в Книгу УД (УДР) доход от продажи, ведь ранее в доходах он не фигурировал;
— нужно ли с дохода от продажи запретных товаров уплачивать единый налог по ставке 15 %;
— потребуют ли от такого предпринимателя покинуть «упрощенку»?
На наш взгляд, такой доход все-таки следует внести в Книгу УД (УДР) и уплатить с него единый налог по ставке 15 % (поскольку под обычную ставку единого налога эти поступления не подпадают).
Что же касается возможности остаться на едином налоге, то, безусловно, она есть. Покидать «упрощенку» только лишь из-за получения оплаты по уже выполненному единоналожником договору, оснований нет, поскольку:
— во-первых, Налоговый кодекс устанавливает запрет на осуществление деятельности, а не на получение оплаты за уже проданные товары (предоставленные услуги или выполненные работы). Кроме того, доходом единоналожника эти поступления признать нельзя (но с них все же придется уплатить единый налог по ставке 15 %);
— во-вторых, если провести аналогию с лицензируемыми видами деятельности, то субъекта хозяйствования нельзя обязать продлевать срок действия лицензии до тех пор, пока все задолжавшие ему покупатели или заказчики не осуществят с ним окончательный расчет.
Подобного же мнения придерживаются и налоговики (разъяснение ГНСУ из ЕБНЗ):
| «ВОПРОС. Каким образом будет облагаться налогом доход ФЛП — плательщика ЕН первой или второй группы, полученный от СХ (неплательщиков ЕН) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошлом году, и может ли такой плательщик далее находиться на первой или второй группе плательщиков ЕН? ОТВЕТ. Согласно п. 293.4 ст. 293 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп в размере 15 процентов, в частности, к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе. Пунктом 291.4 ст. 291 НКУ установлены условия нахождения физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в соответствующих группах плательщиков единого налога, а именно: 1) первая группа — физические лица — предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150000 гривень; 2) вторая группа — физические лица — предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек; объем дохода не превышает 1000000 гривень. Следовательно, доходы физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога первой или второй группы, полученные от субъектов хозяйствования (неплательщиков единого налога) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошлом году, облагаются налогом по ставке 15 процентов. При этом, поскольку такие доходы были получены плательщиками единого налога первой или второй группы за работы (услуги), выполненные в прошлом году, то условия нахождения на первой или второй группе плательщиков единого налога такими плательщиками единого налога не нарушаются». |
Таким образом, единоналожник может остаться на «упрощенке» даже в том случае, если ему поступила оплата по старым договорам, которые были выполнены еще в период работы на общей системе и относились к деятельности, запрещенной упрощенцам.
И все же, чтобы у проверяющих не возникало сомнений, предпринимателю желательно оформить и хранить у себя любой документ, подтверждающий тот факт, что «запрещенный» договор был выполнен еще до перехода на «упрощенку», например:
— подписанный сторонами акт приема-передачи либо иной документ, подтверждающий, что работа или услуга была выполнена до перехода на «упрощенку»;
— ТТН, налоговую накладную или накладную об оприходовании товара у покупателя, подтверждающую, что товар был отгружен предпринимателем до перехода на «упрощенку».
Вексельные расчеты
Единоналожники (в том числе и предприниматели) не имеют права принимать от покупателей векселя в оплату отгруженных товаров или выполненных работ (услуг). Такой вывод следует из пункта 291.6 Налогового кодекса. Если же единоналожник нарушит указанное требование, то с ближайшего квартала он должен будет перейти на общую систему налогообложения, а также уплатить единый налог в размере 15 % от номинальной стоимости векселя.
Вместе с тем ошибочно полагать, что единоналожникам запрещены абсолютно все виды неденежных расчетов. На самом деле деньгами с ними должны рассчитываться за проданные товары, работы или услуги.
А вот сами единоналожники рассчитываться в денежной форме за приобретенные товары, работы или услуги их никто не обязывал. Стало быть, покупая товар (работу, услугу), единоналожник может выдать поставщику вексель (и это будет не доходом, а расходами единоналожника).
Бесплатно полученные товары (работы, услуги)
С 01.01.2012 г. в состав доходов единоналожника включаются бесплатно полученные товары (работы, услуги) — пункт 292.3 Налогового кодекса. В Книге УД (УДР) для этого вида доходов есть даже специальная графа 5. Но здесь возникает закономерный вопрос: по какой цене (стоимости) учитывать товары (работы, услуги), полученные бесплатно?
Для того чтобы не выдумывать цену бесплатных товаров (работ, услуг) «с потолка», предприниматель может попросить дарителя указать в договоре дарения определенную стоимость переданных товаров для целей налогообложения справка 6. Однако здесь нужно быть очень внимательным: стоимость товара следует указать лишь справочно, никоим образом не обязывая одаренного к возмещению этой стоимости. Иначе договор дарения будет признан никчемным (разъяснение Минюста от 16.03.2011 г. б/н).
Вместе с тем не исключено, что налоговики будут настаивать именно на применении обычных цен (т. е. захотят определить стоимость бесплатно полученных товаров, работ или услуг по рыночным ценам, действующим на день их получения). Поэтому, если предприниматель желает обезопасить себя от завышения цен на бесплатный товар со стороны налоговиков (при проверке), то он может заранее позаботиться о наличии документов, подтверждающих «обычность» примененных цен (в 2012 году для этого подойдет, к примеру, ксерокопия объявления в газете о продаже аналогичных товаров, работ, услуг и их цене — подпункт 1.20.3 Закона о налоге на прибыль).
Хотя нужно сказать, что в данном случае для применения обычных цен оснований нет, поскольку подпункт 135.5.4 Налогового кодекса говорит о необходимости применения обычных цен при бесплатном получении товаров только плательщиками налога на прибыль. Но налоговиков это не смущает. Так, ГНСУ разместила в ЕБНЗ разъяснение, согласно которому единоналожники-юрлица обязаны оценивать бесплатные товары по обычным ценам (и это несмотря на то, что они не являются плательщиками налога на прибыль, т. е. формально у них такой обязанности нет). В данных обстоятельствах не исключено, что подобный подход будет применен и к физлицам-единоналожникам.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, — это долг предпринимателя-единоналожника перед другими лицами, который остается непогашенным, как правило, на протяжении более 3 лет. Приведем примеры:
— единоналожник получил от покупателя предоплату, а затем не отгрузил ему товары (не выполнил работы или не предоставил услуги);
— единоналожник получил от поставщика товары (работы, услуги), но не оплатил их;
— единоналожник получил кредит (займ), но не погасил его и т. д.
В таком случае после истечения срока исковой давности (стандартный срок исковой давности — 3 года) сумму непогашенного долга нужно включить в доход единоналожника (пункт 292.3 Налогового кодекса). Для этого в Книге УД (УДР) предусмотрена специальная графа 6.
Но давайте разберемся с каждым видом долга отдельно.
Предоплаты (авансы) полученные
Для начала напомним, что физлица-предприниматели ведут кассовый учет доходов, т. е. отражают доход в момент получения денежных средств. А это означает, что полученные предоплаты (авансы) уже были включены в доход предпринимателя (на дату их поступления). В результате возникает закономерный вопрос: нужно ли повторно отражать доход после того, как предоплата перешла в разряд просроченного долга? Тут может быть две разных ситуации.
Если предприниматель получил предоплату, будучи единоналожником (т. е. уже обложил ее единым налогом), то, на наш взгляд, повторно включать ее в доходы не следует, так как это приведет к повторному обложению одной и той же суммы дохода.
Рассмотрим пример.
| ПРИМЕР 1 Предприниматель работает единоналожником с 01.01.2009 г. В марте 2009 года он получил предоплату за товар от покупателя «А» в сумме 1000,00 грн. Данная сумма была записана в доход единоналожника (в Книгу ф. № 10), и предприниматель уплатил с нее единый налог по ставке 200 грн. в месяц. Однако товар покупателю «А» так и не был отгружен. В марте 2012 года истекает срок исковой давности по такому обязательству (долгу). На наш взгляд, повторно включать в доход сумму предоплаты, по которой истек срок исковой давности, не нужно, так как она уже была учтена в составе доходов единоналожника на дату ее получения (в марте 2009 года) и с нее уже был уплачен единый налог. |
Если же предоплата была получена при работе на общей системе налогообложения, то включить ее в доход после истечения срока исковой давности все-таки стоит. Дело в том, что общесистемщики, отражая доход от продажи товара, одновременно ставят в расходы себестоимость этого товара. А поскольку данный товар так и не был отгружен, значит, предприниматель на самом деле расходов не понес (хотя и учел их). Таким образом, доход в виде аванса не был обложен НДФЛ полностью (НДФЛ уплачивался только с разницы между полученным авансом и себестоимостью товаров, которые предполагалось отгрузить).
В таком случае в момент, когда полученный аванс превратится в долг с истекшим сроком давности, единоналожнику следует отразить доход в сумме полученного аванса, по которому он не выполнил свое обязательство. Ведь повторного обложения одной и той же суммы дохода в данном случае не произойдет.
Рассмотрим пример.
| ПРИМЕР 2 Предприниматель работал на общей системе налогообложения с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г. С 01.01.2012 г. он перешел на единый налог. В марте 2009 года предприниматель получил предоплату за товар от покупателя «А» в сумме 1000,00 грн. Данная сумма была записана в доход единоналожника (в Книгу ф. № 10). Одновременно были учтены расходы на покупку товара, который планировалось отгрузить покупателю «А» (800,00 грн.). С чистого дохода предприниматель уплатил НДФЛ по ставке 15 % — 30 грн. (15 % х (1000,00 - 800,00)). Однако товар покупателю «А» так и не был отгружен. В марте 2012 года истекает срок исковой давности по такому обязательству (долгу). На наш взгляд, в марте 2012 года предприниматель (уже будучи единоналожником) должен включить в доход сумму предоплаты (1000,00 грн.), по которой товар так и не был отгружен, а срок исковой давности истек. |
Все сказанное выше о товаре в равной мере касается продажи работ или услуг.
Просроченные кредиты (займы)
При получении кредита (займа) предприниматели доход не отражают: ни единоналожники, ни общесистемщики. Поэтому если срок исковой давности по такому долгу уже прошел, а кредит (займ) так и остался непогашенным, нужно исполнить требование пункта 292.3 Налогового кодекса.
Таким образом, непогашенные долги по кредитам (займам) включаются в доход единоналожника после истечения срока исковой давности без каких-либо особенностей.
Неоплаченные товары (работы, услуги)
При получении товаров (работ, услуг) предприниматели доход не отражают: ни единоналожники, ни общесистемщики. Поэтому в дальнейшем у них не будет возникать сомнений в том, нужно ли сумму таких товаров (работ, услуг) включить в доход, если деньги за них так и не уплатили –– естественно нужно. Никакого двойного обложения дохода (как в случае с полученными авансами) здесь возникать не должно.
Дивиденды, проценты, роялти
В состав дохода предпринимателя не включаются дивиденды, проценты и роялти. Такие поступления согласно пункту 292.1 Налогового кодекса считаются доходом гражданина и облагаются НДФЛ. При этом предпринимателям интересно будет знать о некоторых подробностях, связанных с данными поступлениями (см. таблицу).
Базовые вопросы по процентам, дивидендам и роялти у предпринимателей
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Что такое дивиденды? | Дивиденды — это платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (подпункт 14.1.49 Налогового кодекса). |
| Являются ли доходом единоналожника проценты, выплачиваемые ему по депозиту? | Однозначно нет, даже если договор депозита заключен от имени предпринимателя |
| Являются ли доходом единоналожника проценты, выплачиваемые ему банком за пользование остатком средств на текущем счете? | Нет, не являются. |
| Что такое роялти? | Роялти — это любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау). |
| Единоналожник разрабатывает программное обеспечение и продает клиентам «неисключительное право пользование компьютерной программой» (без отчуждения прав собственности). | Если компьютерная программа не передается в собственность покупателя, и он не может ее продать, подарить, обменять или иным образом совершить ее отчуждение, то полученные предпринимателем платежи являются роялти. А значит, в его предпринимательский доход они включаться не должны. |
Страховые выплаты и возмещения
Страховые выплаты и возмещения относятся к пассивному доходу физлица. А значит, единоналожник не должен включать указанные суммы в свой предпринимательский доход.
В таком случае получается, что доходом единоналожника не являются следующие поступления:
— больничные, полученные предпринимателем из Фонда «временной нетрудоспособности» (если он застрахован в этом Фонде и заболел);
— страховка, выплачиваемая предпринимателю при наступлении страхового случая (при транспортировке товара, по «автогражданке» и т. п.).
При этом нужно учитывать, что сумма страховой выплаты или страхового возмещения не включается в налогооблагаемый доход гражданина-физлица (т. е. с нее не нужно уплачивать не только единый налог, но даже и НДФЛ) при соблюдении таких условий:
1) при страховании здоровья плательщика налога факт причинения вреда застрахованному лицу должен быть надлежащим образом подтвержден;
2) при страховании имущества сумма страхового возмещения не должна превышать стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий);
3) при страховании гражданской ответственности сумма страхового возмещения не должна превышать размер фактически причиненного вреда, который определяется по обычным ценам на дату страховой выплаты (подпункт 165.1.27 Налогового кодекса).
Обратите внимание: НДФЛ нужно уплатить с суммы больничных, полученных предпринимателем (подпункт 165.1.1 Налогового кодекса). При этом уплатить НДФЛ с гражданских доходов предприниматель обязан по окончании отчетного года (а точнее — до 1 августа года, следующего за отчетным), подав декларацию по ним.
Финансовая помощь
Согласно пункту 292.11 Налогового кодекса в доход предпринимателя-единоналожника не включаются суммы возвратной финансовой помощи, при условии, что они были возвращены в течение 12 календарных месяцев после даты их получения.
Отсюда можно сделать следующий вывод:
— безвозвратная финансовая помощь должна включаться в доход единоналожника;
— возвратная финансовая помощь, которую единоналожник в течение года не вернул собственнику, тоже должна включаться в его доход. Например, если единоналожник, получив финпомощь 10.04.2012 г., не вернет ее заимодателю вплоть до 10.04.2013 г., то 11.04.2013 г. он должен будет включить ее сумму в доход.
Записывать такой доход, на наш взгляд, лучше всего в графу 2 Книги УДР, хотя специальной графы для отражения таких сумм в Книге УДР нет.
При этом не исключено, что описанные выше правила налоговики будут применять уже к финпомощи, полученной единоналожниками в 2011 году и не возвращенной в течение года с даты ее получения.
Причем это касается не только единоналожников, но в равной мере и общесистемщиков, которые в 2011 году получали возвратную финпомощь, а с 01.01.2012 г. перешли на единый налог. Дело в том, что возвратная финпомощь не включалась в доход общесистемщика в 2011 году (если установленный в договоре срок ее возврата не был пропущен). Поэтому в случае, когда с 01.01.2012 г. предприниматель перешел на единый налог и не вернул полученную год назад финпомощь, он должен включить ее сумму в доход (в день, когда истекут 12 месяцев с даты ее получения).
| ПРИМЕР 3 В 2011 году предприниматель работал на общей системе налогообложения. 10.01.2011 г. он получил возвратную финпомощь в сумме 2000,00 грн. (срок ее возврата согласно договору — 10.05.2012 г.). В доход общесистемщика такая финпомощь не включалась. С 01.01.2012 г. предприниматель перешел на единый налог. По состоянию на 10.01.2012 г. финпомощь не возвращена. В таком случае сумму возвратной финпомощи (2000,00 грн.) следует включить в доход единоналожника 11.01.2012 г. |
Если же финпомощь все-таки была включена в доход при работе на общей системе налогообложения (например, при просрочке оговоренного в договоре срока ее возврата), то повторно включать ее в доход не нужно. Рассмотрим пример.
| ПРИМЕР 4 В 2011 году предприниматель работал на общей системе налогообложения. 10.01.2011 г. он получил возвратную финпомощь в сумме 2000,00 грн. (срок ее возврата согласно договору — 10.11.2011 г.). В ноябре 2011 года финпомощь не была возвращена, поэтому предприниматель включил ее в свой доход (записал в Книгу УДР) и уплатил с нее НДФЛ по ставке 15 %. С 01.01.2012 г. предприниматель перешел на единый налог. В таком случае сумму возвратной финпомощи (2000,00 грн.) в доход единоналожника включать не нужно, поскольку она уже была учтена в составе предпринимательских доходов и обложена НДФЛ. |
Что же касается финпомощи, которая числится у предпринимателя уже больше года (т. е. была получена до 01.01.2011 г.), то на наш взгляд, ее не нужно включать в доходы единоналожника, поскольку 12 месяцев с момента ее получения истекли еще в 2011 году. А тогда еще не было требования включать в доход финпомощь со сроком более 1 года. С 01.01.2012 г. такое требование появилось, однако применять его можно к финпомощи, по которой годовой срок ее возврата истекает после 01.01.2012 г., т. е. к полученной с 01.01.2011 г., но не ранее.
В заключение отметим следующее: если предприниматель желает попользоваться денежными средствами (финпомощью) в течение нескольких лет, то ему лучше по возможности ежегодно оформлять ее возврат собственнику и новое получение от него той же суммы на следующий срок (но опять же, не более года). Так единоналожник сможет избежать необходимости включать финпомощь в свой доход.
Суммы кредитов
Кредиты, полученные единоналожником, не включаются в его доход. Об этом прямо сказано в подпункте 3 пункта 292.11 Налогового кодекса.
Вместе с тем, если предприниматель не вернет кредит банку и банк никак не взыщет с него занятую сумму до истечения срока исковой давности, такой кредит перейдет в разряд просроченной кредиторской задолженности. А значит, его сумму нужно будет включить в доход на основании пункта 292.3 Налогового кодекса.
Штрафы, полученные от контрагентов
Согласно статье 292 Налогового кодекса
| « Доходом плательщика единого налога является … для физического лица — предпринимателя — доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 настоящей статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности». |
При этом штрафные санкции, уплаченные в пользу единоналожника его партнерами (к примеру, за нарушение условий договоров) прямо не указаны в исключениях из дохода единоналожника (пункт 292.11 Налогового кодекса). В связи с этим налоговики, скорее всего, будут считать их доходом и потребуют ставить такие суммы в графу 2 Книги УД (УДР). И осторожным предпринимателям лучше такие требования выполнять. Ведь все-таки полученные в виде штрафов денежные средства представляют собой экономические выгоды для предпринимателя (приток денежных средств в результате осуществления хоздеятельности), а значит, в широком смысле являются его предпринимательским доходом.
Поэтому до тех пор пока не появятся конкретные разъяснения от ГНСУ, рекомендуем единоналожникам сумму поступивших штрафов включать в доход, дабы избежать в дальнейшем возможного доначисления единого налога и связанных с этим санкций со стороны налоговиков.
Средства, полученные из бюджетов и фондов
Согласно пункту 292.11 Налогового кодекса в доход единоналожника не включаются:
— средства целевого финансирования, которые поступили ему из ПФ или иных фондов социального страхования, бюджетов или иных государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ (например, дотации на создание рабочих мест для инвалидов);
— средства, возвращенные единоналожнику из ПФ или бюджета в результате того, что единоналожник переплатил ЕСВ или налоги (сборы).
Справочная информация (справка)
1 К примеру, некоторым единоналожникам разрешено:
— заниматься производством и продажей продукции;
— осуществлять деятельность в сфере ресторанного хозяйства;
— предоставлять услуги аренды;
— предоставлять посреднические услуги (например, по договорам комиссии);
— заниматься оптовой торговлей;
— работать в сфере ВЭД;
— а также продавать иные товары, предоставлять услуги или выполнять работы.
В таком случае денежные средства, полученные как плата за такие продукцию, товары, работы или услуги, будут являться денежным доходом единоналожника.
2 Хотя предприниматели не обязаны вести бухучет, но для того, чтобы понять суть термина «доход», они могут воспользоваться и бухгалтерской его трактовкой.
3 Предприниматели отражают выручку в Книге УД (УДР) только один раз — в момент ее получения в кассу или на текущий счет (в зависимости от того, куда ее вносит покупатель). Поскольку выручка сначала поступила в кассу, значит, именно в этот момент она должна быть записана в Книгу УД (УДР). Это означает, что такая выручка уже оприходована (пункт 2.6 Положения № 637) и с нее уплачен единый налог.
Следовательно, в дальнейшем указанные средства предприниматель имеет право использовать по своему усмотрению (в том числе пополнять ими текущий счет). То есть один раз отраженная в Книге УД (УДР) выручка становится собственными средствами предпринимателя.
4 Согласно статье 297 ХКУ по агентскому договору одна сторона (коммерческий агент) обязана предоставить услуги другой стороне (субъекту, которого такой агент представляет) по заключению сделок или способствовать их заключению от имени этого субъекта и за его счет.
5 Правда, если годовая выручка единоналожника с учетом «транзитных» комиссионных средств переваливала за 500 тыс. грн., ему приходилось покидать упрощенную систему или судиться с налоговиками (что, к сожалению, не всегда оказывалось успешным).
6 Отметим, что суды не имеют ничего против указания в гражданско-правовых договорах цены именно для использования ее в целях налогообложения. Так, «…если по условиям хозяйственного договора уплата денежных средств не предусматривается, <…> стороны не лишены права определить в договоре цену для целей налогообложения, но ее указание необязательно» (информационное письмо ВХСУ от 07.04.2008 г. № 01-8/211).
