Правила индексации зарплаты с учетом новых положений
Кратко о том, что изменились правила проведения индексации зарплаты работников, мы писали в «СД», 2012, № 13, с. 2. В данной статье мы рассмотрим этот вопрос более подробно. При этом сразу заметим, что, к сожалению, какого-либо упрощения для работодателей в порядке индексации в этот раз не произошло. Внесенные изменения уточняют нормы по отдельным категориям работников, но при этом устанавливают новые правила начисления индексации при повышении заработной платы.
Подробнее о том, что должны знать предприниматели-работодатели для того, чтобы правильно индексировать заработную плату, мы расскажем в данной статье.
Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Основные правила индексации
Индексацию заработной платы работников проводят для того, чтобы нейтрализовать обесценивание доходов граждан в результате инфляции. Начислять индексацию должны все работодатели — и юрлица, и физлица, которые используют наемный труд.
Проведение индексации закреплено Законом № 491, а ее правила приведены в Порядке № 1078. В этот документ постановлением № 526 были внесены изменения, вступившие в силу с 21 июня 2012 года, а следовательно, с этой даты нужно учитывать новые правила, о которых мы поговорим ниже.
Отметим, что индексации подлежит не вся сумма выплат, а только ее часть в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц (его размеры в 2012 года мы приводили в «СД», 2012, № 1, с. 34).
В соответствии с пунктом 2 Порядка № 1078 индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные в гривнях на территории Украины, не имеющие разового характера. Их перечень не претерпел изменений и приведен в этом же пункте Порядка № 1078, в который из доходов, выплачиваемых работодателем, входит заработная плата, в частности:
— оплата труда за выполненную работу в соответствии с тарифными ставками (окладами) и сдельными расценками;
— доплаты, надбавки, премии, имеющие постоянный характер.
Доходы, не подлежащие индексации, перечислены в пункте 3 Порядка № 1078. Кроме того, не индексируются выплаты, рассчитанные работодателями исходя из средней заработной платы.
Так, индексации не подлежат:
— сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет работодателя;
— пособие по временной нетрудоспособности;
— пособие по беременности и родам;
— выходное пособие;
— суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении;
— другие выплаты, размер которых определяется исходя из средней зарплаты (сумма отпускных и т. д.);
— «зарплатные» доходы, имеющие разовый характер (материальная помощь, вознаграждение по итогам работы за год, ежегодное вознаграждение за выслугу лет, разовые премии).
Напомним, что размер заработной платы изначально устанавливается в трудовом договоре с работником (как правило, это месячный оклад), который затем может подниматься. Такое повышение должно фиксироваться в распоряжении предпринимателя-работодателя и трудовом договоре.
Доплаты и надбавки могут устанавливаться работникам в случаях и размерах, указанных в КЗоТ. В то же время система регулярных премий (процент от оклада) редко встречается у физлиц-предпринимателей. Поэтому для индексации предпринимателям нужно брать только заработную плату, в некоторых случаях с учетом доплат и надбавок.
Суммы выплат, связанные с индексацией заработной платы работников, облагаются налогом на доходы и ЕСВ в том же порядке, что и обычная зарплата.
Теперь о правилах индексации.
1. Индексация проводится по каждому работнику в отдельности, по каждой зарплате (индексы по отдельным работникам могут не совпадать). Суммы индексации прошлых месяцев в дальнейшем не индексируются (участвует только установленная заработная плата).
2. Зарплата индексируется в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц независимо от ее размера (в июле — сентябре 2012 года — 1102,00 грн.).
3. Сумма индексации денежных доходов определяется как результат произведения денежного дохода, подлежащего индексации, и величины прироста индекса потребительских цен, деленный на 100.
Представим расчет суммы индексации в виде формулы:
И = Д х Iпц : 100 ,
где И — сумма индексации;
Д — индексируемый денежный доход (в пределах прожиточного минимума);
Iпц — индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом в целях проведения индексации.
Напомним, что раз в месяц на страницах «СД» мы публикуем «готовые», рассчитанные на основании опубликованных индексов показатели с учетом базовых месяцев (см. соответствующий раздел рубрики «На заметку»). Предпринимателям остается просто взять необходимую величину и проиндексировать на нее зарплату (оклад) работника за соответствующий месяц. Никаких расчетов индексов им самим проводить не нужно.
Пример 1. В июле 2012 года индекс для зарплаты работника предпринимателя, приведенный в таблице в «СД», 2012, № 13, с. 2, — 1,2 (базовый месяц — апрель 2011 года). Сумма индексации, которая прибавляется к заработной плате за июль (сумма более прожиточного минимума), составит: 1102,00 х х 1,2 : 100 = 13,22 грн.
4. Важно знать базовые месяцы, по которым ориентируются, какой индекс берется для индексации зарплаты в каждом конкретном месяце. В этом нюансе как раз и произошли нововведения. Раньше к базовым месяцам относились те, в которых произошло повышение заработной платы работника на сумму более предполагаемой индексации или его прием на работу.
Теперь же при втором событии базовым будет считаться не сам месяц приема на работу, а предшествующий ему месяц. Такой вывод можно сделать из положений пункта 5 Порядка № 1078, о которых мы скажем ниже, каких-либо официальных разъяснений госорганов на этот счет нет.
Месяца повышения зарплаты также коснулись изменения. Ранее, если зарплата увеличивалась на сумму меньше предполагаемой индексации, то несмотря на повышение индексация проводилась и такой месяц не становился базовым. Теперь же месяц повышения зарплаты в любом случае становится базовым. При этом, если произошло повышение зарплаты на сумму, которая меньше суммы положенной индексации, предприниматель должен доплачивать индексационную разницу, о чем мы подробнее скажем ниже.
Вместе с тем пока непонятны некоторые нюансы, которые не прояснили при внесении изменений, или:
— применять новые правила для фактов принятия на работу, повышения зарплаты, произошедших до 21.06.2012 г. Например, по работникам, которые приняты до 21.06.2012 г. и которым еще не повышали зарплату, применяем уже новый порядок индексации (считаем базовым месяц, предшествующий их принятию на работу);
— принимать во внимание лишь факты, произошедшие только после указанной даты. Например, ориентируемся на новый порядок индексации при повышении зарплаты работника в июне 2012 года и последующих месяцах, а если зарплата работника повышалась, например, в мае 2012 года, продолжаем индексировать его доходы по старым правилам. То же самое с принятием на работу (новые правила применяем только к вновь принятым работникам).
Мы склоняемся ко второму варианту и пока рекомендуем применять новшества таким образом. Однако окончательно этот вопрос может снять только разъяснение Минсоцполитики.
Далее поговорим об этих новшествах подробнее.
Проведение индексации в месяце повышения денежных доходов
Выше мы сказали, что ранее месяц повышения дохода становился базовым только в случае, когда сумма такого повышения превышала сумму возможной индексации. В противном случае базовый месяц не изменялся, и индексация выплачивалась в полном объеме.
После внесенных изменений в таком случае руководствуются следующими правилами.
1. Месяц повышения заработной платы, независимо от того, превышает это повышение сумму индексации или нет, всегда будет базовым. То есть на этот месяц нужно ориентироваться для того, чтобы узнать индекс в таблицах, которые мы приводим на страницах нашего издания.
2. Пунктом 5 Порядка № 1078 введено такое понятие, как «фиксированная сумма индексации». Она будет прибавляться к доходу работника, если сумма повышения его заработной платы была меньше суммы положенной индексации (до повышения).
Впервые для работника такая сумма устанавливается в месяце повышения зарплаты.
Пример проведения индексации при повышении доходов приведен в приложении 4 к Порядку № 1078. Несмотря на то что данные этого примера относятся к 2011 году, новый принцип применяется только с упомянутой выше даты. Мы приведем данный пример с соответствующими пояснениями.
Пример 2. Приложение 4 к Порядку № 1078
Заработная плата повышена в январе 2011 года.
Размер повышенной заработной платы составляет 1200 гривень, в том числе должностной оклад 1000 гривень и надбавка за выслугу лет (20 процентов) 200 гривень.
Примеч. ред. : надбавка будет меняться с повышением оклада и будет составлять 20 % от него.
При исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации январь 2011 года считается базовым. Индексация в январе не осуществляется.
Начиная с февраля 2011 года (следующего за базовым месяца) расчет индекса потребительских цен осуществляется нарастающим итогом до превышения установленного пунктом 11данного Порядка порога индексации (101 процент).
Примеч. ред. : готовые результаты расчета индекса в зависимости от базового месяца мы регулярно приводим на страницах нашего издании, поэтому работодателям самостоятельно ничего рассчитывать не нужно.
<…>
Прожиточный минимум для трудоспособных лиц в 2011 году составлял: в январе — марте — 941 гривню, в апреле — сентябре — 960 гривень.
<…>
Примеч. ред. : далее в примере приводится таблица с расчетом индексов с января по сентябрь 2011 года. Работодатель согласно им проводит индексацию, а в сентябре решил увеличить зарплату работника. Поэтому, учитывая пункт 5 Порядка № 1078, он должен сравнить сумму, на которую повышена зарплата, и сумму необходимой индексации: в сентябре — 47,04 грн.
<…>
Денежный доход с учетом суммы индексации в сентябре 2011 года составлял 1247,04 гривни (1000 + 200 + 47,04 = 1247,04).
При этом в сентябре 2011 года происходит очередное повышение заработной платы. Должностной оклад повышается на 30 гривень и составляет 1030 гривень <…>. В связи с этим надбавка за выслугу лет увеличивается и составляет 206 гривень (1030 х 20 : 100 = 206).
Всего заработная плата с учетом суммы повышения за сентябрь составляет 1236 гривень (1000 + 30 + 206 = 1236). Сумма повышения заработной платы по сравнению с предыдущим месяцем составляет 36 гривень (1236 - 1200 = 36).
Поскольку заработная плата с учетом суммы повышения за сентябрь (1236 гривень) меньше суммы денежного дохода с учетом индексации до повышения (1247,04 гривни) в базовом месяце сентябре, сумма общего дохода определяется с таким расчетом, чтобы сумма денежного дохода с учетом индексации не превышала общий доход до его повышения.
Примеч. ред. : формулировка того, как определяется сумма дохода, взята из пункта 5 Порядка № 1078, расчет приводится далее.
Расчет осуществляется следующим способом: в сентябре осуществляется повышение заработной платы, размер которой с учетом суммы повышения составляет 1236 гривень, и прибавляется сумма индексации, определенная с учетом суммы повышения заработной платы, — 11,04 гривни (47,04 - 36 = = 11,04).
Денежный доход за сентябрь 2010 года составляет 1247,04 гривни, из них:
1236 гривень — заработная плата с учетом повышения с сентября 2011 года (1000 + 30 + 206 = = 1236);
11,04 гривни — разница между суммой индексации и суммой повышения (47,04 - 36).
Для проведения дальнейшей индексации сентябрь 2011 года, в котором была повышена заработная плата, считается базовым при расчете индекса потребительских цен.
<…>
При этом сумма индексации 11,04 гривни фиксируется и выплачивается в таком размере до следующего увеличения размера заработной платы, при котором такое увеличение должно превысить указанную фиксированную величину индексации.
Примеч. ред. : далее рассматриваются примеры, каким будет размер заработной платы, когда превышение не превысит и превысит фиксированную величину.
Если следующее повышение заработной платы не превышает фиксированную величину, то осуществляется повышение заработной платы и прибавляется ранее зафиксированная величина индексации.
Например, заработная плата работника в декабре 2011 года возросла на 10 гривень и составила 1246 гривень (1236 + 10 = 1246, где 1236 — заработная плата с учетом повышения с сентября; 10 — сумма повышения заработной платы с декабря). Денежный доход работника в декабре 2011 года будет составлять 1257,04 гривни (1236 + 10 + 11,04 = 1257,04, где 11,04 гривни — фиксированная сумма индексации с сентября). Для дальнейшего расчета индекса потребительских цен для проведения индексации декабрь является базовым.
Примеч. ред. : в данном случае рассмотрена ситуация, когда происходит очередное повышение дохода работника. При этом повышение дохода не превышает фиксированную величину индексации. Отметим, что величина заработной платы работника составляет 1246 грн., при этом в примере не конкретизировано, на сколько увеличивается оклад, а на сколько премия. Для определения в дальнейшем индекса для данного работника (по таблице) базовым месяцем будет являться декабрь .
Сумма общего дохода в таком месяце состоит из:
— дохода (зарплаты) с учетом последнего повышения;
— фиксированной суммы индексации (сохраняется выплачиваемая ранее зафиксированная сумма индексации).
В случае если на момент очередного повышения заработной платы наступает право на проведение индексации и сумма индексации будет больше, чем сумма повышения заработной платы, необходимо осуществить повышение заработной платы, сохранить раньше зафиксированную сумму индексации и добавить сумму индексации за май, определенную с учетом очередного повышения заработной платы.
Например, в мае 2012 года заработная плата возрастет на 10 гривень и составит 1256 гривень (1246 + 10 = 1256, где 1246 гривень — заработная плата с учетом повышения с декабря 2011 года; 10 гривень — сумма повышения с мая 2012 года). Сумма индексации в мае 2012 года будет составлять 16,80 гривни. Денежный доход за май 2012 года составляет 1273,84 гривни (1246 + 10 + 11,04 + 6,80 (16,80 - 10) = 1273,84, где 11,04 гривни — фиксированная величина суммы индексации с сентября 2011 года; 6,80 гривни — фиксированная величина суммы индексации в мае 2012 года). Для дальнейшего расчета индекса потребительских цен для проведения индексации май является базовым.
Примеч. ред. : в данной ситуации в мае работник имеет право на индексацию в сумме 16,80 грн. (отталкиваясь от базового месяца — декабря), при этом зарплату ему повышают только на 10,00 грн., т. е. повышение дохода не превышает возможную величину индексации.
В этом случае месяц повышения (май 2012 года) является базовым. Сумма общего дохода в таком месяце состоит из:
— дохода (зарплаты) с учетом последнего повышения;
— ранее фиксированной суммы индексации (сохраняется выплачиваемая ранее зафиксированная сумма индексации);
— новой фиксированной суммы индексации, рассчитываемой как разность между суммой индексации (на которую наступило право) и суммой повышения дохода.
В случае если сумма повышения заработной платы в мае 2012 года превысит сумму выплат индексации, май будет считаться базовым при исчислении индекса потребительских цен. Индексация в мае не выплачивается. Начиная с июня 2012 года для проведения дальнейшей индексации индекс потребительских цен рассчитывается нарастающим итогом до превышения порога индексации.
Например, должностной оклад работника составляет 1246 гривень, и его размер повышается в мае 2012 года на 30 гривень. Кроме того, работник получает 11,04 гривни фиксированной величины суммы индексации с сентября 2011 года. Сумма индексации, выплачиваемая в мае 2012 года, составляет 16,80 гривни. Поскольку сумма повышения заработной платы (30 гривень) превышает сумму выплат индексации 27,84 гривни (11,04 + 16,80 = 27,84), денежный доход в мае 2012 составляет 1276 гривень (1246 + 30 = = 1276).
Примеч. ред. : в этом примере повышение дохода превышает общую (возможную) сумму индексации. В данном случае месяц повышения (май 2012 года) является базовым. Доход (зарплата) в этом месяце не индексируется . Сумма общего дохода работника в таком месяце состоит только из дохода (зарплаты) с учетом повышения.
Итак, изучив такой сложный механизм можно прийти к следующему выводу. Если предприниматель-работодатель повышает работнику заработную плату, то самый простой способ избежать цепочки «фиксированных величин» индексации — сделать это на сумму, превышающую предполагаемую индексацию.
Новые работники
Выше мы сказали, что после внесенных изменений по другому будет определяться базовый месяц для вновь принятых работников. Такой вывод можно сделать из нового абзаца пункта 101 Порядка № 1078, где сказано, что исчисление индекса потребительских цен для проведения индексации заработной платы вновь принятых работников осуществляется с месяца приема работника на работу.
По правилам расчета индексов он начинается с месяца, следующего за базовым. Следовательно, если теперь Порядок № 1078 предполагает, что расчет начинается с месяца приема работника, то, значит, базовым в этом случае будет предыдущий месяц.
Базовым месяц приема работника будет только в случае повышения дохода по новому месту работы. Однако по этому вопросу требуются дополнительные разъяснения специалистов Минсоцполитики.
Перевод на другую работу
Новым пунктом 102 Порядка № 1078 установлены особенности проведения индексации денежных доходов для лиц, которые были переведены на другую работу на том же предприятии, в учреждении или организации. На наш взгляд, этот пункт должны применять и предприниматели-работодатели.
Итак, в соответствии с этой нормой в месяце, в котором произошли указанные изменения, для таких «переведенных» работников установлено, что сумма индексации сохраняется, если сумма увеличения заработной платы меньше, чем сумма индексации, которая должна быть начислена за соответствующий месяц.
В случае, когда сумма увеличения зарплаты больше, чем сумма индексации, которая должна быть начислена за соответствующий месяц, такой месяц считается базовым при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации.
Проще говоря, если работник переведен на другую работу с новой зарплатой, то:
— индексация проводится с учетом прошлого базового месяца;
— при увлечении зарплаты применяются правила определения суммы индексации или «фиксированной величины», о которых говорилось выше.
Рассмотрим действие новых норм на примере.
Пример 3. Базовым месяцем для работника являлся октябрь 2008 года. В июле 2012 года такого работника перевели на другую должность. В месяце перевода сумма повышения дохода составила 200 грн., а сумма возможной индексации — 380,19 грн.
В таком случае июль 2012 года (месяц повышения дохода) является базовым для работника. При начислении индексации руководствуемся нормами, изложенными в новой редакции приложения 4 к Порядку № 1078.
Сумма индексации, которая подлежит выплате работнику за июль 2012 года, составит 180,19 грн. (380,19 - 200).
Рассчитанная ее величина фиксируется, сохраняется и выплачивается в таком размере до следующего повышения дохода, при котором такое повышение превысит фиксированную величину индексации.
Индексация зарплаты работающим студентам (аспирантам) и пенсионерам
Согласно обновленной норме абзаца восьмого пункта 4 Порядка № 1078 если лицо работает и получает другой денежный доход, в первую очередь индексируется оплата труда. Однако она не касается тех, кто получает зарплату и стипендию, так как для них установлены отдельные правила.
Так, если лицо работает и одновременно обучается на дневной форме обучения или с отрывом от производства в аспирантуре (ординатуре, докторантуре), то в первую очередь индексируется стипендия.
Следовательно, если у предпринимателя работает пенсионер, то он индексирует ему зарплату в том же порядке, что и другим сотрудникам, если же студент (аспирант и т. д.), получающий стипендию, то согласно Порядку № 1078 вначале от него нужно потребовать справку из учебного заведения. В ней должен быть указан размер и срок назначения стипендии, на основании которой производится индексация зарплаты в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, с учетом полученной проиндексированной стипендии (обновленный пункт 8 Порядка № 1078).
Другими словами, для определения размера индексируемого дохода по месту работы студента рассчитывается разница между размером прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, и размером полученной стипендии.
Затем полученная разница сравнивается с величиной дохода, подлежащего индексации, по месту работы студента. Если зарплата студента превышает рассчитанную разницу, то индексируется только рассчитанная сумма. В противном случае индексируется вся сумма зарплаты студента.
Пример 4. Согласно справке, предоставленной работником из учебного заведения, в июле 2012 года им был получен доход в сумме 732,51 грн. (530,00 грн. — сумма стипендии, 194,51 грн. — сумма индексации стипендии). Прожиточный минимум в июле 2012 года равняется 1102,00 грн.
Таким образом, по месту его работы индексации подлежит заработная плата в размере 572 грн. (1102,00 - 530,00 ).
Ответственность
В заключении напомним предпринимателям-работодателям об ответственности. В настоящее время физических лиц — предпринимателей за нарушение трудового законодательства, к которому относится непроведение индексации, могут привлечь к административной ответственности согласно части 1 статьи 41 КУоАП.
Согласно данной статье КУоАП на виновных лиц может быть наложен штраф в размере от 510 до 1700 грн. (от 30 до 100 ннмдг).
Отметим, что данное нарушение может быть обнаружено при проверках государственной инспекции труда.
Документы консультации
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Закон № 491 — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции Закона Украины от 06.02.2003 г. № 491-IV.
Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.
Постановление № 526 — постановление КМУ «О внесении изменений в Порядок проведения индексации денежных доходов населения» от 13.06.2012 г. № 526.
