Могут ли единоналожника оштрафовать за неуплату авансовых взносов по ЕСВ
ВОПРОС. Предприниматель на едином налоге не уплатил вовремя сумму ЕСВ за май — авансовый взнос в размере 34,7 % от минимальной заработной платы (379,62 грн.).
Грозят ли ему штрафные санкции за несвоевременное перечисление авансовых взносов?
ОТВЕТ. Прежде всего поговорим о правилах уплаты ЕСВ предпринимателями на едином налоге. Подпунктом 4.6.2 Инструкции № 21-5 для них предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСВ до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачивается авансовый платеж. При этом суммы ЕСВ, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются плательщиком при окончательном расчете, который осуществляется ими не позднее 20-го числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом.
Соответственно, если предприниматель в течение 2012 года ежемесячно уплачивает авансовые платежи в сумме не меньше минимального страхового взноса (произведение минимальной зарплаты для соответствующего месяца и ставки ЕСВ 34,7 %), то окончательный расчет по ЕСВ, упомянутый в подпункте 4.6.2 Инструкции № 21-5, по сути, сведется исключительно к уплате ЕСВ за декабрь 2012 года не позднее 20.01.2013 г.
В то же время в Законе о ЕСВ не указаны отдельные сроки для ежемесячной уплаты ЕСВ единоналожниками. В абзаце первом части 8 статьи 9 Закона о ЕСВ лишь сказано, что плательщики обязаны уплачивать ЕСВ, начисленный за соответствующий базовый отчетный период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом, — начисленный ЕСВ в части начисления и удержания.
Работодатели при каждой выплате зарплаты (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого) начисляется ЕВС, одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты ЕВС в размере, установленном для таких плательщиков (авансовые платежи). При этом базовым отчетным периодом является календарный месяц, а для плательщиков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 1 части 1 статьи 4 Закона о ЕСВ, т. е. предпринимателей, — календарный год.
Теперь перейдем к штрафным санкциям за просрочку уплаты ЕСВ. В соответствии с Законом о ЕСВ и Инструкцией № 21-5 они начисляются в случае, если у плательщика образовалась недоимка, т. е. неуплаченная или несвоевременно уплаченная сумма.
Определения недоимки даны и в Законе о ЕСВ, и в Инструкции № 21-5:
| Закон о ЕСВ | Инструкция № 21-5 |
| «…недоимка — сумма единого взноса, своевременно не начисленная и/или не уплаченная в сроки, установленные настоящим Законом, исчисленная территориальными органами Пенсионного фонда Украины в случаях, предусмотренных настоящим Законом» (п. 6 ч. 1 ст. 1) | «Сумма единого взноса, своевременно не начисленная и/или не уплаченная плательщиками в сроки, определенные в соответствии с Законом подпунктом 4.3.6 <…>, абзацем вторым подпункта 4.5.2, подпунктом 4.5.3 <…> и подпунктом 4.6.2 <…> раздела IV настоящей Инструкции, исчисленная органами Пенсионного фонда Украины в случаях, предусмотренных Законом, является недоимкой» (абзац первый п. 6.2) |
Выше мы сказали, что Законом о ЕСВ сроки уплаты привязаны к базовому отчетному периоду, который для предпринимателей-единоналожников равен календарному году, а не месяцу. Поскольку отдельные сроки для ежемесячной уплаты ЕСВ данным Законом не установлены, просроченные суммы авансов по ЕСВ, на наш взгляд, нельзя считать недоимкой.
Таким образом, в данном случае нет оснований применять штраф за несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) сумм ЕСВ, предусмотренный пунктом 2 части 11 статьи 25 Закона о ЕСВ, подпунктом 7.2.2 Инструкции № 21-5 (его размер составляет 10 % своевременно не уплаченных сумм).
Вместе с тем представители Пенсионного фонда (ПФ) могут по другому подойти к вопросу и попытаться применить к предпринимателю штраф согласно подпункту 7.2.6 Инструкции № 21-5. Этот подпункт звучит так:
«за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату суммы единого взноса одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется единый взнос (авансовых платежей), налагается штраф в размере 10 процентов таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм».
Однако из приведенной цитаты видно, что в данном случае авансовые платежи упоминаются в контексте начисления ЕСВ на выплаты, которые выдаются другим лицам, т. е. авансов по заработной плате, вознаграждениям по ГП-договорам и т. д.
Расчет этой санкции осуществляется на основании данных карточек лицевых счетов плательщиков ЕСВ и к предпринимательскому ЕСВ за себя отношения не имеет.
Так что еще раз подчеркнем, что, по нашему мнению, применять санкции к предпринимателю-единоналожнику за несвоевременную уплату авансовых взносов по ЕСВ нельзя. Штрафы можно налагать за несвоевременную уплату только по результатам годового перерасчета суммы ЕСВ, т. е. по окончании базового отчетного периода. В то же время представители ПФ могут придерживаться иного мнения и начислить единоналожнику штрафные санкции. В этом случае с ними нужно спорить.
Документы консультации
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.
