Исправление «единоналожных» ошибок: способы и примеры

Вопрос

Ответ (разъяснение)

1

2

Есть ли специальный порядок для исправления ошибок единоналожниками?

Нет, отдельный механизм исправления ошибок для единоналожников не прописан, поэтому им нужно руководствоваться общим порядком исправления в налоговых декларациях

Какие существуют способы исправления ошибок в декларации?

Общий принцип исправления ошибок согласно пункту 50.1 НКУ состоит в следующем. Если налогоплательщик в следующих налоговых периодах (в пределах 1095 дней) самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он имеет возможность исправить такие ошибки одним из двух способов:
1-й способ — предоставив уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент его подачи;
2-й способ — указав соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены

Как исправиться, если срок предоставления не прошел?

Если ошибка обнаружена в декларации до окончания предельного срока подачи такой декларации, то единоналожник для исправления ошибки может подать налоговую декларацию со статусом «звітна нова». В этом случае (см. консультацию в разделе 020.04 ЕБНЗ) налоговая декларация со статусом «звітна нова» заносится в базу данных адресата отчетности, а предоставленная ранее (ошибочная декларация) принимает статус «До відома». Обязательства по такой новой декларации уплачиваются в предусмотренные сроки, штрафные санкции не начисляются

Начисляется ли штраф при самоисправлении?

Обратите внимание, что с 01.07.2012 г. вступил в силу Закон № 4834, которым внесены изменения в НКУ. Так, обновленным пунктом 7 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрена норма, которая освобождает плательщиков единого налога от уплаты штрафных санкций за нарушение в 2012 году:
— порядка исчисления единого налога;
— правильности заполнения налоговых деклараций;
— полноты уплаты единого налога.
Поэтому, в случае исправления ошибок, допущенных единоналожниками в налоговой отчетности за периоды 2012 года, штрафные санкции не начисляются и не уплачиваются.
Также «Переходными положениями» Закона № 4834 предусмотрено освобождение единоналожников от административной ответственности по статье 164¹ КУоАП за неправильное заполнение в период с 1 января по
31 декабря 2012 года Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов.
Вместе с тем напомним, какие предусмотрены санкции при самоисправлении ошибок (кроме ошибок за 2012 год). Так, если в ходе исправления ошибок налогоплательщик выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, то в зависимости от способа исправления предусмотрены штрафы:
— в размере 3 % — при исправлении ошибки через уточняющую декларацию (1-й способ). В этом случае штраф нужно уплатить до подачи уточняющей декларации;
— в размере 5 % — при исправлении ошибки через текущую декларацию, подаваемую за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (2-й способ).
В этом случае штраф увеличивает общую сумму денежного обязательства по единому налогу, которую нужно уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления такой декларации (т. е. штраф платится вместе с текущими обязательствами по единому налогу).
Однако если предприниматель исправляет ошибки после 01.07.2012 г. за «освобожденные» нарушения 2012 года, то штрафные санкции в декларации он не рассчитывает, а ставит прочерк

Обязательно ли рассчитывать пеню
и как это делать?

Да, пеня рассчитывается. Причем, обратите внимание: «освобождающие» нормы Закона № 4834 на пеню не распространяются, поскольку она не включается в понятие финансовой (штрафной) санкции (подпункт 14.1.265 НКУ). В случае занижения налогового обязательства по единому налогу следует начислить пеню на сумму занижения за весь период занижения (подпункт 129.1.2 НКУ).
Пеня начисляется в размере 120 % годовой учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абзац второй пункта 129.4 НКУ) (размеры учетных ставок НБУ мы приводили в «СД», 2012, № 12, с. 5). Порядок ее расчета описан в Инструкции № 953.
Пеня начисляется и уплачивается в случае, если налогоплательщик ошибся при определении суммы налогового обязательства в налоговой декларации в сторону его занижения и самостоятельно исправляет такую ошибку (письма ГНАУ от 03.06.2011 г. № 15666/7/16-1517-26 и от 20.10.2011 г. № 1646/5/20-3116).
Для расчета пени при самостоятельном исправлении ошибки налоговики советуют руководствоваться примером начисления пени, приведенным в приложении 2 к Инструкции № 953. Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:
П = (С_зан х К_зан : 100 % х У_нбу х 1,2) : К_год,
где С_зан — фактически заниженная сумма недоплаты налогового обязательства;

К_зан — количество календарных дней занижения. Исходя из примера Инструкции № 953 такой срок исчисляется с последнего дня срока уплаты налогового обязательства по декларации и заканчивается днем, предшествующим уплате пени.

Заметим, что, на наш взгляд, количество календарных дней занижения все-таки следует исчислять с первого дня, следующего за днем уплаты налогового обязательства по декларации, показатели которой уточняются, до дня фактической уплаты доначисленного налогового обязательства (включительно)^{справка 1};

У_нбу — учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения налогового обязательства, % (с 23.03.2012 г. учетная ставка составляет 7,5 % — постановление НБУ от 21.03.2012 г. № 102);
1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % от учетной ставки НБУ;
К_год — количество календарных дней в году.
Пеня при самостоятельном исправлении ошибки начисляется в случае выявления занижения налогового обязательства независимо от того, числилась на момент занижения в лицевом счете плательщика переплата или нет.
Уплатить штраф и пеню при подаче уточняющей декларации необходимо до подачи такой декларации, а при исправлении ошибки в текущей декларации — не позднее предельного срока уплаты налогового обязательства по текущей декларации, в которой отражены исправления

Как должны исправлять ошибки предприниматели на едином налоге групп 1 и 2?

Для единоналожников групп 1 и 2 в результате исправления ошибок сумма единого налога не изменяется, так как он уплачивается по фиксированной ставке. Так что для таких плательщиков исправление ошибки, не повлиявшей на сумму налоговых обязательств, не так уж и важно. Разъяснения контролирующих органов относительно порядка исправления подобных ошибок на сегодняшний день отсутствуют. Вместе с тем не исключено, что налоговые органы в этой ситуации пойдут навстречу налогоплательщикам и, избавляя их от необходимости повторной подачи дублирующих документов (поскольку недоплаты/переплаты единого налога при этом не возникает), разрешат проводить исправление ошибок непосредственно при составлении очередной текущей декларации. В таком случае, не прибегая к общеустановленному механизму самоисправления, единоналожникам
групп 1 и 2 достаточно будет отразить правильные показатели в декларации за следующий налоговый (отчетный) период

Нужно ли исправлять ошибки, допущенные в отчетности до 2012 года?

У единоналожников-физлиц нет необходимости исправлять ошибки за периоды работы на старой упрощенной системе (до 01.01.2012 г.), ведь на старой упрощенке они уплачивали фиксированную ставку единого налога (в зависимости от вида деятельности) и фактически занижения или завышения суммы начисленного налога предпринимателями допущено не было.
Начиная с 01.01.2012 г. исправление ошибок имеет значение для:
— физлиц групп 1 и 2, нарушивших правила работы на упрощенке (например, превысивших допустимый доход), которые влекут начисление единого налога по ставке 15 % (т. е. когда ими заполняется раздел V «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку» — а именно дополнительно к фиксированной ставке начисляется единый налог);
— единоналожников группы 3

В каком разделе декларации единоналожник исправляет ошибки?

В Декларации единоналожника-физлица для этих целей предусмотрен раздел VI «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (строки 23 — 28). Порядок заполнения строк этого раздела приведем в отдельной таблице на с. 19. Напомним, что Декларация единоналожника-физлица заполняется в гривнях без копеек, поэтому и самостоятельное исправление ошибок следует проводить в гривнях без копеек

Код строки

Название строки

23

«Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 22 відповідної декларації)»

Показываем сумму единого налога из строки 22 исправляемой декларации

24

«Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка»

Указываем правильную сумму единого налога, которую надо было бы уплатить по итогам исправляемого периода

25

«Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 24 - рядок 23, якщо рядок 24 > рядка 23)»

Заполняется, если ошибка привела к занижению налогового обязательства по единому налогу. Здесь указываем увеличение налогового обязательства исправляемого отчетного периода — положительное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка.
Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.
При заполнении строки 25 обязательно должны быть заполнены строки 27 (штраф), за исключением исправления периодов 2012 года, и 28 (пеня)

26

«Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету** (рядок 24 - рядок 23, якщо рядок 24 < рядка 23)»

Заполняется, если ошибка привела к завышению налогового обязательства по единому налогу. Здесь отражаем уменьшение налогового обязательства исправляемого отчетного периода — положительное значение разницы между суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка, и суммой исправленного (правильного) налогового обязательства

27

«Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, ___ % (рядок 25 х 3 % або 5 %)»

При заполнении данной строки в специальное поле ее названия следует вписать размер штрафа: при исправлении через уточняющую декларацию — «3 %»; при исправлении через текущую декларацию — «5 %» от суммы недоплаты единого налога, указанной в строке 25.
Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.
При исправлении ошибок, допущенных в 2012 году, эта строка не заполняется (в ней ставится прочерк).
Если недоплаты не было, т. е. заполнена строка 26 этого раздела, то здесь проставляем прочерк

28

«Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України»

Указываем сумму пени, рассчитанную по формуле, приведенной на с. 17.
Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.
Если недоплаты не было, т. е. заполнена строка 26 этого раздела, то здесь проставляем прочерк

Пример 1. Единоналожник группы 3 (ставка 5 %) в декларации за I квартал 2012 года указал в строке 12 полученный доход в сумме 300000,00 грн. По результатам I квартала 2012 года единый налог был начислен (отражен в строке 22 декларации) и уплачен в сумме 15000,00 грн. 11 июля предприниматель обнаружил ошибку: в декларации не учтен доход в сумме 20000,00 грн., с которого не уплачен единый налог в размере 1000,00 грн. Предприниматель принял решение исправить ошибку через уточняющую декларацию за I квартал 2012 года, подав ее 16 июля.

Заполняя уточняющую декларацию единоналожника-физлица за I квартал 2012 года:

(1) в разделах IV и V следует привести правильные показатели (без ошибок):

— в строках 12 и 16 указываем доход 320000,00 грн.;

— в строках 19, 20 и 22 указываем правильно начисленный единый налог 16000 грн. (320000 х 5 %);

(2) в разделе VI нужно показать доначисление единого налога. Для этого:

— в строке 23 указываем сумму ранее ошибочно начисленного единого налога, отраженную в строке 22 декларации за I квартал 2012 года 15000,00 грн.;

— в строке 24 указываем правильную сумму единого налога 16000,00 грн.;

— в строке 25 указываем сумму доначисленного единого налога 1000,00 грн.;

— в строке 28 указываем начисленную пеню (исчисляем с 21 мая (предельный срок уплаты единого налога за I квартал 2012 года — 20 мая) по 16 июля, поэтому количество календарных дней занижения — 57):

(1000 х 57 : 100 % х 7,5 % х 1,2) : 366 = 14,02 грн.

Обратите внимание: суммы недоплаты по единому налогу (строка 25) и пени (строка 28)^{справка 2} уплачиваются на один код бюджетной классификации, поэтому перечисление можно произвести одной платежкой (1000 + 14,02^{справка 3} = 1014,02 грн.). Сделать это необходимо до подачи уточняющей декларации в органы ГНС.