Удержание НДФЛ, если к «маленькой» зарплате применяют НСЛ
ВОПРОС. У предпринимателя есть наемный работник, который с сентября трудится в режиме неполного рабочего времени (на полставки). Его «грязная» заработная плата за сентябрь 2012 года составила 551,00 грн. (исходя из месячной минзарплаты — 1102,00 грн.). Работодателю было подано заявление на применение «обычной» налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). Однако при расчете НДФЛ выяснилось, что база обложения равна нулю. Правильно ли сделал предприниматель, что не удерживал НДФЛ?
ОТВЕТ. В рассматриваемой ситуации предприниматель, применив НСЛ к зарплате работника, не допустил никакой ошибки. Так, правом на обычную НСЛ — 536,50 грн. в 2012 году — могут воспользоваться работники, чья заработная плата за месяц не превышает 1500,00 грн. (независимо от режима работы) и которые подали заявление. Причем для определения размера дохода, позволяющего применять НСЛ, учитываются все выплаты, которые подпадают под понятие «заработная плата» согласно НКУ: больничные, отпускные и т. д.
НСЛ уменьшает месячный налогооблагаемый доход в виде «грязной» зарплаты для расчета НДФЛ, т. е. вычитается как и суммы удержанного ЕСВ «снизу» (пункт 169.1 НКУ). Обратите внимание, что какая-либо минимальная сумма зарплаты для обложения НДФЛ не установлена.
Если работнику в сентябре начислена заработная плата в сумме 551,00 грн., НДФЛ рассчитывается следующим образом:
1. Рассчитываем сумму ЕСВ «снизу»: 551,00 х 3,6 % : 100 = 19,84 (грн.).
2. Определяем базу для НДФЛ с учетом НСЛ: 551,00 - 19,84 - 536,50 = (-5,34) < 0.
Таким образом получается, что НДФЛ от нулевой базы будет равен нулю, поэтому удерживаться не должен.
Вместе с тем обратите внимание на такой момент. Как известно, заработная плата должна выплачиваться два раза в месяц в виде аванса (не позднее 22-го числа текущего месяца) и зарплаты за вторую половину месяца (не позднее 7-го числа следующего месяца). Размер аванса (зарплаты за первую половину месяца) должен быть не менее 50 % месячной зарплаты, при условии, что в первой половине месяца были отработаны все рабочие дни по графику.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации не позднее 22 сентября 2012 года работнику было необходимо рассчитать аванссправка 1 в сумме не менее 275,50 грн. Причем начисленная сумма аванса (зарплаты за первую половину месяца) при обложении НДФЛ на НСЛ не уменьшается, так как это не полный месячный доход (на чем настаивают представители налогового органа, хотя прямо об этом в НКУ не говорится). Предположим, что ЕСВ в аванс не удерживается, и тогда сумма НДФЛ, которая перечисляется при выплате дохода, будет составлять: 275,50 х 15 % : 100 = 41,33 грн.
Здесь явная неувязка: по итогам месяца НДФЛ равен нулю, а в аванс все равно необходимо перечислить 41,33 грн. Из-за этого у предпринимателя образуется переплата, от которой можно избавиться единственным способом — зачесть ее сумму с обязательствами по НДФЛ будущих периодов. В частности, НДФЛ, который требуется удерживать при выплате аванса в следующем месяце, можно не перечислять в полной сумме, а уменьшить на 41,33 грн.
За неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налога до или во время выплаты дохода физическому лицусправка 2 предусмотрены штрафные санкции согласно статье 127 НКУ:
— 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет, — при первом нарушении;
— 50 % суммы налога — при повторном нарушении в течение 1095 дней;
— 75 % суммы налога — при третьем и последующем нарушении в течение 1095 дней.
Вместе с тем из норм НКУ следует: если переплату нельзя зачесть обязательствами будущих периодов, то плательщик налога, которым является работник, может предоставить «гражданскую» декларацию, где будет указана сумма к возврату. Причем, по-видимому, это можно сделать, только если работник прекратил трудовые отношения, а переплата не перекрыта. Таким образом, получается, что перечисленный НДФЛ с аванса предприниматель вернуть уже не сможет, хотя сможет этой переплатой воспользоваться.
Справочная информация (справка)
1 Если предприниматель будет игнорировать требование о выплате аванса, то при фискальном подходе ему грозит штраф по статье 41 КУоАП от 510 до 1700 грн.
2 Отметим, что, несмотря на формулировку статьи 127 НКУ, НДФЛ при выплате заработной платы из выручки может перечисляться в течение банковского дня, который наступает после дня такой выплаты.
