Новые книги учета доходов (и расходов) для единоналожников: вопросы, ответы, правила, примеры
В прошлом номере «СД» (2012, № 2, с. 13) мы уже писали о том, что совсем недавно появились новые формы книг учета доходов (и расходов) для единоналожников. Но лишь вкратце рассмотрели основные их отличия от Книги ф. № 10. Сегодня же поговорим о заполнении новых книг подробнее: что, куда и когда записывать и как это будет выглядеть на примере.
Итак, приступим.
Инесса МОКРОНИС, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы консультации
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Указ № 436 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличных» от 12.06.95 г. № 436/95.
Постановление № 507 — постановление КМУ «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» от 16.03.2000 г. № 507 (утратило силу с 01.01.2012 г.).
Приказ № 1637 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.
Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
Когда заводить новую Книгу
Новую Книгу учета доходов (и расходов) единоналожникам желательно завести как можно раньше (начиная с 01.01.2012 г.). Однако прежде чем делать в ней записи, предприниматель обязан зарегистрировать ее в налоговой. А с этим сейчас как раз проблема.
Дело в том, что в январе налоговикам было не до регистрации новых книг, ведь сначала нужно было принять заявления от всех желающих перейти на «упрощенку» и выдать им Свидетельства. Поэтому в любом случае предпринимателю придется какой-то период времени вести записи в старой Книге ф. № 10 или в Книге УДР, если он был общесистемщиком. А сразу после того, как удастся зарегистрировать новую Книгу учета доходов (и расходов) — продолжать записи уже в ней.
При этом записи, сделанные в Книге ф. № 10 с 01.01.2012 г. и до дня регистрации новой Книги, можно:
— либо оставить в Книге ф. № 10;
— либо перенести в новую Книгу одной строкой (общим итогом) за весь период (что, на наш взгляд, предпочтительнее).
И все же, какой из указанных вариантов предпочесть, лучше уточнить у самих налоговиков при регистрации новой Книги учета доходов (и расходов), поскольку на местах их взгляды на этот вопрос могут быть разные. В любом случае, итог за месяц нужно подвести обязательно с учетом данных со старой книги.
Базовые правила ведения книг учета доходов (и расходов)
С 01.01.2012 г. для единоналожников существует две формы Книги. Но вести нужно лишь одну из них — в зависимости от того, в какой группе работает предприниматель:
— Книгу учета доходов — для тех, кто работает в группах 1, 2 или 3 и не является плательщиком НДС;
— Книгу учета доходов и расходов — для тех, кто работает в группе 3 и зарегистрирован в качестве плательщика НДС.
При этом совершенно неважно, сколькими видами деятельности занимается предприниматель . Даже если их несколько, Книга учета доходов (и расходов) у него все равно должна быть одна (в ней отражаются доходы (и расходы) по всем видам деятельности одновременно).
Общие правила ведения обеих книг рассмотрим в табл. 1.
Таблица 1
Базовые правила ведения книг учета доходов (и расходов)
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Каким нормативно-правовым актом утверждена новая форма Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов? | Новая форма книг учета утверждена приказом № 1637. Этот нормативно-правовой акт вступил в силу 01.01.2012 г., поэтому теоретически новую форму Книги нужно заводить уже с этой даты (но, как мы уже выяснили, на практике это будет происходить несколько позже) |
| Обязательно ли новую Книгу регистрировать в налоговой? | Да, согласно пункту 2 приказа № 1637 прошнурованная и пронумерованная Книга должна быть зарегистрирована в органе государственной налоговой службы по месту учета предпринимателя (т. е. по его местожительству). Регистрация производится бесплатно |
| Нужно ли заводить новую Книгу учета доходов (и расходов) на наемных работников, участвующих в продаже товаров (работ, услуг)? | Те предприниматели, которые в прошлом уже работали не едином налоге, безусловно, помнят о том, что единоналожникам всегда приходилось заводить Книгу ф. № 10 не только на себя, но и на каждого работника, получающего на руки выручку от покупателей или заказчиков. Такое требование содержалось в постановлении № 507. Тем не менее, на данный момент это постановление утратило силу, |
| Как записывать в Книгу учета доходов | Как мы уже выяснили, заводить на работника отдельную Книгу учета доходов Если у предпринимателя всего один реализатор, то все довольно просто — сумму дохода, полученного им в течение дня, можно узнать устно (по телефону). Прибавив ее к доходу, поступившему непосредственно предпринимателю (в руки или на текущий счет), получим общую сумму дохода, которую и следует записать в Книгу учета доходов (и расходов). Если же торговых точек у предпринимателя несколько, то для удобства он может завести тетрадку (произвольной формы). В ней по окончании дня имеет смысл указывать сумму дохода, полученного каждым его реализатором. Затем все суммы суммируются, к ним прибавляется доход, поступивший лично предпринимателю (разумеется, если он ему поступал), и окончательная (итоговая) сумма дохода записывается в Книгу учета доходов (и расходов). Обратите внимание: поскольку на работников не нужно заводить Книги учета доходов (и расходов), в торговой точке Книги может и не быть. Она должна находиться непосредственно у самого предпринимателя. В случае проверки |
| Как заполнять новую Книгу учета доходов (и расходов)? Можно ли ее вести только на компьютере (без бумажной копии)? | Согласно пункту 3 приказа № 1637 записи в Книге учета доходов (и расходов) должны осуществляться разборчиво чернилами темного цвета или пастой шариковых ручек. О возможности ведения Книги в электронном виде (на компьютере) Однако по этому вопросу ГНСУ недавно высказалась так (письмо от 26.12.2011 г. № 10406/7/18-4017): «… Государственная налоговая служба Украины не возражает против ведения налогоплательщиками в электронном виде документов по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств)… (представления их органу государственной налоговой службы, в частности, при проведении проверки) Как видим, налоговики, в принципе, не против ведения документов, в том числе и Книги учета доходов (расходов) в электронном виде (без бумажного аналога). Но обязательное требование с их стороны — наличие у предпринимателя ЭЦП и договора с налоговиками о признании электронных документов |
| Допускаются ли исправления в Книге учета доходов | Да, согласно пункту 3 приказа № 1637 в случае осуществления исправлений в Книге учета доходов (и расходов) верная запись заверяется подписью предпринимателя. При этом рядом с записью все же имеет смысл указывать еще и дату исправления, как это делалось раньше. Хотя прямого требования об этом в приказе № 1637 нет |
| На какую дату указывать доходы и расходы в Книге учета доходов (и расходов)? | При заполнении Книги учета доходов (и расходов) единоналожники используют кассовый метод, т. е. ориентируются на дату поступления или расходования денежных средств. Так, запись о доходах осуществляется на дату получения оплаты в кассу или на текущий счет от покупателей (заказчиков). Поэтому сам факт отгрузки товаров или подписания акта приема-передачи работ (услуг) роли не играет и в Книге не отражается. Что же касается бесплатно полученных товаров, то запись о доходах в таком случае осуществляется в день их получения. А доход в виде просроченной кредиторской задолженности отражается единоналожником на дату списания такого долга в связи с истечением срока исковой давности по нему (пункт 292.6 Налогового кодекса). С расходами все вообще просто — записи о них вносятся в Книгу в день уплаты (перечисления) денежных средств (поставщикам, подрядчикам, бюджету, ПФ и т. п.). Таким образом, сам факт получения товаров или подписания акта приема-передачи работ (услуг) роли не играет, так как запись о расходах на эту дату в Книге не отражается. Обратите внимание: для того чтобы записать в Книгу учета доходов и расходов сумму расходов, единоналожник больше не обязан дожидаться получения дохода, связанного с такими расходами. Сумма расходов заносится в Книгу в день уплаты денежных средств, независимо от того, получен ли уже доход, связанный с этими расходами, или еще нет. То есть принцип соответствия доходов и расходов на единоналожников не распространяется |
| Как записывать доход в Книгу учета доходов | Единоналожники имеют право записывать в Книгу доход общим итогом за день, не расшифровывая в ней, от кого и за что именно получен доход |
| Если в какой-либо день не было | С одной стороны, согласно порядкам ведения книг единоналожников, утвержденным приказом № 1637, плательщики единого налога в Книге «ежедневно, по итогам рабочего дня» отражают полученные доходы или полученные доходы и понесенные расходы. С другой стороны, согласно с тем же порядком, записи в Книге делаются по итогам рабочего дня, в течении которого получен доход или получен доход и понесены расходы. В связи с этим логичнее все-таки за «пустые» дни Книгу не заполнять |
| Как подсчитывать итоги в новой Книге: можно ли раз в квартал или обязательно каждый месяц? | Если раньше единоналожникам разрешалось подсчитывать итог доходов в Книге ф. № 10 так, как им это было удобно (раз в неделю, раз в месяц или за другой период, но не реже, чем раз в квартал), то теперь ситуация изменилась. В новой Книге итоговую сумму дохода нужно будет подводить не реже чем раз в месяц. Кроме того, необходимо подсчитывать итоги по доходам за квартал и за год |
| Что делать после того, как новая Книга учета доходов (и расходов) закончится? | После того как новая Книга учета доходов закончится, ее не нужно сдавать в налоговую. Она должна оставаться на хранении у самого предпринимателя в течение 3 лет после осуществления последней записи в ней. Что же касается следующей Книги учета доходов (и расходов), которую предприниматель заведет вместо закончившейся, то записи в ней нужно будет продолжать нарастающим итогом с начала отчетного года (по-видимому, переносить данные из оконченной Книги не нужно) |
Теперь разберемся с заполнением каждой из Книг отдельно.
Книга учета доходов для единоналожников групп 1, 2 и 3 (неплательщики НДС)
Ответы на основные вопросы, которые интересуют предпринимателей и касаются новой Книги учета доходов, представлены в табл. 2.
Таблица 2
О новой Книге учета доходов для единоналожников групп 1, 2 и 3 (неплательщики НДС)
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Что указывать в графе 1? | В данной графе указывается дата записи. Очевидно, здесь нужно будет проставить даты всех рабочих дней предпринимателя. Выходные дни, на наш взгляд, можно не указывать. Но очень осторожный предприниматель может записать в Книгу и выходные, поставив по остальным графам прочерки или нули |
| Что указывать в графе 2? | Указывается ежедневный итог дохода, полученного от продажи товаров, работ и услуг в рамках деятельности, указанной в Свидетельстве плательщика единого налога. Обратите внимание: в данную графу вносится только тот доход, который получен в виде наличных денежных средств или средств, поступивших на текущий счет предпринимателя. Что касается других доходов, то в данной графе не указывается, к примеру, доход, полученный: Такие доходы, как известно, облагаются единым налогом по ставке 15 % и указываются в графе 9 Книги учета доходов. Кроме того, в данную графу не должна попадать стоимость бесплатно полученных товаров или задолженность, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы следует отражать в графах 5 и 6 Книги соответственно Если общая годовая сумма дохода, указанного в графе 2, превысит предельно допустимое значение (для группы 1 — 150 тыс. грн., группы 2 — 1 млн грн., Весь остальной доход облагается единым налогом по обычной ставке. И все-таки, несмотря на то, что сумма превышения облагается единым налогом по ставке 15 %, она указывается в графе 2 Книги, а не в графах 8 и 9 |
| Подтверждать какими-либо документами записи в данной графе Однако в связи с этим у предпринимателя может возникнуть следующий вопрос: согласно статье 44 Налогового кодекса все налогоплательщики обязаны документально подтверждать показатели своей налоговой отчетности, не будет ли отсутствие документа о наличном доходе нарушением данной нормы? На наш взгляд, нарушения здесь нет, и вот почему: 1) налоговой отчетностью единоналожника является декларация (а не Книга учета доходов); 2) в декларации единоналожники указывают только данные о доходах. Значит, сумму дохода, полученного в течение квартала (или года), обязательно нужно подтвердить каким-либо документом; 3) статья 44 Налогового кодекса для таких целей разрешает использовать данные следующих документов: «…первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством». Проще говоря, данные о доходах необязательно подтверждать только лишь первичными документами о доходе. Подтверждающим документом будет выступать сама Книга учета доходов, поскольку: 4) в свою очередь, подтверждать какими-либо документами записи о доходах в Книге учета доходов необязательно, поскольку такого требования в действующих на сегодняшний день нормативно-правовых актах нет | |
| Что указывать в графе 3? | В данной графе указывается сумма средств (в том числе полученные авансы), которую единоналожник вернул своим покупателям или заказчикам в связи Таким образом, записи в данной графе обязательно должны подтверждаться соответствующим документом (соглашение о расторжении договора, письмо-заявление о возврате средств, ТТН на возвращенный товар и претензия по поводу качества товара и т. п.) |
| Что указывать в графе 4? | В данной графе указывается скорректированная сумма дохода за проданные товары (работы, услуги), без учета средств, возвращенных покупателям или заказчикам. Рассчитывается как разница между графой 2 и 3 |
| Что указывать в графе 5? | В данной графе указывается стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). О том, как определять их стоимость, в приказе № 1637, ничего не сказано. На наш взгляд, в этом случае нет оснований применять обычные цены. Вместо этого можно попросить дарителя указать в договоре дарения определенную стоимость переданных товаров для целей налогообложения справка 1. Однако здесь нужно быть очень внимательным: стоимость товара следует указать лишь справочно, никоим образом не обязывая одаренного к возмещению этой стоимости. Иначе договор дарения будет признан никчемным (разъяснение Минюста от 16.03.2011 г. б/н). Вместе с тем не исключено, что налоговики будут настаивать именно на применении обычных цен (т. е. захотят определить стоимость бесплатно полученных товаров, работ или услуг по рыночным ценам, действующим на день их получения). Если предприниматель желает обезопасить себя от завышения цен на бесплатный товар со стороны налоговиков (при проверке), то он может заранее позаботиться о наличии документов, подтверждающих «обычность» примененных цен (в 2012 году для этого подойдет, к примеру, ксерокопия объявления в газете о продаже аналогичных товаров, работ, услуг и их цене — подпункт 1.20.3 Закона о налоге на прибыль) |
| Что указывать в графе 6? | В данной графе указывается задолженность единоналожника перед поставщиками и подрядчиками, по которой он не рассчитался, а срок давности по ней уже истек |
| Что указывать в графе 7? | В данной графе указывается общая сумма дохода, полученного единоналожником. Рассчитывается как сумма граф 4, 5 и 6 Книги учета доходов |
| Что указывать в графе 8? | В данной графе указывается вид дохода, полученного с нарушением правил работы на упрощенной системе налогообложения, а именно: Все перечисленные доходы облагаются единым налогом по ставке 15 % (независимо от того, в какой группе единоналожников работает предприниматель). Но это еще не все. По окончании того квартала, в котором предприниматель получит такие доходы, он обязан покинуть упрощенную систему налогообложения и работать на общей, как минимум, до конца года (пункт 298.2.3 Налогового кодекса). Обратите внимание: все вышеперечисленное справедливо только в том случае, если такой доход был получен по договору, в котором единоналожник выступал в качестве предпринимателя, а не в качестве гражданина-физлица. То есть если физлицо получило запрещенный для единоналожников доход в качестве гражданина (и уплатило с такого дохода НДФЛ), а не в качестве предпринимателя-единоналожника, то налоговики не должны лишать его права работать на упрощенной системе |
| Что указывать в графе 9? | В данной графе указывается сумма дохода, вид которого был записан в графе 8 |
Теперь давайте рассмотрим на примере, как заполнить Книгу учета доходов.
| Пример 1 Предприниматель работает на едином налоге в группе 2. Виды деятельности, указанные в Свидетельстве плательщика единого налога — «51.31.0 Оптовая торговля фруктами и овощами», «52.21.0 Розничная торговля фруктами и овощами» и «60.24.0 Деятельность автомобильного грузового транспорта». В феврале 2012 года предприниматель получил такие доходы: — 03.02.2012 г. — оплата от предпринимателя А.А.А. за апельсины, 1500,00 грн. (получена на текущий счет предпринимателя); — 03.02.2012 г. — оплата от граждан за проданные им в розницу мандарины, апельсины, виноград, лук, капусту, свеклу — 2000,00 грн. (получена наемным работником — продавцом в магазине); — 06.02.2012 г. — оплата от юрлица «Б» за отгруженные ему финики — 500,00 грн. (получена на текущий счет предпринимателя); — 06.02.2012 г. — оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 1700,00 грн. (получена наемным работником — продавцом в магазине); — 06.02.2012 г. — бесплатно получены товары (фрукты) на сумму 300,00 грн.; — 07.02.2012 г. — оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 2500,00 грн. (получена наемным работником — продавцом в магазине); — 07.02.2012 г. — предприниматель вернул покупателю ранее полученный от него аванс в связи с расторжением договора, 1200,00 грн.; — 08.02.2012 г. — оплата от гражданина В.В.В. за предоставленную ему в аренду квартиру (договор аренды заключен единоналожником без упонимания о предпринимательском статусе, т. е. от имени гражданина-физлица), 2000,00 грн.; — 08.02.2012 г. — оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 1350,00 грн. (получена наемным работником — продавцом в магазине); — 08.02.2012 г. — истек срок давности (3 года) по договору, по которому единоналожник не уплатил поставщику 750,00 грн.; — 09.02.2012 г. — оплата от юрлица-общесистемщика «Г» за транспортные услуги (договор на перевозку товара заключен от имени предпринимателя) — 5000,00 грн. Оплата получена на текущий счет предпринимателя; — 09.02.2012 г. — оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 1950,00 грн. (получена наемным работником — продавцом в магазине); — 10.02.2012 г. — оплата от юрлица-единоналожника «Д» за предоставленное ему в аренду помещение — 3000,00 грн. (договор аренды заключен от имени предпринимателя). Оплата получена на текущий счет; — 10.02.2012 г. — оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 1500,00 грн. (получена наемным работником — продавцом в магазине). Как заполнить Книгу учета доходов за февраль 2012 года? |
Прокомментируем основные моменты:
— доход, полученный в рамках «единоналожной» деятельности, указывается общим итогом за день, при этом суммируются средства, поступившие на счет предпринимателя, и полученные его работниками;
— договор на предоставление в аренду квартиры заключен единоналожником от имени гражданина, поэтому арендная плата по нему — это «гражданский» доход физлица. А значит, такой платеж в предпринимательской деятельности не учитывается и в Книге учета доходов отражаться не должен;
— договор на перевозку товара — это услуги. Несмотря на то, что услуги грузовых перевозок указаны в Свидетельстве плательщика единого налога, нужно помнить, что единоналожники группы 2 не имеют права предоставлять услуги общесистемщикам. А значит, доход, полученный по такому договору, должен облагаться единым налогом по ставке 15 %;
— деятельность по предоставлению в аренду недвижимости вообще не указана в Свидетельстве плательщика единого налога. А это означает, что доход, полученный по такому договору, должен облагаться единым налогом по ставке 15 % (даже несмотря на то, что недвижимость предоставлена в аренду единоналожнику, что теоретически для группы 2 разрешено, но обязательно должно быть указано в Свидетельстве).
Книга учета доходов, заполненная по данным примера 1, будет иметь вид, представленный на рис. 1 (с. 11).
Обратите внимание: в новой Книге учета доходов единоналожники групп 1, 2 и 3 (неплательщики НДС) больше не обязаны вести учет расходов. И все же, мы, со своей стороны, рекомендуем иметь хотя бы документы на товар — во избежание претензий налоговиков относительно того, что бездокументный товар был получен бесплатно или куплен у граждан без удержания с них НДФЛ и т. п. Подробнее о необходимости иметь документы на товар у единоналожников мы поговорим в отдельной публикации.
Книга учета доходов и расходов для единоналожников группы 3 (плательщики НДС)
Единоналожники группы 3, которые зарегистрированы как плательщики НДС, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Она отличается от только что рассмотренной Книги учета доходов тем, что состоит из двух разделов:
— первый полностью повторяет Книгу учета доходов, которую ведут единоналожники групп 1 — 3 (неплательщики НДС) с тем только отличием, что все суммы дохода (кроме графы 9) указываются в нем без НДС. Поскольку мы только что рассмотрели, как заполнять Книгу учета доходов, не будем повторяться и сразу перейдем ко второму разделу Книги;
— второй раздел предусмотрен для учета расходов.
Ответы на основные вопросы, касающиеся заполнения второго раздела новой Книги учета доходов и расходов, представлены в табл. 3 на с. 11.
Книга обліку доходів
(для платників єдиного податку першої і другої груп
та платників єдиного податку третьої групи,
які не є платниками податку на додану вартість)
| Дата | Дохід від провадження діяльності* | Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %** | ||||||
| вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг | вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), грн. | сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, грн. | всього, грн. (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6) | |||||
| сума, грн. | сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн. | скоригована сума доходу, грн. (гр. 2 - гр. 3) | вид доходу | сума, грн. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| <…> | ||||||||
| 03.02.2012 | 3500,00 | — | 3500,00 | — | — | 3500,00 | — | — |
| 04.02.2012 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 05.02.2012 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 06.02.2012 | 2200,00 | — | 2200,00 | 300,00 | — | 2500,00 | — | — |
| 07.02.2012 | 2500,00 | 1200,00 | 1300,00 | — | — | 1300,00 | — | — |
| 08.02.2012 | 1350,00 | — | 1350,00 | — | 750,00 | 2100,00 | — | — |
| 09.02.2012 | 1950,00 | — | 1950,00 | — | — | 1950,00 | Дохід від діяльності, забороненої єдиноподатникам | 5000,00 |
| 10.02.2012 | 1500,00 | — | 1500,00 | — | — | 1500,00 | Дохід від діяльності, не вказаної в Свідоцтві | 3000,00 |
| <…> | ||||||||
| Разом за лютий 2012 року | 13000,00 | 1200,00 | 11800,00 | 300,00 | 750,00 | 12850,00 | — | 8000,00 |
* Відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).
** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.
Рис. 1. Образец заполнения Книги учета доходов по данным примера 1
Таблица 3
О заполнении второго раздела Книги учета доходов
и расходов единоналожниками группы 3 (плательщиками НДС)
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Как записывать расходы в Книгу учета доходов и расходов: после каждого платежа или общим итогом за день? | Единоналожники имеют право записывать в Книгу расходы общим итогом за день, не расшифровывая в ней, кому и за что перечислена оплата (пункт 5 приказа № 1637) |
| Что указывать в графе 1 раздела II? | В данной графе указывается дата записи. Очевидно, здесь нужно будет проставить даты всех рабочих дней предпринимателя. Выходные дни, на наш взгляд, можно не указывать. Но очень осторожный предприниматель может записать в Книгу и выходные, поставив по остальным графам раздела II прочерки или нули |
| Что указывать в графе 2 раздела II? | В данную графу заносятся расходы на покупку товаров (работ или услуг), в частности, указывается вид таких расходов, например: Обратите внимание: поскольку расходы предприниматель может отражать общим итогом за день, в данной графе, по-видимому, можно будет указать сразу несколько видов расходов, перечисленных выше (разумеется, если в течение дня были оплачены разные виды расходов) |
| Что указывать в графе 3 раздела II? | В данной графе указывается итоговая сумма средств, потраченная предпринимателем в течение дня в связи с покупкой товаров (работ, услуг). При этом для того чтобы осуществить запись о расходах в графе 3 Книги, предпринимателю не нужно дожидаться момента получения дохода от продажи купленных товаров — достаточно одного лишь факта уплаты денежных средств. Иначе говоря, записи в данную графу должны попадать по кассовому методу: заплатил деньги — записал в графу 3 общим итогом за день |
| Стоимость купленных товаров (работ, услуг) записывается без НДС, акциза и иных непрямых налогов | |
| Подтверждать документально записи в данной графе приказ № 1637 не требует. | |
| Что указывать в графе 4 раздела II? | Если у предпринимателя есть наемные работники, то в данную графу он записывает сумму зарплаты, начисленную им («грязную» сумму, т. е. без вычета НДФЛ и ЕСВ). Запись осуществляется в день выплаты зарплаты |
| Что указывать в графе 5 раздела II? | В данной графе, на наш взгляд, следует отражать сумму ЕСВ, начисленного на зарплату работников (это по аналогии с Книгой УДР, которую ведут предприниматели-общесистемщики). Впрочем, название самой графы 5 не исключает возможность записать сюда и суммы ЕСВ, уплаченные предпринимателем за себя. Запись в данной графе осуществляется в день перечисления (уплаты) ЕСВ на счета ПФ. Обратите внимание: ЕСВ, удержанный с зарплаты работников, в составе расходов отражать нельзя, а значит, в данную графу записывать не стоит |
| Что указывать в графе 6 раздела II? | В данной графе указывается сумма иных расходов, связанных |
| Что указывать в графе 7 раздела II? | В данной графе подсчитывается общая сумма расходов за день: графа 3 + |
Теперь давайте рассмотрим на примере, как заполнить Книгу учета доходов и расходов.
| Пример 2 Предприниматель работает на едином налоге в группе 3, плательщик НДС. Виды деятельности, указанные в Свидетельстве плательщика единого налога — «51.31.0 Оптовая торговля фруктами и овощами» и «52.21.0 Розничная торговля фруктами и овощами». В феврале 2012 года предприниматель осуществлял такие операции: — 03.02.2012 г. — получена оплата от предпринимателя А.А.А. за апельсины, 1500,00 грн. с НДС (на текущий счет); — 03.02.2012 г. — получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты — 2000,00 грн. с НДС (наемным работником — продавцом в магазине); — 06.02.2012 г. — получена оплата от юрлица «Б» за отгруженные ему финики — 500,00 грн. с НДС (на текущий счет); — 06.02.2012 г. — получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 1700,00 грн. с НДС (наемным работником — продавцом в магазине); — 07.02.2012 г. — получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 2500,00 грн. (наемным работником — продавцом в магазине); — 07.02.2012 г. — предприниматель вернул покупателю ранее полученный от него аванс в связи с расторжением договора, 1200,00 грн. с НДС; — 07.02.2012 г. — работникам начислена и выплачена зарплата за январь, 2000 грн. («грязная» сумма); — 07.02.2012 г. — перечислен ЕСВ за работников в ПФ, 740,00 грн.; — 08.02.2012 г. — получена оплата от гражданина В.В.В. за предоставленную ему в аренду квартиру (договор аренды заключен единоналожником без упонимания о предпринимательском статусе, т. е. от имени гражданина-физлица), 2000,00 грн. с НДС; — 08.02.2012 г. — получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 1350,00 грн. с НДС (наемным работником — продавцом в магазине); — 08.02.2012 г. — предприниматель оплатил поставщикам стоимость фруктов, полученных в январе, 6000,00 грн. с НДС (договоры от 10.01.2012 г. № 15 и от 20.01.2012 г. № 16); — 09.02.2012 г. — получена оплата от юрлица-общесистемщика «Г» за транспортные услуги (договор на перевозку товара заключен от имени предпринимателя) — 5000,00 грн. (на текущий счет); — 09.02.2012 г. — получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 1950,00 грн. с НДС (наемным работником — продавцом в магазине); — 10.02.2012 г. — получена оплата от юрлица «Д» за проданные ему алкогольные напитки — 3000,00 грн. с НДС (договор поставки заключен от имени предпринимателя). Оплата получена на текущий счет; — 10.02.2012 г. — получена оплата от граждан за проданные им в розницу овощи и фрукты, 1500,00 грн. с НДС (наемным работником — продавцом в магазине); — 10.02.2012 г. — перечислена оплата арендодателю за помещение (склад), 3000,00 грн. с НДС. Как заполнить Книгу учета доходов и расходов за февраль 2012 года? |
Прокомментируем основные моменты:
— доход, полученный в рамках «единоналожной» деятельности, указывается общим итогом за день, при этом суммируются средства, поступившие на счет предпринимателя, и полученные его работниками;
— договор на предоставление в аренду квартиры заключен единоналожником от имени гражданина, поэтому арендная плата по нему — это «гражданский» доход физлица. А значит, такой платеж в предпринимательской деятельности не учитывается и в Книге учета доходов отражаться не должен;
— договор на перевозку товара — это услуги. Теоретически единоналожник группы 3 имеет право предоставлять такие услуги общесистемщикам (т. е. это не запрещенный для упрощенцев вид деятельности). Однако грузовые перевозки не указаны в Свидетельстве плательщика единого налога. Поэтому, получив такой доход, предприниматель вынужден будет со следующего квартала перейти на общую систему налогообложения. И все же, единоналожники группы 3 уплачивают единый налог по обычным ставкам даже с того дохода, который не указан в их Свидетельстве. А значит, доход, полученный по договору перевозки, должен облагаться единым налогом по ставке 3 % и указываться в графе 2;
— оптовая продажа подакцизных товаров (алкогольные напитки) запрещена всем единоналожникам. Поэтому такие доходы должны облагаться единым налогом по ставке 15 %.
Книга учета доходов, заполненная по данным примера 2, будет иметь вид, представленный на рис. 2 (с. 14).
Книга обліку доходів і витрат (для платників єдиного податку третьої групи,
які є платниками податку на додану вартість)
I. Доходи
| Дата | Дохід від провадження діяльності* | Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %** | ||||||
| вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг | вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн. | сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн. | всього, грн. (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6) | вид доходу | сума, грн. | |||
| сума без ПДВ, грн. | сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) | скоригована сума доходу, грн. (гр. 2 - гр. 3) | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| <…> | ||||||||
| 03.02.2012 | 2800,00 | — | 2800,00 | — | — | 2800,00 | — | — |
| 04.02.2012 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 05.02.2012 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 06.02.2012 | 1760,00 | — | 1760,00 | — | — | 1760,00 | — | — |
| 07.02.2012 | 2000,00 | 960,00 | 1040,00 | — | — | 1040,00 | — | — |
| 08.02.2012 | 1080,00 | — | 1080,00 | — | — | 1080,00 | — | — |
| 09.02.2012 | 5560,00 | — | 5560,00 | — | — | 5560,00 | — | — |
| 10.02.2012 | 1200,00 | — | 1200,00 | — | — | 1200,00 | Дохід від діяльності, забороненої єдиноподатникам | 3000,00 |
| Разом за лютий 2012 року | 14400,00 | 960,00 | 13440,00 | — | — | 13440,00 | — | 3000,00 |
* Відповідно до підпункту 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).
** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.
II. Витрати
| Дата | Витрати, пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг) | Витрати на оплату праці найманих працівників, грн. | Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, грн. | Інші витрати, | Всього, грн. | |
| вид витрат | сума без ПДВ, грн. | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| <…> | ||||||
| 07.02.2012 | — | — | 2000,00 | 740,00 | — | 2740,00 |
| 08.02.2012 | Сплата за товари за договорами від 10.01.2012 р. № 15 та від 20.01.2012 р. № 16 | 4800,00 | — | — | — | 4800,00 |
| 09.02.2012 | — | — | — | — | — | — |
| 10.02.2012 | — | — | — | — | 2400,00 | 2400,00 |
| Разом за лютий 2012 року | — | 4800,00 | 2000,00 | 740,00 | 2400,00 | 9940,00 |
Рис. 2. Образец заполнения Книги учета доходов и расходов по данным примера 2
Какая ответственность предусмотрена за отсутствие книги учета доходов (и расходов)
За неведение или ненадлежащее ведение учета доходов (а для единоналожников группы 3 — плательщиков НДС — также за неведение учета расходов) налоговики могут применить штраф по статье 1641 КУоАП в размере от 51 до 136 грн.
Кроме того, за неоприходование наличных (невнесение соответствующей записи о получении наличного дохода в Книгу) предпринимателю может грозить штраф в 5-кратном размере неоприходованной суммы (пункт 1.2 Положения № 637, статья 1 Указа № 436/95).
Выводы
С 01.01.2012 г. для единоналожников введены две формы Книги учета:
— Книга учета доходов — предназначена для тех, кто работает в группе 1, 2 или 3 и не является плательщиком НДС;
— Книга учета доходов и расходов — предназначена для тех, кто работает в группе 3 и зарегистрирован в качестве плательщика НДС.
Новую Книгу учета доходов (и расходов) желательно завести и зарегистрировать в налоговой как можно раньше. А до того как это произойдет, записи о доходах (и расходах) следует осуществлять в старой Книге ф. № 10 или в Книге УДР, если предприниматель в прошлом году работал на общей системе налогообложения.
В настоящий момент в нормативно-правовых актах нет требования о том, чтобы единоналожники заводили книги учета доходов (и расходов) на своих наемных работников, так что пока можно ограничиться всего одной Книгой — для предпринимателя.
Доходы (и расходы) записываются в Книгу общим итогом за день, не расшифровывая, от кого и за что именно получен доход или кому перечислены денежные средства.
Подтверждать документально записи в Книге учета доходов (и расходов) приказ № 1637 не требует.
Справочная информация (справка)
1 Отметим, что суды не имеют ничего против указания в гражданско-правовых договорах цены именно для использования ее в целях налогообложения. Так, «…если по условиям хозяйственного договора уплата денежных средств не предусматривается, <…> стороны не лишены права определить в договоре цену для целей налогообложения, но ее указание не является обязательным» (информационное письмо ВХСУ от 07.04.2008 г. № 01-8/211).
