Годовая отчетность по ЕСВ для предпринимателей: часть 1 (форма № Д5)
Весь прошлый год предприниматели (независимо от избранной системы налогообложения) уплачивали в Пенсионный фонд (ПФ) ЕСВ за себя. Раз в год они должны отчитаться по уплаченным суммам. И хотя до 1 апреля (предельного срока предоставления отчета по ЕСВ) еще долго, многим предпринимателям придется подать отчетность несколько раньше, с учетом графика «местного» ПФ.
А значит, уже сейчас нужно готовиться к заполнению отчета по форме № Д5. О том, как это сделать, и пойдет речь в данной статье.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Закон о госбюджете на 2011 год — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI.
Порядок № 22-2 — Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.
Порядок № 26-1 — Порядок формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 24.11.2009 г. № 26-1 (утратил силу).
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.
Кто обязан отчитываться по форме № Д5
Форма отчета о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса утверждена приложением 5 к Порядку № 22-2. Краткое ее название — форма № Д5. В ней отражаются суммы ЕСВ, уплаченные предпринимателем за себя в прошлом году.
Ну а поскольку ЕСВ за себя должен уплачивать каждый предприниматель, отчет по форме № Д5 также составляется всеми предприниматели, независимо от избранной системы налогообложения или наличия/отсутствия работников:
— предпринимателями, работающими на общей системе налогообложения;
— единоналожниками;
— предпринимателями, работавшими в прошлом году на фикспатенте.
Кроме того, форму № Д5 подают также лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно — занимаются независимой профессиональной деятельностью, а именно научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской, а также медицинской, юридической практикой, в том числе адвокатской, нотариальной деятельностью, или лица, которые осуществляют религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получают доход непосредственно от этой деятельности, при условии что такие лица не являются наемными работниками или предпринимателями (пункт 3.2 Порядка № 22-2).
Единственным исключением являются лишь те предприниматели, которые согласно пункту 4 статьи 4 Закона о ЕСВ имеют право не уплачивать ЕСВ:
— единоналожники-пенсионеры (по возрасту);
— единоналожники-инвалиды, —
такие лица отчет по форме № Д5 могут не подавать (но в 2012 году подать отчет нужно, так как они обязаны были уплачивать ЕСВ в январе — июле 2011 года — часть 4 статьи 4 Закона о ЕСВ).
Срок предоставления отчета
Стоит отметить, что 2012 год — первый год, в котором предприниматели отчитываются перед ПФ о суммах ЕСВ по форме № Д5. Ведь сама уплата ЕСВ была введена только с 01.01.2011 г. Что же было раньше?
А раньше по окончании года предприниматели предоставляли в ПФ так называемую «отчетность по персонификации» на бланках формы «ІНДАНІ» и бланках, утвержденных Порядком № 26-1. Последний раз такой отчет подавался в прошлом году за 2010 год (в настоящий момент эти формы отменены, и составлять их больше не нужно).
Но вернемся к отчету по форме № Д5. Его необходимо предоставлять в территориальное отделение ПФ по месту жительства предпринимателя раз в год — до 1 апреля года, следующего за отчетным (т. е. за 2011 г. — до 01.04.2012 г.).
Вместе с тем, как уже упоминалось в преамбуле, конкретная дата предоставления данного отчета определяется в территориальном отделении ПФ на основании графиков сдачи отчетности (и предприниматели в этих графиках обычно стоят первыми). Так, согласно пункту 2.16 Порядка № 22-2 руководитель органа ПФ может инициировать разработку и утверждение рекомендуемого графика предоставления отчета для страхователей. Об этом графике и конкретном сроке подачи отчета по форме № Д5 ПФ обязан сообщить предпринимателю не позднее чем за 10 дней до рекомендуемой даты предоставления отчета.
Впрочем, если предприниматель нарушит срок подачи отчетности, установленный в ПФ, но успеет ее предоставить до 1 апреля, штрафные санкции за несвоевременное предоставление отчета не последуют.
Кстати, важно знать и такой нюанс: если последний день срока предоставления отчета по форме № Д5 приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то отчет можно предоставить в первый рабочий день после праздников (выходных) (пункт 2.15 Порядка № 22-2).
Как видим, отчет по форме № Д5, как правило, подается по окончании года, но существуют и исключения. Так, если предприниматель снимается с учета в органах ПФ, то он обязан подать указанный отчет за отчетный период с начала года до даты снятия с учета, а также отчеты за предыдущие года, если они не подавались (пункт 2.13 Порядка № 22-2).
Способы предоставления отчета
Отчет по форме № Д5 подается лично предпринимателем или ответственным лицом предпринимателя в территориальное отделение ПФ по месту учета (т. е. по месту жительства предпринимателя). При этом подать отчет можно одним из способов, указанных в табл. 1.
Таблица 1
Способы представления отчета по форме № Д5
| Количество наемных работников и подрядчиков у предпринимателя | Отчет в бумажном виде | Отчет в электронном виде без электронной цифровой подписи (ЭЦП) | Отчет в электронном виде с наложением ЭЦП | Отчет по почте |
| 5 и менее (в том числе ни одного) | Можно подать только «бумажный» отчет | Не обязательно предоставлять в ПФ такой отчет, но можно это сделать по желанию (обязательно приложив «бумажный» отчет) | Не обязательно предоставлять в ПФ такой отчет, но можно это сделать по желанию. При этом бумажный вариант отчета прилагать не нужно (пункт 2.2 Порядка № 22-2) | Отчет по ЕСВ, отправленный по почте, не считается поданным (пункт 2.11 Порядка № 22-2), поэтому по почте подавать данный отчет нельзя |
| 6 и более | Обязательно нужно предоставить, но нельзя ограничиться только «бумажным» отчетом | Обязательно нужно предоставить в ПФ отчет в электронном виде вместе с «бумажным» отчетом | Не обязательно предоставлять в ПФ такой отчет, но можно это сделать по желанию. При этом бумажный вариант отчета прилагать не нужно (пункт 2.2 Порядка № 22-2) |
Обратите внимание: даже в том случае когда предприниматель составляет отчет по форме № Д5 (о суммах ЕСВ, уплаченных за себя), он должен учитывать количество наемных работников и подрядчиков: если их больше 5, то отчитаться на бумаге даже за себя не получится — отчет придется предоставить в электронном виде.
Что грозит предпринимателю, не подавшему отчет
За непредоставление (или задержку при предоставлении) отчета по форме № Д5 предусмотрена ответственность в виде 170-гривневого штрафа (статья 25 Закона о ЕСВ). Кроме того, предоставить данный отчет — в интересах самого предпринимателя. Ведь его отсутствие приведет к тому, что весь отчетный год «выпадет» из пенсионного стажа предпринимателя, несмотря на то, что ЕСВ был уплачен. Поэтому, чтобы не было обидно и уплаченный ЕСВ не пропал зря, отчет подать стоит.
Правила и рекомендации по заполнению отчета
Электронная версия отчета по форме № Д5 формируется предпринимателем с помощью специализированного программного обеспечения, актуальные версии которого бесплатно предоставляются в органе ПФ по месту взятия на учет и размещены на официальном сайте ПФ (http://www.pfu.gov.ua).
«Бумажный» отчет подается в печатном виде или заполняется на украинском языке печатными буквами без помарок и исправлений шариковой ручкой с синими или черными чернилами. В случае незаполнения той или иной строки отчета из-за отсутствия операции эта строка прочерчивается.
При заполнении полей, которые состоят из клеточек, каждый из необходимых символов каллиграфически вписывается в соответствующую отдельную клеточку. Символы не должны выходить за пределы клеточек, а также накладываться на соседние клеточки. Символы: точка, апостроф, запятая, дефис и тому подобное — проставляются в отдельных клеточках.
При заполнении поля без клеточек записи в этих полях не должны накладываться на соседние поля и перекрывать служебные надписи бланка.
На бумажных носителях отчет формируется в двух экземплярах. Один экземпляр отчета с отметкой органа ПФ о его принятии хранится у предпринимателя.
Денежные суммы в таблицах отчета заполняются в гривнях с копейками.
Предприниматель обязан заверить отчет своей подписью, а при наличии — и печатью.
Отчет должен предоставляться в полном объеме. В случае неподачи одной из необходимых таблиц отчет не принимается.
Еще раз напомним, что в отчете по форме № Д5 отражается:
— ЕСВ, уплаченный предпринимателем за себя, исходя из своего предпринимательского дохода;
— ЕСВ, начисленный и уплаченный за членов семьи, если они принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности физлица и зарегистрированы в ПФ (хотя на практике такая ситуация встречается очень редко), исходя из их дохода.
Отчет предпринимателей по форме № Д5 состоит из титульной страницы и шести таблиц. Но в большинстве случаев предпринимателю придется заполнить в нем всего лишь одну, нужную ему таблицу (см. табл. 2).
Таблица 2
Кто какие таблицы заполняет в отчете по форме № Д5
| Страхователь | Таблица отчета по форме № Д5 | Примечание |
| Предприниматель в течение всего 2011 года работал на общей системе налогообложения | Заполняет таблицу 1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями» | Заполняется в отношении ЕСВ, начисленного и уплаченного в 2011 году предпринимателем за себя |
| Предприниматель в течение всего 2011 года работал на едином налоге или на фикспатенте | Заполняет таблицу 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування (єдиний податок, фіксований податок)» | Заполняется в отношении ЕСВ, уплаченного в 2011 году предпринимателем за себя |
| Предприниматель в течение 2011 года работал как на общей системе налогообложения, так и на упрощенной | Заполняет две таблицы:— таблицу 1 за период работы на общей системе налогообложения;— таблицу 2 за период работы на едином налоге (или фикспатенте) | Заполняется в отношении ЕСВ, начисленного и уплаченного в 2011 году предпринимателем за себя |
| Предприниматель в прошлом году использовал труд членов семьи и зарегистрировал их в ПФ как плательщиков взносов:— при работе на общей системе налогообложения | Заполняет таблицу 4 «Відомості про дохід (прибуток) члена сім'ї фізичної особи — підприємця, який бере участь у провадженні підприємницької діяльності, на який нараховується єдиний внесок» | Заполняется в отношении ЕСВ, уплаченного за каждого члена семьи, который принимал участие в предпринимательской деятельности, при условии, что предприниматель зарегистрировал его в ПФ (но на практике такое встречается крайне редко) |
| — при работе на едином налоге или фикспатенте | Заполняет таблицу 5 «Відомості про суми, на які нараховується єдиний внесок, що сплачується фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування, за члена сім'ї, який бере участь у провадженні підприємницької діяльності» | |
| Физлицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя, но обеспечивает себя работой самостоятельно (адвокаты, нотариусы и т. д.) | Заполняет таблицу 3 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно» | Заполняется в отношении ЕСВ, начисленного и уплаченного в 2011 году за себя |
| Предприниматель осуществляет деятельность в сферах, работа в которых засчитывается в спецстаж | Заполняет таблицу 6 «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» | Справочник оснований для учета спецстажа приведен в приложении 3 к Порядку № 22-2 |
Как видим, основная масса предпринимателей будет иметь дело с титульным листом, а также с таблицами 1 и 2 отчета по форме № Д5. Поэтому заполнение именно этих таблиц рассмотрим наиболее подробно (см. табл. 3, 4 и 5).
Таблица 3
Пошаговое заполнение титульной страницы формы № Д5 (заполняют все предприниматели, независимо от избранной системы налогообложения)
| Реквизит | Что указывать |
| 1 | 2 |
| «Звіт за рік» | Указывается отчетный год (четыре цифры), за который формируется и подается отчет. В нашем случае — «2011». Данный реквизит заполняется одинаково для всех таблиц отчета |
| «Реєстраційний номер облікової картки платника податків» | Предприниматель вписывает десять цифр своего регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика (старое название — идентификационный номер физлица). Этот номер переносится в отчет из справки, полученной в налоговой. Если предприниматель по религиозным или иным убеждениям отказался от ИНН и имеет в паспорте соответствующую отметку, в данном поле он указывает данные свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании: серия и номер (NNN XXXXXX — три буквы, пробел, шесть цифр). Если у такого застрахованного лица отсутствует свидетельство об общеобязательном государственном социальном страховании, проводится регистрация по паспортным данным — указываются: серия и номер в формате БКNNXXXXXX, где:— «БК» — константа, указывающая на регистрацию по паспортным данным;— «NN» — две украинские буквы серии паспорта (верхний регистр);— «XXXXXX» — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями). Данный реквизит заполняется одинаково для всех таблиц отчета |
| «Прізвище, ім’я, по батькові» | Вносится фамилия, имя и отчество предпринимателя в именительном падеже на украинском языке (лучше перенести из паспорта). Данный реквизит заполняется одинаково для всех таблиц отчета |
| «Місце проживання», «телефон» | Указывается почтовый адрес предпринимателя (с индексом) и его контактный телефон |
| «Вихідний № у страхувальника» и «Дата» | Заполняется только в том случае, если предприниматель регистрирует исходящую корреспонденцию, — указываются регистрационный номер в соответствии с журналом регистрации исходящей документации, который потом отмечается на каждом листе отчета, и дата формирования отчета предпринимателем |
| «Номер реєстрації платника» | Указывается номер, под которым предприниматель зарегистрирован в ПФ как плательщик ЕСВ |
| «Код органу Пенсійного фонду, до якого подається звіт» | Вносится код и название районного (городского) управления ПФ, в котором предприниматель зарегистрирован как плательщик ЕСВ (код пятизначный, его можно узнать в своем управлении ПФ по месту учета — на информационной доске) |
| «Перелік таблиць звіту: Кількість аркушів» | Указывается количество страниц документов одной таблицы. Для таблиц 1 — 3 данный реквизит будет равен «1», если предприниматель весь год работал на одной и той же системе налогообложения. Если же он в течение года побывал на разных системах налогообложения, ему нужно заполнить столько таблиц, сколько систем налогообложения он применял в прошлом году (максимум три — если в прошлом году он успел побывать на общей системе, едином налоге и фикспатенте). Что же касается таблиц 4 и 5, то составляя их по нескольким членам семьи, ему придется заполнить на каждого члена семьи отдельную таблицу 4 или 5. В таком случае в реквизите «Кількість аркушів» нужно указать количество страниц с одинаковыми таблицами. Возле тех таблиц, которые предприниматель не заполняет (не обязан заполнять), проставляются прочерки |
| «Перелік таблиць звіту: Кількість рядків» | Данный реквизит не заполняется |
| «Усього» | Указывается общее количество страниц всех таблиц, заполненных в отчете |
| «Страхувальник» | Указывается регистрационный номер учетного дела предпринимателя, его подпись и Ф. И. О. (фамилия и инициалы) |
| «М. П.» | Если у предпринимателя есть печать, он заверяет отчет печатью («М. П.» — место печати). Если печати нет, ничего не указывается |
| «Реєстраційний № звіту в органі Пенсійного фонду» и далее | Заполняются работниками ПФ |
Таблица 4
Пошаговое заполнение таблицы 1 формы № Д5 (заполняют предприниматели, работавшие в 2011 году на общей системе налогообложения)
| Реквизит | Что указывать |
| 1 | 2 |
| «Тип форми: початкова, скасовуюча, призначення пенсії» | Значок «Х» указывается возле одной из ячеек: 1) «початкова» — если за соответствующий отчетный период таблица подается впервые; 2) «скасовуюча» — если необходимо полностью отменить сведения, содержащиеся в ранее поданном отчете, в котором была допущена ошибка. С помощью типа «скасовуюча» исправляются только ошибки, допущенные в:— Ф. И. О. предпринимателя;— коде предпринимателя;— номере учетной карточки предпринимателя;— серии и номере свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании;— паспортных данных;— коде категории застрахованного лица;— коде основания для исчисления стажа отдельным категориям лиц (спецстаж). При этом в таблицу с типом «скасовуюча» вносятся значения всех реквизитов для застрахованного лица, в данных которого была допущена ошибка, аналогичные значениям ошибочной таблицы с типом «початкова». Кроме того, при подаче таблицы «скасовуюча» вместе с ней нужно подать таблицу типа «початкова» с правильными данными; 3) «призначення пенсії» — если предприниматель подает отчет для назначения пенсии |
| «Повідомляю, що я» | Указывается фамилия, имя и отчество предпринимателя в именительном падеже на украинском языке |
| «Кількість членів сім'ї, які беруть участь у провадженні підприємницької діяльності» | Указывается количество членов семьи, которые участвуют в осуществлении предпринимательской деятельности, если предприниматель зарегистрировал их в ПФ. Если же таких лиц нет или они не зарегистрированы в ПФ, в данном поле указывается «0» |
| «Беру участь на добровільних засадах» | Данная графа заполняется только в том случае, если предприниматель принял решение добровольно страховаться в Фонде «временной нетрудоспособности» и/или Фонде «несчастного случая» и заключил соответствующий договор. Напоминаем, что минимальная ставка ЕСВ для предпринимателей составляет 34,7 % от чистого дохода и обеспечивает страхование только в ПФ и Фонде «безработицы». А вот при желании быть застрахованным в других фондах предпринимателю придется уплачивать ЕСВ по большей ставке. В данной графе знак «Х» указывает на вид добровольного страхования. Также здесь приводится номер договора о добровольном страховании и его дата. Если предприниматель уплачивал ЕСВ по ставке 34,7 % и не заключал договора о добровольном страховании, он данные графы не заполняет (ставит прочерки «—») |
| «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця» | В каждой строке прибыльного месяца указывается среднемесячная сумма чистого дохода согласно декларации о доходах за 2011 год, а в каждой строке убыточного месяца — «0,00». Это правило для предпринимателей новое, поэтому с ним разберемся подробнее. Итак, в течение года предприниматель раз в квартал уплачивает авансовые взносы по ЕСВ. В конце года он заполняет форму № Д5, указывая в ней сумму чистого дохода, полученного за отчетный год. Исходя из этой суммы, он рассчитывает ЕСВ, а затем доплачивает в ПФ разницу между начисленной суммой ЕСВ и авансовыми платежами по нему, уже поступившими в ПФ в отчетном году. При этом по окончании года ЕСВ рассчитывается от той же сумы чистого дохода, от которой предприниматели считают свой НДФЛ (пункт 3.3 Инструкции № 21-5). А НДФЛ, как известно, в 2011 году рассчитывается от среднемесячного чистого дохода (пункт 167.1 Налогового кодекса), а не от чистого дохода, полученного в каждом месяце (квартале), как это было ранее. А раз так, то и ЕСВ тоже нужно уплачивать исходя из среднемесячной суммы чистого дохода. Поэтому соптимизировать уплату ЕСВ (т. е. сбросить весь квартальный или годовой чистый доход на один месяц квартала/года) уже не получится. Итак, данную графу следует заполнять, руководствуясь следующим правилом: 1) если в 2011 году в течение конкретного месяца был получен положительный чистый доход (т. е. выручка была больше расходов), то по этой строке указываем сумму среднемесячного чистого дохода из декларации о доходах за 2011 год (строка 01 Раздела II приложения 7 к декларации о доходах); 2) если же в 2011 году в течение конкретного месяца был получен убыток (т. е. выручка была меньше расходов), то по этой строке указываем «0,00», поскольку ЕСВ, равно как и НДФЛ, за убыточные месяцы не уплачивается (подробнее об этом см. «СД», 2012, № 2, с. 41) |
| Хотелось бы обратить внимание и на такой момент:— если среднемесячный чистый доход предпринимателя получится меньшим, чем минимальная зарплата соответствующего месяца справка 1, то в данной графе все равно нужно указать среднемесячный чистый доход (ПФ потом самостоятельно начислит предпринимателю доплату ЕСВ до минимального размера справка 2 и пришлет уведомление о доплате; о заполнении отчета о доплатах см. с. 30 этого номера);— если же среднемесячный чистый доход предпринимателя получится большим 15 прожиточных минимумов справка 1 (а с 01.10.2011 г. — 17 прожиточных минимумов), то в данной графе все равно нужно указать среднемесячный чистый доход | |
| «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» | Указывается сумма, которая стоит в той же строке по предыдущей графе «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена у податковій декларації фізичної особи — підприємця» с учетом таких нюансов: 1) если сумма предыдущей графы меньше максимальной величины дохода, на которую начисляется ЕСВ, она переносится в данную графу без изменений (даже если она меньше минимальной зарплаты соответствующего месяца); 2) если же сумма, указанная в предыдущей графе, больше максимальной величины дохода, на которую начисляется ЕСВ, то в данной графе следует указать максимальную величину дохода, на которую начисляется ЕСВ. Важно помнить: с максимальным размером дохода, на который начисляется ЕСВ, сравнивается сумма дохода, указанная предпринимателем в графе 2 таблицы 1 по строке каждого месяца |
| Примечание. Максимальная величина дохода, на которую начисляется ЕСВ, — это 15 прожиточных минимумов, а с 01.10.2011 г. — 17 прожиточных минимумов (пункт 4 статьи 1 Закона о ЕСВ) | |
| «Розмір єдиного внеску*» | Указывается размер ЕСВ, установленный законодательством для обязательной уплаты, — «34,7 %». В случае, если предприниматель в 2011 году был добровольно застрахован еще и в:— Фонде «временной нетрудоспособности», в данной графе указывается «36,6 %»; — Фонде «несчастного случая», в данной графе указывается «36,21 %»; — во всех фондах общеобязательного государственного социального страхования, в данной графе указывается «38,11 %» |
| «Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х гр. 4)» | Записывается произведение граф 3 и 4. Если при этом получится так, что чистый доход какого-то месяца был меньше минзарплаты, то и ЕСВ, рассчитанный за этот месяц, соответственно, тоже будет меньше минимального (34,7 % от минзарплаты). Но, несмотря на это, в графу «Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х гр. 4)» все равно следует поставить ту сумму ЕСВ, которая получилась в результате расчетов, без доплаты (ПФ потом самостоятельно определит, какую сумму ЕСВ обязан доплатить предприниматель) |
| «Кількість днів тимчасової непрацездатності» | Указывается количество дней болезни предпринимателя, если он застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» (добровольно) |
| «Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами» | Указывается длительность отпуска в связи с беременностью и родами, если предприниматель застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» (добровольно) |
| «У тому числі нараховано у розмірі» | Указывается итоговое значение, полученное по графе 5, по соответствующей ставке ЕСВ |
| «Підпис та прізвище страхувальника» | Проставляется подпись предпринимателя и указывается его фамилия |
| «Дата» | Указывается дата составления отчета |
Пример заполнения отчета по форме № Д5 предпринимателем, работавшим на общей системе налогообложения, рассмотрим далее на с. 25.
А сейчас перейдем к тому, как заполнить данный отчет единоналожникам и фикспатентщикам (табл. 5).
Таблица 5
Пошаговое заполнение таблицы 2 формы № Д5 (заполняют прошлогодние единоналожники и фикспатентщики)
| Реквизит | Что указывать |
| 1 | 2 |
| «Повідомляю, що я» | Указывается фамилия, имя и отчество предпринимателя на украинском языке в именительном падеже |
| «Тип форми: початкова, скасовуюча, призначення пенсії» | Значок «Х» указывается возле одной из ячеек: 1) «початкова» — если за соответствующий отчетный период таблица подается впервые; 2) «скасовуюча» — если необходимо полностью отменить сведения, содержащиеся в ранее поданном отчете, в котором была допущена ошибка. С помощью типа «скасовуюча» исправляются только ошибки, допущенные в: — Ф. И. О. предпринимателя;— коде предпринимателя; — номере учетной карточки предпринимателя;— серии и номере свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании;— паспортных данных;— коде категории застрахованного лица;— коде основания для исчисления стажа отдельным категориям лиц (спецстаж). Арифметические ошибки так исправить нельзя. При этом в таблицу с типом «скасовуюча» вносятся значения всех реквизитов для застрахованного лица, в данных которого была допущена ошибка, аналогичные значениям ошибочной таблицы с типом «початкова». Кроме того, при подаче таблицы «скасовуюча» вместе с ней нужно подать таблицу типа «початкова» с правильными данными; 3) «призначення пенсії» — если предприниматель подает отчет для назначения пенсии |
| «Спрощена система оподаткування: фіксований податок, єдиний податок» | Указывается система налогообложения, на которой работал предприниматель в 2011 году (ставится знак «Х» возле поля «единый налог» или «фиксированный налог») |
| «Кількість членів сім'ї, які беруть участь у провадженні підприємницької діяльності» | Указывается количество членов семьи, которые участвуют в осуществлении предпринимательской деятельности, если предприниматель зарегистрировал их в ПФ. Если же таких лиц нет или они не зарегистрированы в ПФ, в данном поле указывается «0» |
| «Беру участь на добровільних засадах» | Данная графа заполняется только в том случае, если предприниматель принял решение добровольно застраховаться в Фонде «временной нетрудоспособности» и/или Фонде «несчастного случая» и заключил соответствующий договор. Напоминаем, что минимальная ставка ЕСВ для предпринимателей составляет 34,7 % от чистого дохода и обеспечивает страхование только в ПФ и Фонде «безработицы». А вот при желании быть застрахованным в других фондах предпринимателю придется уплачивать ЕСВ по большей ставке. В данной графе знак «Х» указывает на вид добровольного страхования. Также здесь приводится номер договора о добровольном страховании и его дата. Если предприниматель уплачивал ЕСВ по ставке 34,7 % и не заключал договора о добровольном страховании, он данные графы не заполняет (ставит прочерки «—») |
| «Самостійно визначена сума, на яку нараховується єдиний внесок, але не менше за розмір мінімального страхового внеску фізичної особи — підприємця» | Указывается «условная» сумма дохода, с которой предприниматель желает уплатить ЕСВ. При этом такой доход должен быть не меньше минимальной зарплаты соответствующего месяца и не больше 15 прожиточных минимумов соответствующего месяца), а с 01.10.2011 г. — не больше 17 прожиточных минимумов) |
| «Розмір єдиного внеску*» | Указывается размер ЕСВ, установленный законодательством для обязательной уплаты, — «34,7 %». В случае, если предприниматель в 2011 году был добровольно застрахован еще и в:— Фонде «временной нетрудоспособности», в данной графе указывается «36,6 %»; — Фонде «несчастного случая», в данной графе указывается «36,21 %»; — во всех фондах общеобязательного государственного социального страхования, в данной графе указывается «38,11 %» |
| «Усього до сплати (гр. 2 х гр. 3)» | Записывается произведение граф 2 и 3 |
| «Кількість днів тимчасової непрацездатності»« | Указывается количество дней болезни предпринимателя, если он застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» (добровольно) |
| «Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами» | Указывается длительность отпуска в связи с беременностью и родами, если предприниматель застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» (добровольно) |
| «У тому числі нараховано у розмірі» | Указывается итоговое значение, полученное по графе 4, по соответствующей ставке ЕСВ |
| «Підпис та прізвище страхувальника» | Проставляется подпись предпринимателя и указывается его фамилия |
| «Дата» | Указывается дата составления отчета |
Итак, мы разобрались с тем, как заполнить титульную часть формы № Д5, а также таблицы 1 и 2 в ней. Что же касается таблиц 3 — 6 данного отчета, то на них останавливаться не будем в силу того, что, во-первых, правила их заполнения аналогичны рассмотренным выше, а во-вторых, мало кто с ними вообще столкнется.
А теперь давайте на примере рассмотрим, как заполнить отчет по форме № Д5.
Пример заполнения отчета
| ПРИМЕР Предприниматель Яцына Татьяна Александровна (ИНН — 2222222222, регистрационный номер в ПФ: 02-11-7-32291) проживает в г. Харьков по адресу ул. Октябрьской революции, 5, тел. 735-69-00. В 2011 году она работала так: — в I квартале торговала одеждой на рынке, работая на фикспатенте со ставкой 100,00 грн. в месяц. При этом у нее числилось 4 работника-реализатора, за каждого из которых она доплачивала по 50,00 грн. фиксналога ежемесячно; — во II и III квартале она перешла на единый налог со ставкой 200,00 грн. в месяц. При этом у нее стало трудиться 8 наемных работников, за каждого из которых она ежемесячно доплачивала 100,00 грн. единого налога; — в IV квартале она перешла на общую систему налогообложения. При этом чистый доход составил: октябрь — 0,00 грн., ноябрь — 9000,00 грн., декабрь — 25000,00 грн. Члены семьи в предпринимательской деятельности не участвовали. Как в таком случае заполнить отчет по форме № Д5 за 2011 год (предприниматель уплачивал ЕСВ по минимальной ставке — 34,7 %)? |
Прежде чем привести заполненную форму отчета (с. 25), следует пояснить некоторые важные моменты, а именно:
1) при работе на упрощенной системе налогообложения количество наемных работников и доплата за них единого налога (фискпатента), равно как и ставка единого (фиксированного) налога никак не влияет на сумму ЕСВ. Дело в том, что с 01.01.2011 г., согласно Налоговому кодексу, единый налог больше не распределяется между бюджетом и ПФ, а уплачивается только в части, причитающейся бюджету. В свою очередь, ЕСВ уплачивается в полном объеме (не меньше чем 34,7 % от минимальной зарплаты), независимо от ставки единого (фиксированного) налога или наличия/отсутствия работников и доплат за них;
2) при работе на общей системе налогообложения среднемесячный чистый доход предпринимателя равен (0,00 + 9000,00 + 25000,00) : 2 справка 3 = 17000,00 (грн.).
При этом максимальная величина дохода, на который начисляется ЕСВ, составляет 17 прожиточных минимумов справка 1 соответствующего месяца, т. е. в октябре — ноябре 2011 года — 16745,00 грн., а в декабре — 17068,00 грн.
Таким образом, ЕСВ будет определяться так:
— за октябрь — 0,00 (так как в октябре чистый доход — нулевой);
— за ноябрь — 34,7 % от 16745,00 грн. (так как предельная сумма дохода, на который начисляется ЕСВ в ноябре, равна 16745,00 грн.);
— за декабрь — 34,7 % от 17000,00 грн. (так как среднемесячный чистый доход — 17000,00 грн. не превышает предельную сумму дохода, на которую начисляется ЕСВ в декабре — 17068,00 грн.).
Как уплатить ЕСВ по итогам года
Предприниматели, работавшие в прошлом году исключительно на едином налоге или на фикспатенте, ЕСВ по итогам года дополнительно не уплачивают. А вот общесистемщики по прошествии года могут как задолжать перед ПФ, так и выяснить, что они переплатили туда ЕСВ за себя.
Итак, в течение отчетного (2011) года предприниматель-общесистемщик обязан был ежеквартально уплачивать авансовые взносы по ЕСВ. А по окончании года ему следует рассчитать ту сумму ЕСВ, которая должна была фактически попасть в ПФ за 2011 год. Именно для этого он и заполняет отчет по форме № Д5.
Причем указанная в отчете сумма ЕСВ может быть как больше, так и меньше тех платежей по ЕСВ, которые предприниматель уплачивал в ПФ авансом в течение всего 2011 года.
Начисленный общесистемщиком ЕСВ больше авансовых платежей
Если сумма ЕСВ, определенная в отчете по форме № Д5, больше авансовых платежей, перечисленных в ПФ в 2011 году, то это означает, что предприниматель обязан доплатить ЕСВ в ПФ по итогам 2011 года:
Доплата = ЕСВ, начисленный в отчете по форме № Д5, - ЕСВ, уплаченный в ПФ в 2011 году в виде авансовых взносов.
Уплатить возникший долг по ЕСВ необходимо до 1 апреля года, следующего за отчетным, т. е. не позже 30.03.2012 г. (подпункт 4.5.2 Инструкции № 21-5). Впрочем, работники ПФ нередко требуют предъявить платежку о соответствующей уплате вместе с самим отчетом по форме № Д5, так что заплатить, вероятно, придется еще раньше.
Платежное получение предприниматель оформляет как обычно — на те же счета ПФ, на которые перечислял авансовые взносы по ЕСВ. Ну а в поле «Назначение платежа» логично указать: «Окончательный расчет с ПФ по ЕСВ по итогам 2011 года».
Уплаченную сумму ЕСВ, на наш взгляд, предприниматель вправе учесть в составе расходов текущего года (2012 год), записав ее в графу 10 Книги УДР на дату перечисления средств в ПФ (на основании платежного поручения). Правда, не все налоговики придерживаются подобного мнения. Некоторые из них вообще не разрешают учитывать в расходах ЕСВ, уплаченный по итогам года. О том, как с ними бороться, мы рассказывали в «СД», 2011, № 19, с. 42.
Начисленный общесистемщиком ЕСВ меньше авансовых платежей
Если сумма ЕСВ, определенная в отчете по форме № Д5, меньше авансовых платежей, перечисленных в ПФ в 2011 году, то это означает, что предприниматель переплатил ЕСВ в 2011 году. В таком случае он может подать в свое отделение ПФ одно из заявлений (в производной форме):
— о возврате излишне уплаченных сумм ЕСВ на свой текущий счет (пункт 5 Порядка № 21-1) — чтобы получить переплату назад;
— о зачете излишне уплаченных сумм ЕСВ в счет будущих платежей по данному взносу — чтобы не уплачивать какое-то время ЕСВ в 2012 году.
Возврат переплаты по ЕСВ предприниматель, на наш взгляд, должен отразить в составе доходов 2012 года. При этом авансовые платежи по ЕСВ, произведенные в 2011 году, исправлять (уменьшать) не нужно — они так и останутся расходами 2011 года (в полной своей сумме).
Справочная информация (справка)
1 Минимальная зарплата и прожиточный минимум в 2011 году совпадали и были равны для месяцев:
— с января по март — 941,00 грн.;
— с апреля по сентябрь — 960,00 грн.;
— с октября по ноябрь — 985,00 грн.;
— декабрь — 1004,00 грн. (статьи 21 и 22 Закона о госбюджете на 2011 год).
2 Минимальный размер ЕСВ за каждый месяц, в котором была получена хотя бы 1 коп. чистого дохода, должен составлять 34,7 % от минимальной зарплаты соответствующего месяца (статья 1 Закона о ЕСВ).
3 При расчете среднемесячного чистого дохода необходимо общую сумму годового чистого дохода разделить на количество месяцев, в течение которых был получен доход (т. е. на количество прибыльных месяцев) — пункт 167.1 Налогового кодекса. Таким образом, октябрь 2011 года, как месяц с нулевым чистым доходом, в расчетах не учитывается.
