Спецпроект «Новая упрощенка». Полезная информация о «новой упрощенке»

* Примечание: при расчете общего количества лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпусках в связи с беременностью и родами и для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (подпункт 291.4.1 Налогового кодекса).

Доходы или условия

Группы единоналожников

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Доплата единого налога за наемных работников

—

—

—

Осуществление нескольких видов деятельности

Ставка единого налога устанавливается на уровне наибольшей из ставок, предусмотренных для таких видов деятельности

Ставка не изменяется (3 % или 5 % от дохода)

Осуществление деятельности на территории двух или более сельских или горсоветов (или на всей территории Украины)

Устанавливается максимальная ставка единого налога — 107,30 грн.

Устанавливается максимальная ставка единого налога — 214,60 грн.

Ставка не изменяется (3 % или 5 % от дохода)

Превышение единоналожником максимально допустимого дохода

15 % от суммы превышения

15 % от суммы превышения

15 % от суммы превышения

Доход от деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника

15 % от суммы полученного дохода

15 % от суммы полученного дохода

Ставка не изменяется (3 % или 5 % от дохода)

Доход, полученный посредством неденежных расчетов (бартер, векселя и т. п.)

15 % от суммы полученного дохода

15 % от суммы полученного дохода

15 % от суммы полученного дохода

Доход, полученный от деятельности, запрещенной для единоналожников

15 % от суммы полученного дохода

15 % от суммы полученного дохода

15 % от суммы полученного дохода

Примечания:

*К сожалению, договор комиссии прямо не указан в перечне договоров, при которых «транзитные средства» не включаются в выручку (пункт 292.4 Налогового кодекса).

**При работе на общей системе налогообложения предприниматели отражают доход только по факту получения оплаты. Поэтому после перехода на единый налог физлица-предприниматели всегда обязаны будут включать в доход суммы, поступившие им от покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), даже если такие товары (работы/услуги) были отгружены (выполнены) еще в периоде работы на общей системе налогообложения.

*** Обратите внимание: раньше налоговики если и разрешали уменьшить выручку при возврате оплаты за товар (или не отражать в выручке средства, полученные как возврат), то только в том случае, когда договор поставки (купли-продажи) расторгался до того, как он был начат в исполнении (т. е. при условии, что товары/работы/услуги еще не отгружались). Сейчас же законодатели четко указали на то, что «возвратам» не место среди доходов. Теперь даже если происходит возврат товара (а не только аванса):

— от единоналожника продавцу, а тот в свою очередь возвращает единоналожнику оплату за такой товар — отражать сумму полученных назад денег в составе доходов не нужно;

— от покупателя единоналожнику (который, соответственно, возвращает деньги такому покупателю), то нужно уменьшить ранее отраженный доход, чтобы возвращенные покупателю деньги не «сидели» в доходе единоналожника.

**** Поскольку такие доходы не включаются в доход единоналожника, это означает, что их следует считать «гражданским» доходом физлица. А раз так, значит данные поступления включаются в общий годовой налогооблагаемый доход физлица и с них уплачивается НДФЛ .

***** Такие суммы не включаются в доход только для целей соблюдения критериев пребывания на упрощенной системе налогообложения (пункт 292.15 Налогового кодекса). Поэтому вполне возможно, что налоговики потребуют уплачивать единый налог с суммы такой компенсации, но это может коснуться лишь единоналожников группы 3.

Вид деятельности

Разрешен (+) или запрещен (—)

— продажа товаров на рынках населению

+

Разрешено единоналожникам группы 1, группы 2 и группы 3

— предоставление бытовых услуг населению в соответствии со специальным перечнем (см. часть 5)

+

Разрешено единоналожникам группы 1, группы 2 и группы 3

— изготовление товаров

+

Разрешено единоналожникам группы 2 и группы 3

—

Запрещено единоналожникам группы 1

— продажа товаров населению (вне территории рынка)

+

Разрешено единоналожникам группы 2 и группы 3

—

Запрещено единоналожникам группы 1

— продажа товаров субъектам предпринимательской деятельности (предпринимателям или юрлицам), независимо от системы налогообложения, которую используют покупатели

+

Разрешено единоналожникам группы 2 и группы 3

—

Запрещено единоналожникам группы 1

— предоставление работ, услуг (в том числе аренды) населению и единоналожникам (предпринимателям и/или юрлицам)

+

Разрешено единоналожникам группы 2 и группы 3

—

Запрещено единоналожникам группы 1

— предоставление работ, услуг (в том числе аренды) предпринимателям-общесистемщикам или юрлицам — плательщикам налога на прибыль

+

Разрешено единоналожникам группы 3

—

Запрещено единоналожникам группы 1 и группы 2

— деятельность в сфере ресторанного хозяйства

+

Разрешено единоналожникам группы 2 и группы 3

—

Запрещено единоналожникам группы 1*

— посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества**

+

Разрешено единоналожникам группы 3

—

Запрещено единоналожникам группы 1 и группы 2

— производство, экспорт, импорт и оптовая продажа подакцизных товаров (пива, спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и табака, некоторых нефтепродуктов, сжиженного газа, легковых автомобилей, кузовов к ним, прицепов, мотоциклов и др.)

—

Запрещено всем единоналожникам

— розничная продажа подакцизных товаров

—

Запрещена всем единоналожникам (кроме розничной торговли пивом, столовыми винами и ГСМ в емкостях до 20 л)

— торговля ликеро-водочными напитками (оптовая и розничная)

—

Запрещена всем единоналожникам

— розничная продажа пива

+

Разрешена всем единоналожникам-физлицам

— розничная продажа столовых вин

+

Разрешена всем единоналожникам-физлицам

— изготовление, импорт, экспорт и оптовая продажа подакцизных ГСМ

—

Запрещено всем единоналожникам

— розничная продажа подакцизных ГСМ (т. е. продажа населению)

+

Разрешена всем единоналожникам при условии, что ГСМ продаются в емкостях до 20 л

— розничная продажа неподакцизных ГСМ (например, бензол, толуол, ксилол)

+

Разрешена всем единоналожникам

— оптовая продажа неподакцизных ГСМ (например, бензол, толуол, ксилол)

+

Разрешена единоналожникам группы 2 и группы 3

—

Запрещена единоналожникам группы 1

— торговля табачными изделиями (оптом и в розницу)

—

Запрещена всем единоналожникам

— совместная деятельность

+

Разрешена всем единоналожникам

— деятельность в сфере игорного бизнеса (азартные игры)

—

Запрещена всем единоналожникам

— изготовление ювелирных изделий, оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов/камней

+

Разрешена всем единоналожникам (для группы 1 — только розница)

— добыча и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования

—

Запрещена всем единоналожникам

— продажа драгоценных металлов и драгоценных
камней, в том числе органогенного образования
(оптовая и розничная)

—

Запрещена всем единоналожникам

— изготовление и продажа (оптовая или розничная) промышленных изделий из драгоценных металлов или камней

—

Запрещена всем единоналожникам***

— продажа (перепродажа) предметов искусства, коллекционирования и антиквариата

—

Запрещена всем единоналожникам

— организация торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования и антиквариата

—

Запрещена всем единоналожникам

— добыча и продажа полезных ископаемых

—

Запрещена всем единоналожникам

— деятельность по управлению предприятиями

—

Запрещена всем единоналожникам

— деятельность по предоставлению услуг почты и связи****

—

Запрещена всем единоналожникам

— деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий

—

Запрещена всем единоналожникам

— технические испытания и исследования

—

Запрещена всем единоналожникам-физлицам

— деятельность в сфере аудита

—

Запрещена всем единоналожникам-физлицам

— деятельность по предоставлению в аренду земельных участков площадью свыше 2 га

—

Запрещена всем единоналожникам-физлицам

— деятельность по предоставлению в аренду жилых помещений общей площадью свыше 100 кв. м*****

—

Запрещена всем единоналожникам-физлицам

— деятельность по предоставлению в аренду нежилых помещений (сооружений, строений) и/или их частей общей площадью свыше 300 кв. м*****

—

Запрещена всем единоналожникам-физлицам

— деятельность нерезидентов

—

Запрещена всем единоналожникам

— деятельность по переработке давальческого сырья****** для заказчиков — граждан и единоналожников (предпринимателей или юрлиц)

+

Разрешена единоналожникам группы 2 и группы 3

—

Запрещена единоналожникам группы 1

— деятельность по переработке давальческого сырья****** для заказчиков: предпринимателей на общей системе или юрлиц — плательщиков налога на прибыль

+

Разрешена единоналожникам группы 3

—

Запрещена единоналожникам группы 1 и группы 2

— создание и разработка сайтов, реселлерские услуги хостинга*******, ремонт и техническое обслуживание компьютерной техники

+

Разрешено единоналожникам группы 2 (для населения и единоналожников) и группы 3

—

Запрещено единоналожникам группы 1 и группы 2 (для общесистемщиков и плательщиков налога на прибыль)

— остальные виды деятельности

+

Разрешены единоналожникам группы 3

—

Запрещены единоналожникам группы 1 и группы 2

Примечания:

*На наш взгляд, единоналожники группы 1 не должны осуществлять деятельность в сфере ресторанного хозяйства, несмотря на то, что до 01.01.2012 г. фикспатентщикам это было дозволено. Дело в том, что в пункте 291.4 Налогового кодекса сказано следующее: в группе 1 единоналожники могут осуществлять только «продажу товаров с торговых мест на рынках» (а не заниматься торговой деятельностью на территории рынка, как это было ранее). Поскольку ресторан, кафе и т. п. предполагают не только продажу товаров, но и их изготовление, единоналожникам группы 1 такая деятельность не доступна, так как заниматься производством (изготовлением) продукции или товаров им запрещено.

** Единоналожникам группы 2 запрещено заниматься посредничеством при сдаче недвижимости в аренду (код по ДК 009:2005 — 70.31.0), но поскольку субаренда идет под другим кодом (70.20.0), то получается, что сдавать недвижимость в субаренду им никто не запрещал.

***Согласно УКТВЭД промышленные изделия из драгоценных металлов/камней входят в ту же группу, что и сами драгоценные металлы/камни (кроме них туда входят еще отходы и лом драгоценных металлов/камней). А это означает, что изготавливать и продавать такие изделия единоналожники не вправе, поскольку это будет приравнено к деятельности по изготовлению или продаже драгоценных металлов/камней (которая, как видим, под запретом).

****Что касается курьерской деятельности, то согласно ДК 009:2005 она относится к услугам почты и связи, а значит — запрещена единоналожникам. Вместе с тем с 01.01.2012 г. вступает в силу новый ДК 009:2010, согласно которому курьерская деятельность уже будет классифицироваться отдельно от услуг почты и связи. Получается, что на едином налоге ею заниматься можно. Но не все так однозначно. Во-первых, в течение всего 2012 года все еще будет действовать ДК 009:2005. А во-вторых, в пункте 298.3 Налогового кодекса есть требование в заявлении о выборе упрощенной системы указывать вид деятельности согласно ДК 009:2005. Использованию какого классификатора отдадут предпочтение налоговики, пока не ясно, но вероятнее всего, в ближайшее время курьерская деятельность для единоналожников пока будет под запретом.

***** Единоналожники могут сдавать в аренду несколько помещений, если общая «арендная» площадь не превышает 300/100 кв. м. При этом, если сдается в аренду лишь часть помещения (до 300/100 кв. м), то сама площадь помещения, в котором расположена эта часть, никакой роли не играет (может быть и больше 300/100 кв. м). Главное, чтобы сданный в аренду «кусочек» укладывался в ограничение. И последнее: в аренду можно сдавать одновременно 300 кв. м нежилой недвижимости и 100 кв. м жилой (меньше можно, но не более).

******Исходя из подпункта 195.1.3 Налогового кодекса, переработка давальческого сырья — это не производство и продажа продукции, а работа (услуга), выполненная для заказчика. Поэтому единоналожникам группы 2 заказчиков нужно подбирать осмотрительно.

*******Единоналожникам нельзя заниматься услугами связи (группа 64 по ДК 009:2005), однако реселлерские услуги хостинга, как и сам хостинг, на наш взгляд, относятся к обработке данных (код 72.30.0 по ДК 009:2005), поэтому ими заниматься можно.

№ п/п

Вид бытовых услуг

1

2

1

изготовление обуви по индивидуальному заказу

2

услуги по ремонту обуви

3

изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу

4

изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу

5

изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу

6

изготовление нижней одежды по индивидуальному заказу

7

изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу

8

изготовление головных уборов по индивидуальному заказу

9

дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу

10

услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий

11

изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу

12

услуги по ремонту трикотажных изделий

13

изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу

14

услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий

15

изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу

16

услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий

17

изготовление мебели по индивидуальному заказу

18

услуги по ремонту, реставрации и восстановлению мебели

19

изготовление плотничьих и столярных изделий по индивидуальному заказу

20

техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу

21

услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры

22

услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов

23

услуги по ремонту часов

24

услуги по ремонту велосипедов

25

услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов

26

изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу

27

услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий

28

изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу

29

услуги по ремонту ювелирных изделий

30

прокат вещей личного пользования и бытовых товаров

31

услуги по выполнению фоторабот

32

услуги по обработке пленок

33

услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий

34

услуги по чистке и окраске текстильных, трикотажных и меховых изделий

35

дубление меховых шкур по индивидуальному заказу

36

услуги парикмахерских

37

ритуальные услуги

38

услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством

39

услуги домашней прислуги

40

услуги, связанные с чисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу

Единый налог

Группа 1

Группа 2

Группа 3

1

2

3

4

Единый налог по обычной ставке (10,73 — 107,30 грн., 21,46 — 214,60 грн., 3 % или 5 %)

Ежемесячно не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца (например, оплата за январь — не позже 20 января, за февраль — не позже 20 февраля и т. д.)

Ежеквартально — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи квартальной декларации о едином налоге, т. е. в течение 50 календарных дней после окончания отчетного квартала (например,
за I квартал 2012 года — не позже 18.05.2012 г.)*

Единый налог по ставке 15 %

По окончании квартала, в котором произошло превышение дохода или получение «запрещенного» дохода — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за отчетный квартал (т. е. в течение 50 календарных дней после окончания отчетного квартала)

* Перенос предельного срока уплаты единого налога при совпадении его с праздником или выходным в Налоговом кодексе не предусмотрен. Поэтому если такое совпадение все же произойдет, уплатить единый налог нужно заранее — до наступления праздника (выходного) .

Группа единоналожников

Периодичность подачи декларации по единому налогу

Срок подачи декларации по единому налогу

Учет доходов и расходов

Группа 1

Раз в год, если годовой доход предпринимателя не превысил 150 тыс. грн.

В течение 60 календарных дней после окончания отчетного года (например, за 2012 год — не позже 01.03.2013 г.)

Обязаны вести Книгу учета доходов, отражая в ней полученные доходы ежедневно — по итогам дня (подпункт 296.1.1 Налогового кодекса). Очевидно, для единоналожников сохранится нынешняя форма учета доходов — сумму дохода можно будет записывать в Книгу общим итогом по окончании дня.
О необходимости как-то особенно учитывать расходы в подпункте 296.1.1 Налогового кодекса ничего не сказано

Если годовой доход предпринимателя превысил 150 тыс. грн., — декларация подается по окончании квартала превышения

В течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (например, за I квартал 2012 года — не позже 10.05.2012 г.)*

Группа 2

Ежеквартально

В течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала

Группа 3 (неплательщики НДС)

Ежеквартально

В течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала

Группа 3 (плательщики НДС)

Ежеквартально

В течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (например, за II квартал 2012 года — не позже 09.08.2012 г.)

Должны вести учет доходов, расходов по форме и в порядке, установленном Минфином.
Таких единоналожников обяжут вести учет доходов, расходов и иных показателей, связанных
с определением дохода, на основании первичных документов

* На декларацию по единому налогу распространяется общее правило, касающееся переноса предельного срока предоставления налоговой отчетности (пункт 49.20 Налогового кодекса). Поэтому если предельный срок подачи такой декларации совпадет с праздником или выходным, подать ее можно будет в ближайший рабочий день после праздника (выходного).

Предприниматель

Условия, при которых единоналожник может быть плательщиком НДС

Единоналожник группы 1

Ни при каких условиях не имеет права быть плательщиком НДС

Единоналожник группы 2

Ни при каких условиях не имеет права быть плательщиком НДС

Единоналожник группы 3 (ставка единого налога 5 % от дохода)

Если единоналожник избрал ставку единого налога 5 % от дохода, то у него нет обязанности регистрироваться в качестве плательщика НДС

Если единоналожник желает стать плательщиком НДС и перейти в группу 3 со ставкой единого налога 3 %, то он должен выполнить такие условия:
1) набрать выручку от продажи работ или услуг (товары не в счет!) плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев в сумме, превышающей
300 тыс. грн.;
2) за 15 календарных дней до начала ближайшего квартала подать заявление о смене ставки единого налога с 5 % на 3 %;
3) подать заявление об НДС-регистрации не позже 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые объем дохода от продажи работ или услуг плательщикам НДС превысил 300 тыс. грн. (пункт 183.4 Налогового кодекса).
Если же единоналожник группы 3 не наберет 300 тыс. грн. дохода от продажи работ или услуг плательщикам НДС, то он не сможет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и выбрать ставку единого налога 3 % даже в случае, когда:
— объем налогооблагаемых операций у него за последние 12 календарных месяцев больше 300 тыс. грн.;
— объем поставок плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев превышает 50 % общего объема поставок

Единоналожник группы 3 (ставка единого налога 3 % от дохода)

Единоналожник может работать по ставке 3 % при условии регистрации в качестве плательщика НДС

Общесистемщики, которые переходят на единый налог (в группу 3)

Могут стать плательщиками НДС и избрать группу 3 со ставкой единого налога 3 %, если они:
— на дату перехода на упрощенную систему уже являются плательщиками НДС (пункт «а» части 4 пункта 293.8 Налогового кодекса);
— на дату перехода на упрощенную систему еще не являются плательщиками НДС, но имеют право на добровольную НДС-регистрацию (пункт «в» части 4 пункта 293.8 Налогового кодекса). В таком случае заявление об НДС-регистрации следует подать не позднее чем за 20 календарных дней до первого дня работы на «упрощенке»

При переходе на упрощенную систему они могут избрать группу 3 со ставкой единого налога 5 % и отказаться от НДС-регистрации, даже если они уже зарегистрированы в качестве плательщиков НДС (часть «в» пункта 184.1 Налогового кодекса)

Нарушение

Ответственность

С какого числа нужно перейти на общую систему

Неденежные расчеты (например, бартер, вексель)

1. Лишение права работать на едином налоге.
2. Доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке 15 % для единоналожников групп 1, 2 и 3

С первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение

Осуществление деятельности, которая запрещена на едином налоге

Осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника

1. Лишение права работать на едином налоге.
2. Для единоналожников групп 1 и 2: доход, полученный от таких операций, облагается единым налогом по ставке 15 %

С первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлена такая деятельность

Превышение допустимого объема годовой выручки

1. Лишение права работать на едином налоге (если предприниматель не подал заявление о переходе в следующую группу единоналожников не позже 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения).
2. Сумма превышения облагается единым налогом по ставке 15 % для единоналожников групп 1, 2 и 3

С первого числа месяца, следующего за кварталом превышения

Превышение допустимого количества наемных работников

Лишение права работать на едином налоге

С первого числа месяца, следующего за кварталом превышения

Неуплата налога в течение двух последовательных кварталов

Лишение права работать на едином налоге

Свидетельство единоналожника аннулируется в последний день календарного месяца, в котором истек предельный срок погашения налогового долга