Корисна інформація про «нову спрощенку»
З 01.01.2012 р. підприємці-єдиноподатники починають працювати за новими правилами. Наприкінці минулого року на сторінках «ВД» ми детально розповідали про всі нюанси «нової спрощенки». Та все ж після новорічних свят і канікул ще раз пригадаємо найважливіше.
Отже, у наведеному далі Довіднику максимально стисло та наочно викладено основну інформацію про роботу фізичних осіб — єдиноподатників цього року — зручну шпаргалку для наших уже постійних читачів і важливі дані до відома тих, хто лише приєднався до наших лав. Тож знайомимося та запам’ятовуємо!
Частина 1. Умови переходу на єдиний податок (і перебування на ньому)
для фізичних осіб — підприємців
* Примітка: при розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах із платником єдиного податку — фізичною особою, не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку (підпункт 291.4.1 Податкового кодексу).
Частина 2. Ставки єдиного податку в особливих випадках
| Доходи або умови | Групи єдиноподатників | ||
| Група 1 | Група 2 | Група 3 | |
| Доплата єдиного податку за найманих працівників | — | — | — |
| Провадження декількох видів діяльності | Ставка єдиного податку установлюється на рівні найбільшої зі ставок, передбачених для таких видів діяльності | Ставка не змінюється
| |
| Провадження діяльності на території двох або більше сільських або міських рад (або на всій території України) | Установлюється максимальна ставка єдиного податку — 107,30 грн.
| Установлюється максимальна ставка єдиного податку — 214,60 грн.
| Ставка не змінюється
|
| Перевищення єдиноподатником максимально допустимого доходу | 15 % від суми перевищення | 15 % від суми перевищення | 15 % від суми перевищення |
| Дохід від діяльності, не зазначеної у Свідоцтві єдиноподатника | 15 % від суми отриманого доходу | 15 % від суми отриманого доходу | Ставка не змінюється |
| Дохід, отриманий за допомогою негрошових розрахунків (бартер, векселі тощо) | 15 % від суми отриманого доходу | 15 % від суми отриманого доходу | 15 % від суми отриманого доходу |
| Дохід, отриманий від діяльності, забороненої для єдиноподатників | 15 % від суми отриманого доходу | 15 % від суми отриманого доходу | 15 % від суми отриманого доходу |
Частина 3. Склад доходів підприємця-єдиноподатника
Примітки:
*На жаль, договір комісії прямо не зазначено в переліку договорів, за якими «транзитні кошти» не включаються до виручки (пункт 292.4 Податкового кодексу).
** При роботі на загальній системі оподаткування підприємці відображають дохід лише за фактом отримання оплати. Тому після переходу на єдиний податок фізичні особи — підприємці завжди будуть зобов’язані включати до доходу суми, що надійшли їм від покупців (замовників) в оплату товарів (робіт, послуг), навіть якщо такі товари (роботи/послуги) були відвантажені (виконані) ще в періоді роботи на загальній системі оподаткування.
*** Зверніть увагу: раніше податківці якщо й дозволяли зменшити виручку при поверненні оплати за товар (або не відображати у виручці кошти, отримані як повернення), то лише у тому разі, коли договір постачання (купівлі-продажу) розривався до того, як було почато його виконання (тобто за умови, що товари/роботи/послуги ще не відвантажувалися). Сьогодні законодавці чітко зазначили, що «поверненням» немає місця серед доходів. Тепер навіть якщо відбувається повернення товару
(а не лише авансу):
— від єдиноподатника продавцю, а той, у свою чергу, повертає єдиноподатнику оплату за такий товар — відображати суму отриманих назад грошей у складі доходів не потрібно;
— від покупця єдиноподатнику (який, відповідно, повертає гроші такому покупцю), то потрібно зменшити раніше відображений дохід, щоб повернені покупцю гроші не «сиділи» у доході єдиноподатника.
**** Оскільки такі доходи не включаються до доходу єдиноподатника, це означає, що їх слід вважати «громадянським» доходом фізичної особи. А раз так, то ці надходження включаються до загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи і з них сплачується ПДФО.
***** Такі суми не включаються до доходу лише для цілей дотримання критеріїв перебування на спрощеній системі оподаткування (пункт 292.15 Податкового кодексу). Тому цілком можливо, що податківці вимагатимуть сплачувати єдиний податок із суми такої компенсації, але це може стосуватися лише єдиноподатників групи 3.
Частина 4. Дозволені та заборонені види діяльності для єдиноподатників
| Вид діяльності | Дозволено чи заборонено | |
| Вид діяльності | Дозволено (+) чи заборонено (-) | |
| — продаж товарів на ринках населенню | + | Дозволено єдиноподатникам груп 1, 2 і 3 |
| — надання побутових послуг населенню відповідно до спеціального переліку (див. частину 5) | + | Дозволено єдиноподатникам груп 1, 2 і 3 |
| — виготовлення товарів | + | Дозволено єдиноподатникам груп 2 і 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам групи 1 | |
| — продаж товарів населенню (поза територією ринку) | + | Дозволено єдиноподатникам груп 2 і 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам групи 1 | |
| — продаж товарів суб’єктам підприємницької діяльності (підприємцям або юридичним особам), незалежно від системи оподаткування, яку використовують покупці) | + | Дозволено єдиноподатникам груп 2 і 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам групи 1 | |
| — надання робіт, послуг (у тому числі оренди) населенню | + | Дозволено єдиноподатникам груп 2 і 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам групи 1 | |
| — надання робіт, послуг (у тому числі оренди) підприємцям-загальносистемникам або юридичним особам — платникам податку на прибуток | + | Дозволено єдиноподатникам групи 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам груп 1 і 2 | |
| — діяльність у сфері ресторанного господарства | + | Дозволено єдиноподатникам груп 2 і 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам групи 1* | |
| — посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінки нерухомого майна** | + | Дозволено єдиноподатникам групи 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам груп 1 і 2 | |
| — виробництво, експорт, імпорт та оптовий продаж підакцизних товарів (пива, спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів і тютюну, деяких нафтопродуктів, скрапленого газу, легкових автомобілів, кузовів до них, причепів, мотоциклів тощо) | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — роздрібний продаж підакцизних товарів | - | Заборонено всім єдиноподатникам (крім роздрібної торгівлі пивом, столовими винами та ПММ в ємностях до 20 л) |
| — торгівля лікеро-горілчаними напоями (оптом і вроздріб) | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — роздрібний продаж пива | + | Дозволено всім єдиноподатникам — фізичним особам |
| — роздрібний продаж столових вин | + | Дозволено всім єдиноподатникам — фізичним особам |
| — виготовлення, імпорт, експорт і оптовий продаж підакцизних ПММ | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — роздрібний продаж підакцизних ПММ (тобто продаж населенню) | + | Дозволено всім єдиноподатникам за умови, |
| — роздрібний продаж непідакцизних ПММ (наприклад, бензол, толуол, ксилол) | + | Дозволено всім єдиноподатникам |
| — оптовий продаж непідакцизних ПММ (наприклад, бензол, толуол, ксилол) | + | Дозволено єдиноподатникам груп 2 і 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам групи 1 | |
| — торгівля тютюновими виробами (оптом і вроздріб) | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — спільна діяльність | + | Дозволено всім єдиноподатникам |
| — діяльність у сфері грального бізнесу (азартні ігри) | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — виготовлення ювелірних виробів, оптова та роздрібна торгівля ювелірними виробами з дорогоцінних металів/каміння | + | Дозволено всім єдиноподатникам (для групи 1 — лише вроздріб) |
| — видобування та виготовлення дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — продаж дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (оптом і вроздріб) | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — виготовлення та продаж (оптовий або роздрібний) промислових виробів з дорогоцінних металів або каміння | - | Заборонено всім єдиноподатникам*** |
| — продаж (перепродаж) предметів мистецтва, колекціонування та антикваріату | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — організація торгів (аукціонів) предметами мистецтва, колекціонування та антикваріату | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — видобування та продаж корисних копалин | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — діяльність з управління підприємствами | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — діяльність з надання послуг пошти і зв’язку**** | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — діяльність з організації та проведення гастрольних заходів | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — технічні випробування та дослідження | - | Заборонено всім єдиноподатникам — фізичним особам |
| — діяльність у сфері аудиту | - | Заборонено всім єдиноподатникам — фізичним особам |
| — діяльність з надання в оренду земельних ділянок площею понад 2 га | - | Заборонено всім єдиноподатникам — фізичним особам |
| — діяльність з надання в оренду житлових приміщень загальною площею понад 100 кв. м***** | - | Заборонено всім єдиноподатникам — фізичним особам |
| — діяльність з надання в оренду нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їх частин загальною площею понад 300 кв. м***** | - | Заборонено всім єдиноподатникам — фізичним особам |
| — діяльність нерезидентів | - | Заборонено всім єдиноподатникам |
| — діяльність з переробки давальницької сировини****** | + | Дозволено єдиноподатникам груп 2 і 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам групи 1 | |
| — діяльність з переробки давальницької сировини****** | + | Дозволено єдиноподатникам групи 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам груп 1 і 2 | |
| — створення та розроблення сайтів, реселерські послуги хостингу*******, ремонт і технічне обслуговування комп’ютерної техніки | + | Дозволено єдиноподатникам групи 2 (для населення та єдиноподатників) і групи 3 |
| - | Заборонено єдиноподатникам груп 1 і 2 (для загальносистемників і платників податку на прибуток) | |
| — решта видів діяльності | + | Дозволені єдиноподатникам групи 3 |
| — | Заборонені єдиноподатникам груп 1 і 2 | |
Примітки:
* На нашу думку, єдиноподатники групи 1 не повинні провадити діяльність у сфері ресторанного господарства, незважаючи на те, що до 01.01.2012 р. фікспатентникам це було дозволено. Річ у тім, що в пункті 291.4 Податкового кодексу зазначено таке: у групі 1 єдиноподатники можуть здійснювати лише «продаж товарів з торговельних місць на ринках» (а не провадити торговельну діяльність на території ринку, як це було раніше). Оскільки ресторан, кафе тощо передбачають не лише продаж товарів, а й їх виготовлення, єдиноподатникам групи 1 така діяльність не доступна, оскільки займатися виробництвом (виготовленням) продукції або товарів їм заборонено.
** Єдиноподатникам групи 2 заборонено займатися посередництвом при наданні нерухомості в оренду (код за ДК 009:2005 — 70.31.0), однак оскільки суборенду зазначено під іншим кодом (70.20.0),
то виходить, що надавати нерухомість в суборенду їм ніхто не забороняв.
*** Згідно з УКТ ЗЕД промислові вироби з дорогоцінних металів/каміння належать до тієї самої групи, що й самі дорогоцінні метали/каміння (крім них, до неї належать ще відходи та брухт дорогоцінних металів/каміння). А це означає, що виготовляти та продавати такі вироби єдиноподатники не мають права, оскільки це буде прирівняно до діяльності з виготовлення або продажу дорогоцінних металів/каміння (яку, як бачимо, заборонено).
**** Що стосується кур’єрської діяльності, то згідно з ДК 009:2005 вона належить до послуг пошти та зв’язку, а отже, заборонена єдиноподатникам. Водночас з 01.01.2012 р. набуває чинності новий ДК 009:2010, згідно з яким кур’єрська діяльність уже класифікуватиметься окремо від послуг пошти та зв’язку. Виходить, що на єдиному податку нею займатися можна. Однак не все так однозначно.
По-перше, протягом усього 2012 року все ще діятиме ДК 009:2005. А по-друге, у пункті 298.3 Податкового кодексу є вимога про те, що в заяві про обрання спрощеної системи необхідно зазначати вид діяльності згідно з ДК 009:2005. Використанню якого класифікатора віддадуть перевагу податківці, поки не зрозуміло, але найімовірніше, найближчим часом кур’єрська діяльність для єдиноподатників поки що буде під забороною.
***** Єдиноподатники можуть надавати в оренду декілька приміщень, якщо загальна «орендна» площа не перевищує 300/100 кв. м. При цьому, якщо надається в оренду лише частина приміщення (до 300/100 кв. м), то самий розмір площі приміщення, в якому розташована ця частина, не має значення (може бути й більше 300/100 кв. м). Головне, щоб надана в оренду частина вписувалася в обмеження. І останнє: в оренду можна надавати одночасно 300 кв. м нежитлової нерухомості та 100 кв. м житлової (менше можна, але не більше).
****** Виходячи з підпункту 195.1.3 Податкового кодексу, переробка давальницької сировини —
це не виробництво та продаж продукції, а робота (послуга), виконана для замовника. Тому єдиноподатникам групи 2 замовників слід підбирати обачно.
******* Єдиноподатникам не можна займатися послугами зв’язку (група 64 за ДК 009:2005), проте реселерські послуги хостингу, як і самий хостинг, на нашу думку, належать до обробки даних
(код 72.30.0 за ДК 009:2005), тому ними займатися можна.
Частина 5. Перелік побутових послуг, які єдиноподатники групи 1 мають право надавати населенню (пункт 291.7 Податкового кодексу)
| № з/п | Вид побутових послуг |
| № з/п | Вид побутових послуг |
| 1 | виготовлення взуття за індивідуальним замовленням |
| 2 | послуги з ремонту взуття |
| 3 | виготовлення швейних виробів за індивідуальним замовленням |
| 4 | виготовлення виробів із шкіри за індивідуальним замовленням |
| 5 | виготовлення виробів з хутра за індивідуальним замовленням |
| 6 | виготовлення спіднього одягу за індивідуальним замовленням |
| 7 | виготовлення текстильних виробів та текстильної галантереї за індивідуальним замовленням |
| 8 | виготовлення головних уборів за індивідуальним замовленням |
| 9 | додаткові послуги до виготовлення виробів за індивідуальним замовленням |
| 10 | послуги з ремонту одягу та побутових текстильних виробів |
| 11 | виготовлення та в’язання трикотажних виробів за індивідуальним замовленням |
| 12 | послуги з ремонту трикотажних виробів |
| 13 | виготовлення килимів та килимових виробів за індивідуальним замовленням |
| 14 | послуги з ремонту та реставрації килимів та килимових виробів |
| 15 | виготовлення шкіряних галантерейних та дорожніх виробів за індивідуальним замовленням |
| 16 | послуги з ремонту шкіряних галантерейних та дорожніх виробів |
| 17 | виготовлення меблів за індивідуальним замовленням |
| 18 | послуги з ремонту, реставрації та поновлення меблів |
| 19 | виготовлення теслярських та столярних виробів за індивідуальним замовленням |
| 20 | технічне обслуговування та ремонт автомобілів, мотоциклів, моторолерів і мопедів |
| 21 | послуги з ремонту радіотелевізійної та іншої аудіо- та відеоапаратури |
| 22 | послуги з ремонту електропобутової техніки та інших побутових приладів |
| 23 | послуги з ремонту годинників |
| 24 | послуги з ремонту велосипедів |
| 25 | послуги з технічного обслуговування і ремонту музичних інструментів |
| 26 | виготовлення металовиробів за індивідуальним замовленням |
| 27 | послуги з ремонту інших предметів особистого користування, домашнього вжитку та металовиробів |
| 28 | виготовлення ювелірних виробів за індивідуальним замовленням |
| 29 | послуги з ремонту ювелірних виробів |
| 30 | прокат речей особистого користування та побутових товарів |
| 31 | послуги з виконання фоторобіт |
| 32 | послуги з оброблення плівок |
| 33 | послуги з прання, оброблення білизни та інших текстильних виробів |
| 34 | послуги з чищення та фарбування текстильних, трикотажних і хутрових виробів |
| 35 | вичинка хутрових шкур за індивідуальним замовленням |
| 36 | послуги перукарень |
| 37 | ритуальні послуги |
| 38 | послуги, пов’язані із сільським та лісовим господарством |
| 39 | послуги домашньої прислуги |
| 40 | послуги, пов’язані з очищенням та прибиранням приміщень за індивідуальним замовленням |
Частина 6. Періодичність і строки сплати єдиного податку
| Єдиний податок | Група 1 | Група 2 | Група 3 |
| Єдиний податок за звичайною ставкою (10,73 — 107,30 грн., 21,46 — 214,60 грн., | Щомісячно не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця (наприклад, оплата за січень — не пізніше 20 січня, за лютий — не пізніше 20 лютого і т. д.) | Щокварталу — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання квартальної декларації про єдиний податок, тобто протягом 50 календарних днів після закінчення звітного кварталу (наприклад, за I квартал 2012 року — не пізніше 18.05.2012 р.)* | |
| Єдиний податок за ставкою 15 % | Після закінчення кварталу, в якому відбулося перевищення доходу або отримання «забороненого» доходу — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за звітний квартал (тобто протягом 50 календарних днів після закінчення звітного кварталу) | ||
| * Перенесення граничного строку сплати єдиного податку, якщо він припадає на святковий або вихідний день, у Податковому кодексі не передбачено. Тому якщо таке все ж відбудеться, сплатити єдиний податок потрібно заздалегідь — до настання свята (вихідного). | |||
Частина 7. Облік і звітність в єдиноподатників
| Група єдиноподатників | Періодичність подання декларації з єдиного податку | Строк подання декларації з єдиного податку | Облік доходів і витрат |
| Група 1 | Раз на рік, якщо річний дохід підприємця не перевищив 150 тис. грн. | Протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року (наприклад, за 2012 рік — не пізніше 01.03.2013 р.) | Зобов’язані вести Книгу обліку доходів, відображаючи в ній отримані доходи щодня — за підсумками дня |
| Якщо річний дохід підприємця перевищив 150 тис. грн. — декларація подається після закінчення кварталу перевищення | Протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу (наприклад, | ||
| Група 2 | Щокварталу | Протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу | |
| Група 3 (неплатники ПДВ) | Щокварталу | Протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу | |
| Група 3 (платники ПДВ) | Щокварталу | Протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу (наприклад, за II квартал 2012 року — не пізніше 09.08.2012 р.) | Повинні вести облік доходів, витрат за формою та в порядку, установленому Мінфіном. |
| * На декларацію з єдиного податку поширюється загальне правило, що стосується перенесення граничного строку подання податкової звітності (пункт 49.20 Податкового кодексу). Тому якщо граничний строк подання такої декларації збігатиметься зі святом або вихідним, подати її можна буде в найближчий робочий день після свята (вихідного). | |||
Частина 8. Які податки/збори сплачують єдиноподатники,
а від яких їх звільнено
Частина 9. Хто може бути платником ПДВ на спрощеній системі
| Підприємець | Умови, за яких єдиноподатник може бути платником ПДВ |
| Єдиноподатник групи 1 | За жодних умов не має права бути платником ПДВ |
| Єдиноподатник групи 2 | За жодних умов не має права бути платником ПДВ |
| Єдиноподатник групи 3 (ставка єдиного податку 5 % від доходу) | Якщо єдиноподатник обрав ставку єдиного податку 5 % від доходу, то у нього немає обов’язку реєструватися як платник ПДВ |
| Якщо єдиноподатник бажає стати платником ПДВ і перейти до групи 3 зі ставкою єдиного податку 3 %, то він повинен виконати такі умови: | |
| Єдиноподатник групи 3 (ставка єдиного податку 3 % від доходу) | Єдиноподатник може працювати за ставкою 3 % за умови реєстрації платником ПДВ |
| Загальносистемники, які переходять на єдиний податок (до групи 3) | Можуть стати платниками ПДВ та обрати групу 3 зі ставкою єдиного податку 3 %, якщо вони: |
| При переході на спрощену систему вони можуть обрати групу 3 зі ставкою єдиного податку 5 % і відмовитися від ПДВ-реєстрації, навіть якщо вони вже зареєстровані як платники ПДВ (підпункт «в» пункту 184.1 Податкового кодексу) |
Частина 10. Відповідальність за порушення при роботі на спрощеній системі оподаткування
| Порушення | Відповідальність | З якого числа потрібно перейти на загальну систему |
| Негрошові розрахунки (наприклад, бартер, вексель) | 1. Позбавлення права працювати на єдиному податку. | З 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення |
| Провадження діяльності, яку заборонено на єдиному податку | ||
| Провадження діяльності, не зазначеної у Свідоцтві єдиноподатника | 1. Позбавлення права працювати на єдиному податку; | З 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому здійснено таку діяльність |
| Перевищення допустимого обсягу річної виручки | 1. Позбавлення права працювати на єдиному податку (якщо підприємець не подав заяву про перехід до наступної групи єдиноподатників не пізніше | З 1-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення |
| Перевищення допустимої кількості найманих працівників | Позбавлення права працювати на єдиному податку | З 1-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення |
| Несплата податку протягом двох послідовних кварталів | Позбавлення права працювати на єдиному податку | Свідоцтво єдиноподатника анулюється в останній день календарного місяця, в якому минув граничний строк погашення податкового боргу |
Матеріал підготувала
Віталіна Мірошниченко
