Новые формы документов для единоналожников: заявление, книги, декларация
С 01.01.2012 г. единоналожники начали работать по новым правилам. В связи с этим налоговики и Минфин продолжают заполнять «белые пятна» в упрощенной системе налогообложения, а мы, в свою очередь, знакомим наших читателей с самыми последними «вестями с полей».
Итак, совсем недавно появились важные для единоналожников документы: форма заявления о переходе на единый налог, форма декларации единоналожника, новая форма Книги учета доходов и новый бланк «единоналожного» свидетельства. Именно о них мы кратко расскажем в данной статье.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы консультации
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 4014 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI.
Приказ № 1675 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за прошлый календарный год» от 20.12.2011 г. № 1675.
Приказ № 1637 — Приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.
ДК 009:2005 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005, принятая приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375.
ДК 009:2010 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, принятая приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457.
Заявление о переходе на упрощенную систему
Если предприниматель еще не подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2012 г., то сейчас самое время это сделать. Тем более, что новая форма такого заявления уже утверждена и используется налоговиками.
Напоминаем: заявление о выборе упрощенной системы с 01.01.2012 г. нужно подать не позже 25.01.2012 г. (пункт 4 Заключительных положений Закона № 4014). Если предприниматель пропустит этот срок, то следующую попытку стать единоналожником он сможет предпринять не ранее чем через 3 месяца (со II квартала 2012 года).
При подаче заявления следует обратить внимание на такой факт: виды деятельности, которыми планирует заниматься единоналожник, должны быть указаны согласно КВЭД. При этом, поскольку в 2012 году будут действовать одновременно два КВЭД (ДК 009:2005 и ДК 009:2010), то, на наш взгляд, предприниматель вправе указать в заявлении свой вид деятельности согласно любому из них.
Вместе с тем согласно пункту 298.3 Налогового кодекса и приказу № 1675 виды деятельности в заявлении указываются в соответствии с ДК 009:2005. Поэтому, если налоговики будут настаивать именно на этом классификаторе, лучше их послушать. Если же они будут принуждать предпринимателя указывать вид деятельности только по ДК 009:2010, то с ними можно поспорить, так как оснований для подобных требований в законодательстве нет, а значит — они незаконны. Подробнее об этом см. «СД», 2012, № 1, с. 2.
Еще один нюанс, возникающий при подаче заявления о переходе на «упрощенку», — необходимость вместе с ним предоставить расчет дохода за прошлый год. Данный документ обязательно должны предоставить те предприниматели, которые в IV квартале 2011 года работали на общей системе налогообложения. В этом сомнений нет.
Что же касается прошлогодних единоналожников и фикспатентщиков, то сейчас не совсем понятно, нужно ли им предоставлять упомянутый расчет или нет. С одной стороны, данный документ обязаны подавать лишь те лица, которые переходят на упрощенную систему налогообложения (пункт 12 нового заявления о переходе на «упрощенку» и примечание к нему). А прошлогодние единоналожники (или фикспатентщики) на «упрощенку» не переходят, они лишь продлевают ее. Значит, указанный расчет они могут не подавать.
Вместе с тем ГНАУ не дала четкого ответа на этот вопрос. Так, на сайте http://sta.gov.ua в разделе «Единая база налоговых знаний» размещено разъяснение налоговиков, из которого вроде бы можно сделать следующий вывод: предприниматели, работавшие в IV квартале 2011 года на едином налоге или на фикспатенте, равно как и общесистемщики, для того чтобы с 01.01.2012 г. стать единоналожниками, обязаны подать не только заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, но и расчет дохода за прошлый год. Указанное разъяснение приводим полностью:
«ВОПРОС. В каких случаях ФЛП вместе с заявлением необходимо подавать расчет дохода за предыдущий год для перехода на упрощенную систему?
ОТВЕТ. Согласно п.п. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VІ, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами НКУ, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Переход на упрощенную систему налогообложения субъекта хозяйствования, указанного в абзаце первом этого подпункта, может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные в п. 291.4 ст. 291 НКУ. К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных главой 1 раздела XIV НКУ. При этом если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего году выбора упрощенной системы налогообложения, самостоятельно принял решение о прекращении физического лица — предпринимателя, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в расчет дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученного таким лицом в результате осуществления хозяйственной деятельности за такой предыдущий календарный год. Подпунктом «г» пункта 5 «Заключительных и переходных положений» Закона Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» установлено, что субъекты хозяйствования, бывшие плательщиками единого налога в соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» или фиксированного налога согласно разделу IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан», а также юридические и физические лица — предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных НКУ, и приняли решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения согласно нормам данного Закона и соответствуют требованиям статьи 291 НКУ, подают соответствующее заявление не позднее 25 января 2012 года».
Поэтому лучше все-таки в своей налоговой уточнить, нужно ли вместе с заявлением подавать расчет дохода за прошлый год или нет. Если такой документ потребуют, имеет смысл его заполнить и подать. При этом вычислить прошлогодний доход не составит труда: выручка единоналожника/фикспатентщика + стоимость бесплатно полученных товаров (скорее всего, по обычным ценам) + просроченная задолженность перед поставщиками или подрядчиками.
Новая форма свидетельства плательщика единого налога
С 01.01.2012 г. единоналожники будут получать в налоговой свидетельство плательщика единого налога нового образца. Такое свидетельство выдается бесплатно и бессрочно (пункты 299.3 и 299.5 Налогового кодекса). Получить его можно в течение 10 календарных дней после подачи заявления о выборе упрощенной системы налогообложения. Правда, те предприниматели, которые в IV квартале прошлого года уже были единоналожниками или фикспатентщиками, могут заменить свое старое (прошлогоднее) свидетельство или фикспатент на свидетельство нового образца вплоть до 31.05.2012 г.
Книги учета доходов
Совсем недавно появились новые формы книг учета доходов и расходов для единоналожников. При этом теоретически доходы, полученные в 2012 году, единоналожники должны бы отражать уже в новой Книге. Но ведь на то, чтобы завести новую Книгу (и тем более, зарегистрировать ее в налоговой), нужно время. Как же вести учет предпринимателям с нового года?
Наш совет таков: пока что (до того, как предприниматель оформит новую Книгу) все записи о доходах и расходах можно делать в Книге ф. № 10. А уже после того, как будет оформлена новая Книга, можно будет перенести в нее итог всех записей из Книги ф. № 10, начиная с 01.01.2012 г. Правда, некоторые налоговики могут и не требовать переноса итогов, так что данный момент лучше уточнить в своей налоговой.
Но вернемся к новым бланкам книг учета доходов. Для упрощенцев есть две разновидности такой Книги:
— одна предназначена для единоналожников групп 1 — 3 (неплательщики НДС);
— вторая — для единоналожников группы 3, которые являются плательщиками НДС.
Как мы и предполагали, единоналожники групп 1 — 3 (неплательщики НДС) в Книге учета доходов будут отражать только поступления от предпринимательской деятельности (т. е. доходы):
— стоимость проданных товаров (работ, услуг) за вычетом сумм, возвращенных покупателям/заказчикам;
— стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг);
— сумма задолженности, по которой истек срок давности;
— доход, облагаемый единым налогом по ставке 15 %.
При этом такие записи не обязательно подтверждать документально.
Что же касается расходов, то единоналожники — неплательщики НДС их учитывать больше не обязаны. Вместе с тем документы на продаваемый товар мы бы рекомендовали все-таки иметь. Их наличие поможет избежать многих спорных ситуаций. К примеру, налоговики могут заявить, что бездокументный товар был получен бесплатно (а значит, его стоимость дважды должна попасть в доходы: при получении товара и при его продаже) либо был куплен у гражданина (а значит, с его стоимости должен был быть удержан НДФЛ и перечислен в бюджет) и т. п.
Конечно, подобные претензии налоговиков можно оспаривать вплоть до суда, но ведь гораздо проще сразу оформить документы на товар вместо того, чтобы потом тратить время и средства на споры с налоговиками.
Как уже упоминалось, существует еще и вторая Книга учета доходов и расходов, предназначенная для единоналожников — плательщиков НДС. Она состоит из двух частей:
— первая часть в точности повторяет Книгу учета доходов для единоналожников групп 1 — 3 (неплательщиков НДС) — в ней записываются доходы предпринимателя;
— вторая часть предназначена для учета расходов хоздеятельности (на покупку товаров, на оплату труда работников, на ЕСВ и прочие расходы).
Подтверждать документально записи в данной Книге, скорее всего, не нужно. Но раз предприниматель является плательщиком НДС, то понятно, что документы на купленный товар (работы или услуги) у него обязательно должны быть (как минимум, для подтверждения права на налоговый кредит по НДС).
Что осталось неизменным по сравнению с Книгой ф. № 10, так это обязанность регистрировать новую Книгу в налоговой (как Книгу учета доходов, так и Книгу учета доходов и расходов). Кроме того, новую Книгу учета по-прежнему нужно будет вести вручную (т. е. ограничиться только электронным ее вариантом, скорее всего, не разрешат).
Следует отметить еще одно важное новшество: похоже, что Книгу учета доходов (или доходов и расходов) нужно будет заводить только на предпринимателя . А регистрировать и выдавать Книгу каждому наемному работнику, занимающемуся торговлей, скорее всего, больше не придется. По крайней мере, в нормативно-правовых актах такого требования уже нет (ни в Налоговом кодексе, ни в приказе № 1637).
Обратите внимание: записи в новой Книге осуществляются итоговой суммой за день , причем это касается не только доходов (как раньше), но и расходов. То есть теперь не придется записывать расходы в Книгу после каждого платежа — достаточно будет указать их общей суммой по итогам дня без расшифровки, кому и за что были уплачены средства.
Итоги доходов и расходов теперь обязательно подводить за каждый месяц, квартал и год.
Декларация единоналожника
Декларацию по новой форме впервые единоналожники будут предоставлять по итогам I квартала 2012 года. Предельный срок ее предоставления — 10.05.2012 г. Поэтому о том, как отчитываться по новой форме, мы подробно поговорим ближе к маю.
Сейчас же отметим только основные моменты:
1) декларация будет составляться нарастающим итогом;
2) в ней нужно будет указать ежемесячные платежи по единому налогу (единоналожники групп 1 и 2) или суммы единого налога, уплаченные по итогам квартала (единоналожники группы 3);
3) в декларации будут приводиться доходы единоналожника;
4) и, наконец, в декларации можно будет исправить ошибки, допущенные в прошлых отчетных периодах.
Вот вкратце и все, что мы хотели сообщить единоналожникам о новых формах документов. Подробнее эти нововведения будем обсуждать в следующих номерах нашей газеты.
Выводы
Если предприниматель еще не подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2012 г., это можно сделать вплоть до 25.01.2012 г. Новая форма такого заявления уже утверждена и используется налоговиками.
Предприниматели, которые в IV квартале 2011 года работали на общей системе налогообложения, к такому заявлению обязаны приложить расчет дохода за прошлый год. Если же в конце прошлого года они были единоналожниками или фикспатентщиками, то, на наш взгляд, указанный расчет они могут не подавать. Вместе с тем ГНАУ, похоже, придерживается противоположного мнения.
Подав все необходимые документы для перехода на упрощенную систему, предприниматель получит в налоговой свидетельство плательщика единого налога нового образца. Такое свидетельство выдается бесплатно и бессрочно.
Нужно знать, что доходы, полученные единоналожником с 01.01.2012 г., следует отражать в новой Книге учета доходов. При этом есть две разновидности Книги:
— одна предназначена для единоналожников групп 1 — 3 — неплательщиков НДС (в ней учитываются только доходы);
— вторая — для единоналожников группы 3, которые являются плательщиками НДС (в ней учитываются как доходы, так и расходы).
Любую из этих Книг обязательно нужно зарегистрировать в налоговой.
И, наконец, декларацию по новой форме единоналожники групп 2 и 3 впервые обязаны предоставить по итогам I квартала 2012 года (а группы 1 — по итогам 2012 года).
