Как заполнить декларацию о доходах предпринимателя за 2011 год

Как заполнить декларацию о доходах предпринимателя за 2011 год

Предприниматели, которые в прошлом году работали на общей системе налогообложения или на фикспатенте (весь год или его часть), обязаны подать декларацию о доходах не позже 09.02.2012 г. При этом в 2012 году форма декларации, наконец, изменилась. О том, как отчитаться о доходах по новой форме, пойдет речь в данной статье.

Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное дело»

Документы статьи

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Приказ № 1395 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции о заполнении налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» от 07.11.2011 г. № 1395.

Кто обязан подавать декларацию о доходах за 2011 год

В данной статье мы уделим основное внимание тому, как отразить в декларации о доходах именно предпринимательские доходы. Те же граждане (в том числе предприниматели), которые обязаны подать декларацию лишь по гражданским доходам (т. е. полученным вне предпринимательской деятельности), этот материал могут не изучать, поскольку об их отчетности мы будем говорить ближе к маю.

Итак, декларацию о доходах обязаны составлять те предприниматели, которые в прошлом году работали на:

— общей системе налогообложения (весь год или его часть);

— фикспатенте (весь год или его часть).

От предоставления данной декларации освобождены только единоналожники, которые в течение всего 2011 года работали на едином налоге.

Годовая декларация о доходах предоставляется предпринимателями в срок не позже 9 февраля 2012 года (подпункт 49.18.5 Налогового кодекса).

По какой форме подавать декларацию

Буквально в последние дни прошлого года приказом № 1395 Минфин утвердил новую форму декларации о доходах. Эта форма вступает в силу с 01.01.2012 г., поэтому за 2011 год отчитываться нужно будет уже по новой форме. О том, как же в ней рассчитать НДФЛ по итогам прошлого года, мы сейчас подробно и поговорим.

Как и прежде, декларацию нужно будет предоставить в налоговый орган по месту жительства предпринимателя. Сделать это можно лично, либо отправив отчет по почте с уведомлением о вручении и описанием вложения, либо отправив его в электронном виде.

Декларация о доходах, разработанная Минфином, состоит из десяти разделов и девяти приложений к ним. Но все их заполнять не придется — достаточно будет выбрать лишь необходимые.

Общие правила заполнения декларации стандартны — декларация заполняется синей или черной ручкой (карандашом нельзя) либо отпечатывается на компьютере. Все незаполненные ячейки в ней прочеркиваются. В декларации не должно быть исправлений, помарок или подчисток, данные должны быть приведены разборчиво.

Разделы II — VI декларации заполняются в гривнях с копейками (Раздел I — текстовый), Разделы VII — X заполняются в гривнях без копеек по общим правилам округления.

Обратите внимание: Разделы I — VI заполняются всеми предпринимателями, а Разделы VII — X — лишь теми, кто зарегистрировался в прошлом квартале, начал работу на общей системе налогообложения и предоставляет декларацию о доходах впервые — за первый квартал работы на общей системе (подпункт 177.5.2 Налогового кодекса).

Кстати, раньше предприниматели предоставляли отдельно:

— «предпринимательскую» декларацию о доходах (в которой отражали доходы от хоздеятельности);

— и «гражданскую» декларацию о доходах (в которой отражали все остальные доходы, кроме предпринимательских, если такие доходы у них были).

Похоже, что сейчас ситуация изменилась и предприниматели будут отражать в одной декларации о доходах сразу все свои доходы: как предпринимательские, так и гражданские. Однако при этом нужно четко уяснить следующие нюансы:

— все доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности, должны фигурировать только в Разделе III декларации (а также в некоторых строках Разделов V и VI) и в приложении 7 к ней. В других Разделах и приложениях (в том числе, в Разделе II) эти данные фигурировать не должны;

— доходы, полученные физлицом по договорам, в которых он выступает гражданином (не предпринимателем), отражаются в Разделе II (и в Разделе V) декларации о доходах и в приложениях 2 — 6 к ней.

Теперь давайте подробно разберемся с заполнением основных Разделов декларации о доходах.

Раздел I

В данном Разделе приводится общая информация о:

— предпринимателе (Ф. И. О., регистрационный номер учетной карточки, адрес и т. п.). Если Ф. И. О. в течение года менялось, сначала указывается новая фамилия, а в скобках — старая;

— периоде, за который подается отчет («2011 год» — для тех, кто работал на общей системе в 2011 году более одного квартала, либо «4 квартал 2011 года» — для тех, кто перешел на общую систему с 01.10.2011 г. и позже);

— лице, составившем отчет (сам предприниматель или уполномоченное им лицо). Кстати, если декларация составляется уполномоченным лицом, к ней обязательно подается приложение 1, в котором содержится информация о таком лице.

Общий вид Раздела I декларации о доходах приведен на рис. 1 (с. 19).

Рис. 1. Образец заполнения Раздела I декларации о доходах

Раздел II

В данном Разделе отражаются так называемые «гражданские» поступления физлица-предпринимателя (в том числе доходы от деятельности, не указанной при госрегистрации), а именно:

— сумма зарплаты;

— сумма вознаграждений и иных выплат, полученных по гражданско-правовым договорам;

— доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав;

— доходы от продажи (обмена) недвижимости или движимого имущества (если такие доходы есть, то заполняется приложение 2 к декларации);

— доход от предоставления имущества в аренду, лизинг или субаренду (если такие доходы есть, то заполняется приложение 3 к декларации);

— сумма облагаемого налогом дохода (прибыли), не включенного в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленного в отчетном периоде плательщиком налога или начисленного органом государственной налоговой службы;

— сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 % прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года;

— доходы в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов;

— сумма инвестиционной прибыли от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами (если такие доходы есть, то заполняется приложение 4 к декларации);

— доходы в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества (если такие доходы есть, то заполняется приложение 5 к декларации);

— сумма излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки;

— сумма средств или имущества (нематериальных активов), полученных плательщиком налога как взятка, похищенных или найденных как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда;

— сумма доходов, полученных плательщиком налога как дополнительное благо;

— сумма нецелевой благотворительной помощи;

— сумма иностранных доходов (если такие доходы есть, то заполняется приложение 6 к декларации);

— другие доходы, налогообложение которых предусмотрено разделом ІV Налогового кодекса, кроме указанных в статье 165.

Все указанные доходы вносятся в колонку 3 декларации о доходах без вычета НДФЛ (т. е. в «грязной» сумме).

При этом, если НДФЛ по ним должен был удержать налоговый агент (например, при выплате зарплаты), то сумма НДФЛ указывается в колонке 4.

Если же по каким-либо доходам НДФЛ обязан был уплатить сам гражданин (например, при сдаче недвижимости в аренду другим гражданам), то такой НДФЛ записывается в колонку 5 декларации.

Раздел II декларации о доходах обязаны заполнять все предприниматели (пункт 177.11 Налогового кодекса).

Пример заполнения Раздела II декларации и приложения 3 к ней приведен на рис. 2 (с. 20) и 3 (с. 21).

Рис. 2. Образец заполнения Раздела II декларации о доходах

Рис. 3. Образец заполнения приложения 3 к декларации о доходах

Раздел III

Третий Раздел декларации для предпринимателей — самый важный, поскольку именно в нем отражаются доходы и расходы предпринимательской деятельности физлица.

Вместе с данным Разделом обязательно заполняется приложение 7 к декларации. Данные с этого приложения затем переносятся в Раздел III, поэтому разбираться с данным Разделом начнем именно с приложения 7.

Итак, как заполнить приложение 7? Возможно, самой большой сложностью для предпринимателей станет необходимость разделить доходы по видам деятельности, так как доходы, полученные от каждого вида деятельности (по КВЭД), придется указывать отдельно (то же касается и расходов). Впрочем, в самом процессе расчета НДФЛ эта разбивка вовсе не понадобится, так что впервые «разбросать» доход по видам деятельности можно и «на глаз».

В колонке 3 Раздела I приложения 7 следует указать сумму полученного дохода по каждому виду деятельности отдельно.

В колонках 4, 5 и 6 — сумму документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением конкретного вида хозяйственной деятельности (данные переносятся из граф 6, 9 и 10 Книги УДР соответственно).

В колонке 7 рассчитывается сумма чистого дохода: колонка 7 = колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6.

Обратите внимание: в строке 3 указывается годовая сумма дохода, в строках 4, 5 и 6 — годовая сумма расходов, а в строке 7 — годовой чистый доход. Таким образом, в декларации о доходах не нужно приводить помесячные данные о чистом доходе — достаточно лишь общих годовых данных. Поэтому, если в каком-либо месяце у предпринимателя сумма расходов превысит сумму доходов, а в другом — наоборот, он сможет прибылью одного месяца покрыть расходы другого. Иными словами, внутригодовые убытки учесть можно.

Такое положение вещей вполне соответствует нормам Налогового кодекса, пункт 164.1 которого гласит:

« Базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется в соответствии с пунктом 177.2 статьи 177 и пунктом 178.3 статьи 178 настоящего Кодекса».

Как видим, НДФЛ должен уплачиваться именно с годового (а не месячного) чистого дохода. При этом совершенно очевидно, что при расчете годового чистого дохода прибыли и убытки различных месяцев должны «сворачиваться».

Что касается фикспатентщиков, то они обязаны заполнить только колонки 1, 2 и 3, а также строку 09 приложения 7.

Далее заполнение приложения 7 покажем в табл. 1.

Таблица 1

Как заполнить Раздел II приложения 7 к декларации о доходах

После того как предприниматель заполнил приложение 7 к декларации, он может приступать к заполнению Раздела III. Сделать это будет довольно просто, воспользовавшись табл. 2.

Таблица 2

Как заполнить Раздел III декларации о доходах

Образец заполнения Раздела III декларации о доходах и приложения 7 к ней приведен на рис. 4 и 5 (с. 24 —  25).

Рис. 4. Образец заполнения Раздела III декларации о доходах

Раздел IV

Данный Раздел декларации предприниматели не заполняют. Он предназначен для тех лиц, которые занимаются независимой профессиональной деятельностью (адвокаты, нотариусы и т. п.). Поэтому на нем останавливаться не будем.

Раздел V

Данный Раздел заполняют все предприниматели. В нем осуществляется расчет обязательств физлица по НДФЛ перед бюджетом: как по предпринимательским доходам, так и по гражданским. Заполнение данного Раздела приведем в табл. 3.

Таблица 3

Как заполнить Раздел V декларации о доходах

Рис. 5. Образец заполнения приложения 7 к декларации о доходах

Пример заполнения Раздела V декларации о доходах приведен на рис. 6.

Рис. 6. Образец заполнения Раздела V декларации о доходах

Раздел VI

В данном Разделе предприниматель может самостоятельно исправить ошибки, выявленные в уже поданных декларациях о доходах.

При этом, если ошибка исправляется в очередной декларации о доходах, в шапке декларации указывается обычный тип декларации «отчетная». В данном случае ошибочно недоплаченный НДФЛ нужно перечислить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления декларации, а штраф начисляется в размере 5 % от недоплаты.

Если же ошибка исправляется путем подачи уточняющей декларации о доходах, то в шапке декларации нужно ставить отметку о типе декларации «уточняющая». В данном случае ошибочно недоплаченный НДФЛ нужно перечислить до того, как предприниматель предоставит уточняющую декларацию, однако штраф начисляется в размере 3 % от недоплаты.

В строке 14 данного Раздела указывается ошибочная сумма НДФЛ за отчетный период, в котором предприниматель допустил ошибку.

В строке 15 указывается верная сумма НДФЛ за тот же период.

В строке 16.01 указывается занижение НДФЛ (строка 15 минус строка 14).

В строке 16.02 указывается НДФЛ, излишне уплаченный в связи с ошибкой (строка 14 минус строка 15). При заполнении данной строки значение указывается без знака «-».

В строке 17 указывается сумма штрафа, начисленная за недоплату НДФЛ. В случае, если в результате ошибки НДФЛ был уплачен излишне, штраф не начисляется.

Если же ошибка привела к недоплате, штраф начисляется по ставке:

— 3 % от недоплаты при предоставлении уточняющей декларации;

— 5 % от недоплаты при предоставлении очередной отчетной декларации о доходах.

Размер штрафа (3 % или 5 %) указывается предпринимателем в колонке 2 строки 17.

В строке 18 указывается сумма пени, начисленная предпринимателем в случае ошибочной недоплаты НДФЛ. Пеня начисляется за каждый день просрочки платежа из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения ^{справка 2}.

Разделы VII — X

В указанных Разделах физлица (зарегистрированные в качестве предпринимателей в прошлом квартале) предоставляют информацию о своем имущественном состоянии на дату госрегистрации. Сюда, в частности, вносятся данные о недвижимом и движимом имуществе физлица (например, об автомобилях), о вкладах в банках, ценных бумагах и иных активах. Кроме того, в Разделе Х указываются обязательства финансового характера, осуществленные в пользу третьих лиц (принятие и выполнение обязательств за кого-то).

Выводы

Декларацию о доходах обязаны составлять те предприниматели, которые в прошлом году работали на:

— общей системе налогообложения (весь год или его часть);

— фикспатенте (весь год или его часть).

От предоставления данной декларации освобождены только те предприниматели, которые в течение всего 2011 года работали на едином налоге.

Годовая декларация о доходах предоставляется в срок не позже 9 февраля 2012 года.

На сегодняшний день вступил в силу приказ № 1395, которым предусмотрена новая форма декларации о доходах, поэтому предоставлять декларацию о доходах нужно по новой форме.

Справочная информация (справка)

¹ В текстовой части приказа № 1395 указано, что авансовый платеж по НДФЛ следует рассчитывать как 25 % от строки 01, но это — ошибка. Как видно из подпункта 177.5.1 Налогового кодекса, ежеквартальные авансовые платежи по НДФЛ определяются в размере 25 % от прошлогодней суммы НДФЛ
(а она как раз указана в строке 03 приложения 7), а не от среднемесячного чистого дохода (строка 01). К тому же, в самой форме приложения 7 эта ошибка не повторяется, и вместо строки 01 указана верная строка 03.

²Размер учетной ставки НБУ в период с 2008 по 2011 год приведен ниже: