Як заповнити декларацію про доходи підприємця за 2011 рік

Як заповнити декларацію про доходи підприємця за 2011 рік

Підприємці, які торік працювали на загальній системі оподаткування або на фікспатенті (протягом усього року або його частини), зобов’язані подати декларацію про доходи не пізніше 09.02.2012 р. При цьому у 2012 році форма декларації нарешті змінилася. Про те, як відзвітувати про доходи за новою формою, ітиметься в цій статті.

Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Власне Діло»

Документи статті

Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Наказ № 1395 — наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» від 07.11.2011 р. № 1395.

Хто зобов’язаний подавати декларацію про доходи за 2011 рік

У цій статті ми зосередимо увагу на тому, як відобразити в декларації про доходи саме підприємницькі доходи. Ті ж громадяни (у тому числі підприємці), які зобов’язані подати декларацію лише щодо громадянських доходів (тобто отриманих за межами підприємницької діяльності), цей матеріал можуть не вивчати, оскільки про їх звітність ми говоритимемо ближче до травня.

Отже, декларацію про доходи зобов’язані складати ті підприємці, які торік працювали:

— на загальній системі оподаткування (протягом усього року або його частини);

— на фікспатенті (протягом усього року або його частини).

Від подання цієї декларації звільнено лише єдиноподатників, які протягом усього 2011 року працювали на єдиному податку.

Річна декларація про доходи подається підприємцями у строк не пізніше 9 лютого 2012 року (підпункт 49.18.5 Податкового кодексу).

За якою формою подавати декларацію

Буквально в останні дні минулого року наказом № 1395 Мінфін затвердив нову форму декларації про доходи. Ця форма набуває чинності з 01.01.2012 р., тому за 2011 рік звітувати потрібно буде вже за новою формою. Про те, як же в ній розрахувати ПДФО за підсумками минулого року, ми сьогодні детально й поговоримо.

Як і раніше, декларацію потрібно буде подати до податкового органу за місцем проживання підприємця. Зробити це можна особисто, надіславши звіт поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення або надіславши його в електронному вигляді.

Декларація про доходи, розроблена Мінфіном, складається з десяти розділів і дев’яти додатків до них. Але всі їх заповнювати не доведеться — достатньо буде вибрати лише необхідні.

Загальні правила заповнення декларації стандартні — декларація заповнюється синьою або чорною ручкою (олівцем не можна) або роздруковується на комп’ютері. Усі незаповнені комірки в ній прокреслюються. У декларації не повинно бути виправлень, помарок або підчисток, дані має бути наведено розбірливо.

Розділи II — VI декларації заповнюються у гривнях з копійками (Розділ I — текстовий), Розділи VII — X заповнюються у гривнях без копійок за загальними правилами округлення.

Зверніть увагу: Розділи I — VI заповнюються всіма підприємцями, а Розділи VII — X — лише тими, хто зареєструвався в минулому кварталі, почав роботу на загальній системі оподаткування та подає декларацію про доходи вперше — за перший квартал роботи на загальній системі (підпункт 177.5.2 Податкового кодексу).

До речі, раніше підприємці подавали окремо:

— підприємницьку декларацію про доходи (у якій відображали доходи від госпдіяльності);

— громадянську декларацію про доходи (у якій відображали решту доходів, крім підприємницьких, якщо такі доходи у них були).

Схоже, що зараз ситуація змінилася і підприємці відображатимуть в одній декларації про доходи відразу всі свої доходи: як підприємницькі, так і громадянські. Однак при цьому слід чітко з’ясувати такі нюанси:

— усі доходи, отримані в межах підприємницької діяльності, повинні фігурувати лише в Розділі III декларації (а також у деяких рядках Розділів V і VI) і в додатку 7 до неї. В інших Розділах і додатках (у тому числі у Розділі II) ці дані не повинні фігурувати;

— доходи, отримані фізичною особою за договорами, в яких він виступає громадянином (не підприємцем), відображаються в Розділі II (і в Розділі V) декларації про доходи та в додатках 2 — 6 до неї.

Тепер детально розберемося із заповненням основних Розділів декларації про доходи.

Розділ I

У цьому Розділі наводиться загальна інформація про:

— підприємця (П. І. Б., реєстраційний номер облікової картки, адреса тощо). Якщо П. І. Б. протягом року змінювалися, спочатку зазначаються нові, а в дужках — старі;

— період, за який подається звіт («2011 рік» — для тих, хто працював на загальній системі у 2011 році більше одного кварталу, або «4 квартал 2011 року» — для тих, хто перейшов на загальну систему з 01.10.2011 р. і пізніше);

— особу, яка склала звіт (сам підприємець чи уповноважена ним особа). До речі, якщо декларація складається уповноваженою особою, до неї обов’язково подається додаток 1, в якому міститься інформація про таку особу.

Загальний вид Розділу I декларації про доходи наведений на рис. 1 (с. 19).

Рис. 1. Зразок заповнення Розділу I декларації про доходи

Розділ II

У цьому Розділі відображаються так звані громадянські надходження фізичної особи — підприємця (у тому числі доходи від діяльності, не зазначеної під час держреєстрації), а саме:

— сума зарплати;

— сума винагород та інших виплат, отриманих за цивільно-правовими договорами;

— доходи від продажу об’єктів майнових і немайнових прав;

— доходи від продажу (обміну) нерухомості або рухомого майна (якщо такі доходи є, то заповнюється додаток 2 до декларації);

— дохід від надання майна в оренду, лізинг або суборенду (якщо такі доходи є, то заповнюється додаток 3 до декларації);

— сума оподатковуваного доходу (прибутку), не включеного до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих податкових періодів та самостійно виявленого у звітному періоді платником податку або нарахованого органом державної податкової служби;

— сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 % прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного року;

— доходи у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів;

— сума інвестиційного прибутку від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами (якщо такі доходи є, то заповнюється додаток 4 до декларації);

— доходи у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна (якщо такі доходи є, то заповнюється додаток 5 до декларації);

— сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки;

— сума коштів або майна (нематеріальних активів), отриманих платником податку як хабар, викрадених чи знайдених як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду;

— сума доходів, отриманих платником податку як додаткове благо;

— сума нецільової благодійної допомоги;

— сума іноземних доходів (якщо такі доходи є, то заповнюється додаток 6 до декларації);

— інші доходи, оподаткування яких передбачено розділом ІV Податкового кодексу, крім зазначених у статті 165.

Усі зазначені доходи відображаються в колонці 3 декларації про доходи без вирахування ПДФО (тобто у «грязній» сумі).

При цьому якщо ПДФО з них повинен був утримати податковий агент (наприклад, під час виплати зарплати), то сума ПДФО зазначається в колонці 4.

Якщо ж з якихось доходів ПДФО зобов’язаний був сплатити сам громадянин (наприклад, у разі надання нерухомості в оренду іншим громадянам), то такий ПДФО зазначається в колонці 5 декларації.

Розділ II декларації про доходи зобов’язані заповнювати всі підприємці (пункт 177.11 Податкового кодексу).

Приклад заповнення Розділу II декларації та додатка 3 до неї наведено далі на рис. 2 (с. 20) і 3 (с. 21).

Рис. 2. Зразок заповнення Розділу II декларації про доходи

Рис. 3. Зразок заповнення додатка 3 до декларації про доходи

Розділ III

Розділ III декларації для підприємців найважливіший, оскільки саме в ньому відображаються доходи та витрати підприємницької діяльності фізичної особи.

Разом із цим Розділом обов’язково заповнюється додаток 7 до декларації. Дані з цього додатка потім переносяться до Розділу III, тому розбиратися з цим Розділом почнемо саме з додатка 7.

Отже, як заповнити додаток 7? Можливо, найскладнішою для підприємців виявиться необхідність розподілити доходи за видами діяльності, оскільки доходи, отримані від кожного виду діяльності (за КВЕД), доведеться зазначати окремо (таке саме стосується і витрат). Утім, у самому процесі розрахунку ПДФО це розподілення зовсім не буде потрібним, так що вперше «розкидати» дохід за видами діяльності можна й «на око».

У колонці 3 Розділу I додатка 7 слід зазначити суму отриманого доходу за кожним видом діяльності окремо.

У колонках 4, 5 і 6 — суму документально підтверджених витрат, пов’язаних із провадженням конкретного виду господарської діяльності (дані переносяться з граф 6, 9 і 10 Книги ОДВ відповідно).

У колонці 7 розраховується сума чистого доходу: колонка 7 = колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6.

Зверніть увагу: у рядку 3 зазначається річна сума доходу, у рядках 4, 5 і 6 — річна сума витрат, а в рядку 7 — річний чистий дохід. Таким чином, у декларації про доходи не потрібно наводити щомісячні дані про чистий дохід — достатньо лише загальних річних даних. Тому якщо в якомусь місяці у підприємця сума витрат перевищить суму доходів, а в іншому — навпаки, він зможе прибутком одного місяця покрити витрати іншого. Інакше кажучи, внутрішньорічні збитки врахувати можна.

Такий стан речей цілком відповідає нормам Податкового кодексу, пункт 164.1 якого свідчить:

«Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу»

Як бачимо, ПДФО має сплачуватися саме з річного (а не місячного) чистого доходу. При цьому цілком очевидно, що при розрахунку річного чистого доходу прибутки та збитки різних місяців повинні «згортатися».

Що стосується фікспатентників, то вони зобов’язані заповнити лише колонки 1, 2 і 3, а також рядок 09 додатка 7.

Далі заповнення додатка 7 проілюструємо в табл. 1.

Таблиця 1

Як заповнити Розділ II додатка 7 до декларації про доходи

Після того як підприємець заповнив додаток 7 до декларації, він може почати заповнення Розділу III. Зробити це буде доволі просто, скориставшись табл. 2.

Таблиця 2

Як заповнити Розділ III декларації про доходи

Зразок заповнення Розділу III декларації про доходи і додатка 7 до неї наведено на рис. 4 і 5 (с. 24 — 25).

Рис. 4. Зразок заповнення Розділу III декларації про доходи

Розділ IV

Цей Розділ декларації підприємці не заповнюють. Його призначено для тих осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (адвокати, нотаріуси тощо). Тому на ньому не зупинятимемося.

Розділ V

Цей Розділ заповнюють усі підприємці. У ньому провадиться розрахунок зобов’язань фізичної особи з ПДФО перед бюджетом: як за підприємницькими доходами, так і за громадянськими. Заповнення цього Розділу наведемо в табл. 3.

Таблиця 3

Як заповнити Розділ V декларації про доходи

Рис. 5. Зразок заповнення додатка 7 до декларації про доходи

Приклад заповнення Розділу V декларації про доходи наведено на рис. 6.

Рис. 6. Зразок заповнення Розділу V декларації про доходи

Розділ VI

У цьому Розділі підприємець може самостійно виправити помилки, виявлені в уже поданих деклараціях про доходи.

При цьому, якщо помилка виправляється в черговій декларації про доходи, у шапці декларації зазначається звичайний тип декларації «звітна». У цьому випадку помилково недоплачений ПДФО потрібно перерахувати протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації, а штраф нараховується в розмірі 5 % від недоплати.

Якщо ж помилка виправляється шляхом подання уточнюючої декларації про доходи, то в шапці декларації потрібно поставити відмітку про тип декларації «уточнююча». У цьому випадку помилково недоплачений ПДФО потрібно перерахувати до того, як підприємець подасть уточнюючу декларацію, однак штраф нараховується в розмірі 3 % від недоплати.

У рядку 14 цього Розділу зазначається помилкова сума ПДФО за звітний період, в якому підприємець допустив помилку.

У рядку 15 зазначається правильна сума ПДФО за той самий період.

У рядку 16.01 зазначається заниження ПДФО (рядок 15 мінус рядок 14).

У рядку 16.02 зазначається ПДФО, надміру сплачений у зв’язку з помилкою (рядок 14 мінус рядок 15). При заповненні цього рядка значення зазначається без знака «-».

У рядку 17 зазначається сума штрафу, нарахована за недоплату ПДФО. У разі якщо в результаті помилки ПДФО було сплачено надміру, штраф не нараховується.

Якщо ж помилка призвела до недоплати, штраф нараховується за ставкою:

— 3 % від недоплати при наданні уточнюючої декларації;

— 5 % від недоплати при наданні чергової звітної декларації про доходи.

Розмір штрафу (3 або 5 %) зазначається підприємцем у колонці 2 рядка 17.

У рядку 18 зазначається сума пені, нарахована підприємцем у разі помилкової недоплати ПДФО. Пеня нараховується за кожний день прострочення платежу з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження ^{довідка 2}.

Розділи VII — X

У зазначених Розділах фізичні особи (зареєстровані як підприємці в минулому кварталі) надають інформацію про свій майновий стан на дату держреєстрації. До неї, зокрема, належать дані про нерухоме та рухоме майно фізичної особи (наприклад, про автомобілі), про вклади в банках, цінні папери та інші активи. Крім того, у Розділі Х зазначаються зобов’язання фінансового характеру, здійснені на користь третіх осіб (прийняття та виконання зобов’язань за будь-кого).

Висновки

Декларацію про доходи зобов’язані складати ті підприємці, які торік працювали:

— на загальній системі оподаткування (протягом усього року або його частини);

— на фікспатенті (протягом усього року або його частини).

Від подання цієї декларації звільнено лише тих підприємців, які протягом усього 2011 року працювали на єдиному податку.

Річна декларація про доходи подається у строк не пізніше 9 лютого 2012 року.

На сьогодні набув чинності наказ № 1395, яким передбачено нову форму декларації про доходи, тому подавати декларацію про доходи потрібно за новою формою.

Довідкова інформація (довідка)

¹ У текстовій частині наказу № 1395 зазначено, що авансовий платіж з ПДФО слід розраховувати як 25 % від рядка 01, однак це є помилкою. Як випливає з підпункту 177.5.1 Податкового кодексу, щоквартальні авансові платежі з ПДФО визначаються в розмірі 25 % від торішньої суми ПДФО (а її саме зазначено в рядку 03 додатка 7), а не від середньомісячного чистого доходу (рядок 01). До того ж у самій формі додатка 7 ця помилка не повторюється, і замість рядка 01 зазначено правильний рядок 03.

²Розмір облікової ставки НБУ в період з 2008 по 2011 рік наведено далі: