Как предпринимателю-общесистемщику рассчитать сумму ЕСВ по окончании 2011 года
ВОПРОС. Предприниматель зарегистрировался в октябре 2011 года, но деятельность начал только с ноября. Соответственно в октябре ни копейки дохода не получил. Работники ПФ сказали ему, что ЕСВ нужно рассчитывать исходя из среднемесячного чистого дохода. То есть у предпринимателя уже не может быть месяцев с «нулевым» доходом (за который ЕСВ не уплачивается), а весь его доход усредняется между всеми месяцами года. И с этой усредненной суммы чистого дохода ему нужно рассчитать ЕСВ за каждый месяц года. Правы ли работники ПФ?
ОТВЕТ. Работники ПФ ошибаются. ЕСВ действительно нужно будет уплачивать со среднемесячного чистого дохода, но только за те месяцы, в которых чистый доход был, а за нулевые или убыточные месяцы ЕСВ платить не нужно (равно как и НДФЛ). Сейчас разберемся, почему так.
Для начала напомним сам механизм уплаты ЕСВ. Итак, в течение года предприниматель уплачивает ЕСВ авансом, каждый квартал. Затем, по окончании года, он рассчитывает сумму ЕСВ, исходя из чистого дохода, полученного в прошлом (отчетном) году. Из полученного значения он вычитает ЕСВ, уплаченный авансом, и оставшийся долг перечисляет в ПФ до 1 апреля года, следующего за отчетным (если же получится переплата, ее можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей) — подпункт 4.5.2 Инструкции № 21-5.
Как же правильно рассчитать сумму ЕСВ по итогам года на основании данных о чистом доходе? В пункте 3.3 Инструкции № 21-5 об этом сказано следующее:
«Для плательщиков, указанных в подпунктах 2.1.3 (кроме физических лиц — предпринимателей, выбравших упрощенную систему налогообложения) и 2.1.4 пункта 2.1 раздела II настоящей Инструкции, единый взнос устанавливается в соответствии с Законом в размере 34,7 процента суммы дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц… При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль)».
Как видим, ЕСВ рассчитывается от той же суммы чистого дохода, от которой предприниматели считают свой НДФЛ. Согласно пункту 167.1 Налогового кодекса предпринимательский НДФЛ рассчитывается исходя из среднемесячного чистого дохода. Но! Среднемесячный чистый доход — это чистый доход, усредненный только между теми месяцами, в которых у предпринимателя был положительный чистый доход:
«Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование» (пункт 167.1 Налогового кодекса).
Таким образом, на те месяцы, в которых чистого дохода не было (т. е. разница между выручкой и расходами от предпринимательской деятельности была отрицательной или нулевой), годовой чистый доход не распределяется (не усредняется). Соответственно за такие месяцы не уплачивается ни НДФЛ, ни ЕСВ.
А вот за прибыльные месяцы и НДФЛ, и ЕСВ уплачивать нужно. Что касается ЕСВ, то тут расчет следует производить так, как показано в таблице (на с. 42).
Как рассчитать ЕСВ по итогам года
| Среднемесячный чистый доход | Сумма ЕСВ | |
| за каждый месяц | за каждый месяц, в котором чистый доход составлял хотя бы 1 коп. (и более) | |
| Меньше минзарплаты соответствующего месяца | 0,00 грн. | 34,7 % х Сумму минзарплаты |
| Больше 15 прожиточных минимумов (а с 01.10.2011 г. — больше 17 прожиточных минимумов) | 0,00 грн. | 34,7 % х 15 прожиточных минимумов (а с 01.10.2011 г. — |
| Больше минзарплаты соответствующего месяца, но меньше 15 прожиточных минимумов (а с 01.10.2011 г. — меньше 17 прожиточных минимумов) | 0,00 грн. | 34,7 % х Среднемесячный чистый доход |
Обратите внимание: при расчете среднемесячного чистого дохода учитываются только доходы (и расходы), полученные в ходе предпринимательской деятельности. Все остальные доходы (называем их «гражданскими») при расчете данного показателя не берутся во внимание. Такой вывод следует из новой формы декларации о доходах (подробнее см. с. 16 этого номера).
Итак, предпринимателю нужно попытаться объяснить работникам ПФ тот факт, что НДФЛ рассчитывается от среднемесячного дохода, усредненного только между прибыльными месяцами. Поэтому и ЕСВ должен уплачиваться со среднемесячного дохода только за прибыльные месяцы, а за убыточные (или нулевые) ЕСВ платить не нужно.
Поскольку механизм расчета НДФЛ за 2011 год прояснился совсем недавно (после принятия налоговиками новой формы декларации о доходах), не исключено, что работники ПФ просто трактовали его неверно. Скорее всего, в ближайшее время они согласятся с предпринимателем и не будут требовать от него уплаты ЕСВ за убыточные месяцы.
Документы консультации
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.
