Обычные цены: когда их применять предпринимателям

Обычная цена до 01.01.2013 г.

Обычная цена после 01.01.2013 г.

Для определения обычных цен можно использовать информацию из таких источников:
1) договоры, заключенные с третьими
(не связанными) лицами;
2) прайс-листы, рекламные проспекты (каталоги, буклеты, прейскуранты, брошюры, альбомы, плакаты, афиши, рекламные листки, открытки) других предприятий и предпринимателей на товары (работы, услуги), идентичные (однородные)* реализуемым;
3) справки, полученные от государственных органов статистики;
4) приказы по установлению скидок;
5) приказы о проведении различных маркетинговых мероприятий по продвижению товаров (работ, услуг) и т. д.;
6) рекламные объявления, размещенные в СМИ, на стендах торговой точки и т. п. (подпункты 1.20.1 и 1.20.3 Закона о налоге на прибыль)

Для определения обычных цен нужно использовать информацию из таких источников:
1) статистические данные государственных органов и учреждений;
2) цены специализированных аукционов по торговле отдельными видами продукции, биржевые котировки;
3) справочные цены специализированных коммерческих изданий и публикаций, в том числе электронных, и других банков данных;
4) отчеты и справки отделов по экономическим вопросам в составе дипломатических представительств Украины за рубежом;
5) другие информационные источники, признаваемые официальными в установленном порядке (пункт 39.11 НКУ)

* Идентичные товары (работы, услуги) — товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, такие, как (подпункт 14.1.80 НКУ):
— физические характеристики;
— качество и репутация на рынке;
— страна производства (происхождения);
— производитель.
К однородным (подобным) товарам (работам, услугам) относятся товары (работы, услуги), которые не являются идентичными, но имеют похожие характеристики и состоят из похожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции по сравнению с оцениваемыми товарами и считаются коммерчески взаимозаменяемыми (подпункт 14.1.131 НКУ). Для определения товаров как однородных (подобных) учитываются следующие признаки:
— качество и деловая репутация на рынке;
— наличие торговой марки;
— страна изготовления (происхождения);
— производитель;
— год изготовления;
— новый или бывший в употреблении;
— срок годности.

Условная продажа остатков товаров при аннулировании НДС-регистрации

Об условной продаже говорится в пункте 184.7 НКУ:
«Если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, плательщик налога не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства, исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов <…>».
Таким образом на день аннулирования регистрации плательщиком НДС предпринимателю необходимо начислить НО, т. е. условно продать те остатки товаров и основных фондов, по которым ранее отражался НК. А для этого нужно знать стоимость имеющихся товарных остатков и основных средств исходя из их обычной цены.
Конечно, идеальный вариант — избавиться от всех товаров до подачи заявления о снятии с НДС-регистрации (например, продать их дружественному предпринимателю). Тогда остатков не будет, а значит, не нужно признавать их условную продажу и, следовательно, не понадобится начислять и уплачивать НО по НДС исходя из обычных цен.
Что же касается основных средств, то, как правило, предприниматели не отражают НК по НДС при их покупке. А раз ранее НК не отражался, то НО начислять не нужно. Другими словами, при снятии предпринимателя с НДС-регистрации у него не возникнет необходимость признавать условную продажу таких основных средств с учетом обычных цен (см. пункт 184.7 НКУ). Впрочем, даже если НК в свое время и отражали, основные средства тоже можно продать хотя бы на время, а потом снова купить, если они необходимы для работы, но уже не начисляя НО по НДС.
Чтобы рассчитать НО по условной продаже товаров и/или основных средств исходя из их обычной цены, предпринимателю необходимо знать только количество товара (или основных средств). Оно определяется с помощью инвентаризации (пересчета)

Любая поставка товаров/услуг

Согласно пункту 188.1 НКУ база обложения НДС операций по поставке (как оплатной, так и бесплатной) товаров/услуг определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. При этом не важно, кому поставляются товары/услуги: плательщикам или неплательщикам НДС, НО по НДС нужно начислять исходя из цен, не ниже обычных. При этом НК по НДС нужно начислять исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не выше обычных цен (пункт 198.3 НКУ)

Продажа б/у транспорта

Если предприниматель — плательщик НДС продает бывшее в употреблении транспортное средство, то НО по НДС он должен начислить исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (пункт 189.3 НКУ)

Поставка товаров/услуг по договорам комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления

В соответствии с пунктом 189.4 НКУ базой обложения НДС для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном статьей 188 НКУ, т. е. исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен

Ликвидация основных средств по самостоятельному решению

Согласно пункту 189.9 НКУ при ликвидации основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению налогоплательщика такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как их поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.
Исключение: случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, которое подтверждается согласно законодательству или когда плательщик налога подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

В связи с этим советуем предпринимателям — плательщикам НДС в случае ликвидации основных средств по самостоятельному решению составить и подать в налоговый орган документ о том, что основное средство разобрано и не может использоваться по своему прямому назначению. Это позволит не начислять НО по НДС на стоимость ликвидированного основного средства. В противном случае, независимо от того, отражал предприниматель НО по НДС в момент покупки этого основного средства или нет, при его ликвидации налоговики могут настаивать на начислении НО по НДС

Бесплатное получение услуг от нерезидента

В этом случае база налогообложения определяется исходя из обычных цен (пункт 190.2 НКУ)

Поставка культурных ценностей

Базой налогообложения для операций по поставке дилером культурных ценностей является его маржинальная прибыль (без учета налога), которая представляет собой сумму, полученную в виде разницы между ценой продажи товаров и ценой их приобретения, рассчитанных по обычным ценам (статья 210 НКУ)

Обязательный реквизит

Основание

Налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя)

В этих полях продавец ставит свой ИНН

Подпункт «г» пункта 201.1 НКУ,
консультация из раздела 130.21 ЕБНЗ

Название покупателя

В этой графе продавец проставляет свое название

Подпункт «д» пункта 201.1 НКУ

Описание (номенклатура) товаров/услуг

В НН, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической (тип причины «01»), в эту графу записывают: «Перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № ____» (указывается порядковый номер НН, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости).
При бесплатной передаче (когда выписываются две НН: первая — «нулевая» с нулевыми суммами, вторая — на стоимость бесплатной поставки по обычным ценам), во второй НН (с типом причины «12») в этой графе записывают: «Звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № ____» (приводится порядковый номер первой НН, выписанной на сумму бесплатной поставки товаров/услуг, которая равняется нулю)

Подпункт «е» пункта 201.1 НКУ,
подпункт 12.2 Порядка № 1379

Цена поставки

Если НН выписывается на сумму превышения обычной цены над договорной (тип причины «01»), то в данной графе отражается разница — превышение обычной цены над договорной.
В НН, выписываемых при бесплатной передаче (двух НН (из которых первая — «нулевая»), в графе 7 первой НН указывается «0», а в графе 7 второй НН (с типом причины «12») — обычная цена (без НДС))

Подпункт «є» пункта 201.1 НКУ,
подпункт 12.6 и пункт 17
Порядка № 1379

Вид гражданско-правового договора

Если выписывается НН на превышение обычной цены над договорной или НН при бесплатной поставке на обычную цену, оба экземпляра которых остаются у продавца, то считаем, что это поле можно не заполнять

Подпункт «и» пункта 201.1 НКУ,
пункт 4 Порядка № 1379

Необязательный реквизит

Основание

Местонахождение покупателя

Продавец проставляет свой адрес в случае:
— признания условной продажи товаров (услуг, основных средств) при аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС согласно пункту 184.7 НКУ;
— превышения обычной цены над фактической;
— бесплатной поставки (НН с обычной ценой)

Пункт 4
Порядка № 1379

Номер Свидетельства покупателя

Продавец ставит свой номер Свидетельства в поле для номера Свидетельства покупателя при:
— превышении обычной цены над фактической;
— бесплатной поставке (НН с обычной ценой)

Подпункты 8.1 — 8.3 Порядка № 1379